【正文】 以先支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、債權(quán)人享有的股權(quán)的賬面價值，沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按上述原則進(jìn)行處理。 應(yīng)付債券的確認(rèn)與核算公司發(fā)行債券時，如果發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，作為借款費用進(jìn)行會計處理；公司發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產(chǎn)的，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，發(fā)行費用（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入）超過發(fā)行債券金額的1‰或超過 100 萬元的，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；發(fā)行費用（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入）不超過發(fā)行債券金額的 1‰且金額不超過 100 萬元的，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的各種長期應(yīng)付款。該科目按專項應(yīng)付款種類設(shè)置二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。公司收到的專項撥款作為專項應(yīng)付款處理，待撥款項目完成后，屬于應(yīng)核銷的部分，沖減專項應(yīng)付款；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積。根據(jù)收回的債券，轉(zhuǎn)股公告書等文件：借：應(yīng)付債券——債券面值（債券的面值）應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（已計提的利息）借或貸：應(yīng)付債券——債券溢、折價（未攤銷的溢、折價）　　貸：股本（股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額）銀行存款（實際支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分）資本公積——股本溢價　　 長期應(yīng)付款本科目核算公司除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。本科目按照發(fā)行債券的類型分別設(shè)置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應(yīng)計利息”等二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（4） 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，同時債權(quán)人支付部分現(xiàn)金時，應(yīng)將接受的現(xiàn)金記入“銀行存款”等科目；按債務(wù)的賬面價值加上收到的現(xiàn)金后的金額與抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值的差額，按上述原則進(jìn)行會計處理。長期借款的利息費用等，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期預(yù)提計入所購建資產(chǎn)的成本(即予以資本化) 或直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。核算公司各項預(yù)計的負(fù)債，包括對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。本科目按費用種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)交教育費附加應(yīng)納稅額＝納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額適用稅率按規(guī)定計算應(yīng)交納的教育費附加：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費附加 應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費＝礦產(chǎn)品銷售收入費率開采回采率系數(shù)公司銷售礦產(chǎn)品和對礦產(chǎn)品自行加工，按照有關(guān)規(guī)定，定期計算交納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費。（7）年度終了后，成員企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及有關(guān)財務(wù)報告、財務(wù)會計報表，并繳足按規(guī)定的比例應(yīng)就地預(yù)交的企業(yè)所得稅。（2）成員企業(yè)就地預(yù)交企業(yè)所得稅的比例，除另有規(guī)定者外，一般為年度應(yīng)納稅所得額的 60%。 應(yīng)交消費稅應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅銷售額 247。（6）物資發(fā)生非正常損失，或改變用途時，進(jìn)項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)出，根據(jù)財產(chǎn)處置批準(zhǔn)文件或出庫單等：借：待處理財產(chǎn)損溢、在建工程等貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（7）公司將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售物資計算增值稅。 支付現(xiàn)金股利或利潤經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)支付股利后，根據(jù)規(guī)定的發(fā)放時間、金額，支票存根、銀行匯劃憑證等進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付股利貸：現(xiàn)金、銀行存款 應(yīng)交稅金12 / 33本科目核算公司在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤以及從事其他應(yīng)稅項目，按照規(guī)定應(yīng)向國家交納各種稅金，包括應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅以及代扣代交的個人所得稅等。 提取福利費按照實際發(fā)放給職工的工資總額，依據(jù)規(guī)定的比例提取：借：生產(chǎn)成本、營業(yè)費用、管理費用等貸：應(yīng)付福利費11 / 33 支付福利費支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，根據(jù)規(guī)定的報銷比例及相關(guān)發(fā)票、工資匯總表等：借：應(yīng)付福利費貸：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付工資 應(yīng)付股利本科目核算公司經(jīng)董事會或股東大會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。 工資 計提及分配月份終了，不實行工效掛鉤的企業(yè)根據(jù)各部門工資結(jié)算表和工資匯總表計提工資，實行工效掛鉤工資制度的公司應(yīng)在集團(tuán)公司批準(zhǔn)的工資總額范圍內(nèi)計提：借：生產(chǎn)成本、經(jīng)營費用、管理費用、在建工程等貸：應(yīng)付工資——應(yīng)付職工工資 支付職工工資（1）根據(jù)工資匯總表及工資簽領(lǐng)單等：借：應(yīng)付工資——應(yīng)付職工工資貸：現(xiàn)金或銀行存款等（2）代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等各種款項在工資中予以扣還，根據(jù)考勤記錄、工資匯總表，及工資簽領(lǐng)單等：借：應(yīng)付工資——應(yīng)付職工工資貸：其他應(yīng)收款應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅（3）支付職工的住房補(bǔ)貼并按規(guī)定專戶存儲，根據(jù)工資匯總表，及工資簽領(lǐng)單等：借：應(yīng)付工資——應(yīng)付職工工資貸：銀行存款（4）職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，根據(jù)各發(fā)放公司交回財務(wù)會計部門的交款憑證：借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款 工資結(jié)余的處理對年終工資結(jié)余做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付工資——應(yīng)付職工工資10 / 33貸：應(yīng)付工資——工資儲備“工資儲備”明細(xì)科目的年末余額可用于以下三種情況：（1） 給職工發(fā)放效益等獎勵性工資：借：應(yīng)付工資——工資儲備貸：銀行存款（2） 給職工交納補(bǔ)充養(yǎng)老保險等：借：應(yīng)付工資——工資儲備貸：銀行存款（3） 彌補(bǔ)以前年度虧損：借：應(yīng)付工資——工資儲備貸：未分配利潤 應(yīng)付福利費本科目核算公司準(zhǔn)備用于職工福利方面的資金。本科目按委托公司設(shè)置二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)收賬款應(yīng)于實際收到的確認(rèn)為一項流動負(fù)債，并按照實際收到的金額計量。如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出，應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：股份有限公司，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額作為股本，按應(yīng)付債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)作股本的金額的差額，作為資本公積；其他公司，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實收資本，按債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)作實收資本的金額的差額，作為資本公積。本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的應(yīng)付賬款。公司還應(yīng)對應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行輔助核算，設(shè)置備查簿，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或公司名稱，以及付款日期和金額等資料。流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收及應(yīng)付款項、預(yù)提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。本科目期末貸方余額，反映公司尚未償還的短期借款的本金。開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款，并根據(jù)匯票存根聯(lián)：借：物資采購、原材料、庫存商品等應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額貸：應(yīng)付票據(jù) 支付銀行手續(xù)費根據(jù)集團(tuán)財務(wù)公司或銀行承兌匯票手續(xù)費的原始單據(jù)：借：財務(wù)費用（實際支付款項）貸：銀行存款 計提利息3 / 33根據(jù)應(yīng)付票據(jù)的本金及利率，按月預(yù)提應(yīng)付票據(jù)利息借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù) 票據(jù)到期（1）票據(jù)到期后支付本息，根據(jù)集團(tuán)財務(wù)公司或銀行的付款通知支付本息：借：應(yīng)付票據(jù)（應(yīng)付票據(jù)賬面余額）財務(wù)費用（未計提的應(yīng)付票據(jù)利息）貸：銀行存款（實際支付金額）（2）應(yīng)付票據(jù)到期，無力支付票款，根據(jù)應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款核算。據(jù)購貨合同的現(xiàn)金折扣率計算現(xiàn)金折扣，根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)的付款通知、購貨發(fā)票、支票存根或銀行的付款通知：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（實際支付的款項） 財務(wù)費用（應(yīng)享有的現(xiàn)金折扣）（3）以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)向銀行申請銀行匯票后，根據(jù) “銀行匯票申請書存根聯(lián)”或銀行的付款通知：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)（4）不用支付的應(yīng)付賬款，經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)將無法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入資本公積：借：應(yīng)付賬款貸：資本公積—其他資本公積 以債務(wù)重組 方式償還應(yīng)付款項以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入資本公積。修改其他債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額等于或大于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，在債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理。以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式（混合重組方式）的組合進(jìn)行債務(wù)重組，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式(混合重組方式) 的組合清償某項債務(wù)的，公司應(yīng)以先支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按上述原則進(jìn)行處理。7 / 33 銷售商品或提供服務(wù)而預(yù)收款項根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)的銷售合同及預(yù)收款項的銀行進(jìn)賬單等：借：銀行存款 　　貸：預(yù)收賬款 發(fā)出商品或提供服務(wù)發(fā)出商品根據(jù)銷售合同規(guī)定的發(fā)貨時間、發(fā)貨地點、轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)及其相關(guān)的商品控制權(quán)的時間，按照銷售發(fā)票、出庫單等原始資料入賬；提供服務(wù)的按照提供服務(wù)后開具的服務(wù)發(fā)票入賬：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額 銀行存款（應(yīng)退還的金額） 代銷商品款本科目核算公司接受代銷商品的價款。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補(bǔ)助、退休費等，不在本科目核算。用于職工福利費的資金由公司按照規(guī)定的比例分別從費用（一般公司）和稅后利潤（外商投資企業(yè)）中提取。本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。本科目應(yīng)根據(jù)所涉及的稅種設(shè)置二級明細(xì)科目，對各稅種的計提和繳納情況進(jìn)行明細(xì)核算。（1＋征收率）14 / 33小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額征收率借：應(yīng)收賬款等（按實現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額（增值稅專用發(fā)票注明的稅額）主營業(yè)務(wù)收入（按實現(xiàn)的營業(yè)收入）發(fā)生的銷售退回，作相反分錄。（1）集團(tuán)公司及其合并納稅的成員企業(yè)執(zhí)行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算”的合并納稅辦法。19 / 33（4）成員企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資可抵免的企業(yè)所得稅額，以成員企業(yè)就地預(yù)交的企業(yè)所得稅按規(guī)定抵免。（10）成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對成員企業(yè)檢查出的以前年度違反稅收規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅，應(yīng)按規(guī)定稅率就地全額補(bǔ)征入庫，不得作為當(dāng)年或以前年度就地預(yù)交的稅款，不參與集團(tuán)公司的匯繳清算。本科目分別設(shè)置“關(guān)聯(lián)公司”和“非關(guān)聯(lián)公司”二級明細(xì)科目；本科目還按照債權(quán)人設(shè)置三級明細(xì)科目。實際成本作為其入賬價值。 預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)與核算按規(guī)定的預(yù)計項目和預(yù)計金額確定的預(yù)計負(fù)債：