【正文】 按稅法規(guī)定遞延抵補(bǔ)，各成員企業(yè)均不得再用本企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)虧損。本科目期末貸方余額，如為已實(shí)際發(fā)生但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)將其調(diào)整為其他應(yīng)付款；如為未實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)將其沖銷；期末如為借方余額，反映公司實(shí)際支出的費(fèi)用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費(fèi)用，應(yīng)將其調(diào)整為成本費(fèi)用項(xiàng)目或待攤費(fèi)用。 長期借款本科目核算公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、集團(tuán)財務(wù)公司借入的期限在 1 年以上(不含 1年)的各項(xiàng)借款。其期末貸方余額，反映公司尚未償還的債券本息。 按照補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備按照補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備時，根據(jù)補(bǔ)償貿(mào)易協(xié)議，按設(shè)備、工具、零配件等的價款以及國外運(yùn)雜費(fèi)的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣記賬：借：在建工程、原材料（協(xié)議約定價格及國外運(yùn)費(fèi)按規(guī)定匯率折合的人民幣）貸：長期應(yīng)付款進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等，根據(jù)完稅憑證、運(yùn)費(fèi)發(fā)票和安裝費(fèi)發(fā)票等單據(jù)：借：在建工程、原材料 貸：銀行存款 歸還引進(jìn)設(shè)備款時，按照補(bǔ)償貿(mào)易協(xié)議等文件規(guī)定，經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后根據(jù)銀行付款通知：借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款 計提長期應(yīng)付款所發(fā)生的借款費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)、財務(wù)費(fèi)用等貸：長期應(yīng)付款、銀行存款等 專項(xiàng)應(yīng)付款31 / 33本科目核算公司接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，企業(yè)提取的礦井維簡費(fèi)等，以及從其他來源取得的款項(xiàng)。30 / 33本科目按長期應(yīng)付款項(xiàng)目設(shè)置二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)付債券本科目核算公司為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。 預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)與核算按規(guī)定的預(yù)計項(xiàng)目和預(yù)計金額確定的預(yù)計負(fù)債：借：管理費(fèi)用、營業(yè)外支出貸：預(yù)計負(fù)債實(shí)際償付的負(fù)債：借：預(yù)計負(fù)債貸：銀行存款公司在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時的實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計了負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。本科目分別設(shè)置“關(guān)聯(lián)公司”和“非關(guān)聯(lián)公司”二級明細(xì)科目；本科目還按照債權(quán)人設(shè)置三級明細(xì)科目。19 / 33（4）成員企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資可抵免的企業(yè)所得稅額，以成員企業(yè)就地預(yù)交的企業(yè)所得稅按規(guī)定抵免。（1＋征收率）14 / 33小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額征收率借：應(yīng)收賬款等（按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額（增值稅專用發(fā)票注明的稅額）主營業(yè)務(wù)收入（按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入）發(fā)生的銷售退回，作相反分錄。本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，不在本科目核算。以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式（混合重組方式）的組合進(jìn)行債務(wù)重組，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式(混合重組方式) 的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，公司應(yīng)以先支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按上述原則進(jìn)行處理。據(jù)購貨合同的現(xiàn)金折扣率計算現(xiàn)金折扣，根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)的付款通知、購貨發(fā)票、支票存根或銀行的付款通知：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（實(shí)際支付的款項(xiàng)） 財務(wù)費(fèi)用（應(yīng)享有的現(xiàn)金折扣）（3）以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)向銀行申請銀行匯票后，根據(jù) “銀行匯票申請書存根聯(lián)”或銀行的付款通知：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)（4）不用支付的應(yīng)付賬款，經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)將無法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入資本公積：借：應(yīng)付賬款貸：資本公積—其他資本公積 以債務(wù)重組 方式償還應(yīng)付款項(xiàng)以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入資本公積。本科目期末貸方余額，反映公司尚未償還的短期借款的本金。公司還應(yīng)對應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行輔助核算，設(shè)置備查簿，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或公司名稱，以及付款日期和金額等資料。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：股份有限公司，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額作為股本，按應(yīng)付債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)作股本的金額的差額，作為資本公積；其他公司，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實(shí)收資本，按債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)作實(shí)收資本的金額的差額，作為資本公積。預(yù)收賬款應(yīng)于實(shí)際收到的確認(rèn)為一項(xiàng)流動負(fù)債，并按照實(shí)際收到的金額計量。 工資 計提及分配月份終了，不實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)根據(jù)各部門工資結(jié)算表和工資匯總表計提工資，實(shí)行工效掛鉤工資制度的公司應(yīng)在集團(tuán)公司批準(zhǔn)的工資總額范圍內(nèi)計提：借：生產(chǎn)成本、經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用、在建工程等貸：應(yīng)付工資——應(yīng)付職工工資 支付職工工資（1）根據(jù)工資匯總表及工資簽領(lǐng)單等：借：應(yīng)付工資——應(yīng)付職工工資貸：現(xiàn)金或銀行存款等（2）代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個人所得稅等各種款項(xiàng)在工資中予以扣還，根據(jù)考勤記錄、工資匯總表，及工資簽領(lǐng)單等：借：應(yīng)付工資——應(yīng)付職工工資貸：其他應(yīng)收款應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅（3）支付職工的住房補(bǔ)貼并按規(guī)定專戶存儲，根據(jù)工資匯總表，及工資簽領(lǐng)單等：借：應(yīng)付工資——應(yīng)付職工工資貸：銀行存款（4）職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，根據(jù)各發(fā)放公司交回財務(wù)會計部門的交款憑證：借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款 工資結(jié)余的處理對年終工資結(jié)余做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付工資——應(yīng)付職工工資10 / 33貸：應(yīng)付工資——工資儲備“工資儲備”明細(xì)科目的年末余額可用于以下三種情況：（1） 給職工發(fā)放效益等獎勵性工資：借：應(yīng)付工資——工資儲備貸：銀行存款（2） 給職工交納補(bǔ)充養(yǎng)老保險等：借：應(yīng)付工資——工資儲備貸：銀行存款（3） 彌補(bǔ)以前年度虧損：借：應(yīng)付工資——工資儲備貸：未分配利潤 應(yīng)付福利費(fèi)本科目核算公司準(zhǔn)備用于職工福利方面的資金。 支付現(xiàn)金股利或利潤經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)支付股利后，根據(jù)規(guī)定的發(fā)放時間、金額，支票存根、銀行匯劃憑證等進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付股利貸：現(xiàn)金、銀行存款 應(yīng)交稅金12 / 33本科目核算公司在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤以及從事其他應(yīng)稅項(xiàng)目，按照規(guī)定應(yīng)向國家交納各種稅金，包括應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅以及代扣代交的個人所得稅等。 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅銷售額 247。（7）年度終了后，成員企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及有關(guān)財務(wù)報告、財務(wù)會計報表，并繳足按規(guī)定的比例應(yīng)就地預(yù)交的企業(yè)所得稅。本科目按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。長期借款的利息費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期預(yù)提計入所購建資產(chǎn)的成本(即予以資本化) 或直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。本科目按照發(fā)行債券的類型分別設(shè)置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應(yīng)計利息”等二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。公司收到的專項(xiàng)撥款作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理，待撥款項(xiàng)目完成后，屬于應(yīng)核銷的部分，沖減專項(xiàng)應(yīng)付款；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積。本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的各種長期應(yīng)付款。（7） 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式(混合重組方式)的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，公司應(yīng)以先支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、債權(quán)人享有的股權(quán)的賬面價值，沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按上述原則進(jìn)行處理。本科目按預(yù)計負(fù)債項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。各成員企業(yè)盈虧相差懸殊，就地預(yù)交稅款與集中清算結(jié)果差額較大的，可由集團(tuán)公司報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，對個別影響較大的成員企業(yè)就地預(yù)交的比例予以適當(dāng)調(diào)整。（1＋稅率）一般納稅人銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額稅率小規(guī)模納稅人不含稅銷售額＝含稅銷售額247。資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間經(jīng)董事會或類似機(jī)構(gòu)所確定的利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利或利潤不在本科目核算，在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨(dú)列示。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。如果在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出的條件，即或有支出沒有發(fā)生，其已記錄的或有支出分別情況處理：若按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，或有支出的金額按期(按年、季等)結(jié)算，應(yīng)當(dāng)在結(jié)算期滿時，按已確認(rèn)的屬于本期未發(fā)生的或有支出金額，作為資本公積處理；若按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，或有支出的金額待債務(wù)結(jié)清時一并計算的，應(yīng)當(dāng)在結(jié)清債務(wù)時，按未發(fā)生的或有支出金額作為資本公積處理。 購入材料、商品，或接受勞務(wù)公司購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)賬單、隨貨發(fā)票等記載的金額做如下處理：4 / 33借：物資采購應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款（總價）若未收到發(fā)票等可暫估入賬，賬務(wù)處理如下：借：物資采購 貸：應(yīng)付賬款接受供貨單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供貨單位的發(fā)票賬單等：借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付賬款 支付應(yīng)付賬款（1）未享受現(xiàn)金折扣時，按總價支付應(yīng)付賬款，根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)的付款通知、購貨發(fā)票、支票存根或銀行的付款通知：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（實(shí)際支付的款項(xiàng)） （2）享受現(xiàn)金折扣時，按扣除現(xiàn)金折扣后的金額支付應(yīng)付賬款，現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費(fèi)用。借入的期限在一年以上的各種借款，在長期借款科目核算，不在本科目核算。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查簿中逐筆注銷。根據(jù)雙方簽訂的債務(wù)重組協(xié)議：借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）貸：實(shí)收資本、股本（債權(quán)人放棄債務(wù)而享有的股權(quán)份額）資本公積—資本或股本溢價（按兩者差額）修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改其他債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，應(yīng)將其差額計入資本公積；如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中，含或有支出的未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，應(yīng)將其差額計入資本公積。本科目期末貸方余額，反映公司向購貨和接受服務(wù)的公司和自然人預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映應(yīng)由購貨和接受服務(wù)的公司和自然人補(bǔ)付的款項(xiàng)。外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，以及原提取的職工獎勵福利基金、應(yīng)付中方職工福利費(fèi)的結(jié)余也在本科目核算。公司交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交的稅金，不在本科目核算。（1+ 增值稅稅率或征收率）實(shí)行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額