【正文】 投資、無形資產等非現(xiàn)金資產清償債務的，按應付債務的賬面價值結轉。應付債務的賬面價值與用于抵償債務的非現(xiàn)金資產賬面價值的差額，作為資本公積，或者作為損失計入當期營業(yè)外支出。根據雙方簽訂的債務重組協(xié)議，出庫單等：借：應付賬款（按應付債務的賬面余額）短期投資減值準備、存貨跌價準備、其他資產減值（跌價）準備貸：短期投資、存貨、其他資產（換出資產的賬面余額）銀行存款、或應交稅金（應支付的相關稅費）借：營業(yè)外支出—債務重組損失 貸：資本公積—其他資本公積 以存貨清償債務的時候，存貨按計劃成本核算的公司，還應結轉材料成本差異，同時把相應的增值稅銷項稅額計入。以固定資產清償債務，應通過“固定資產清理”科目進行相關業(yè)務的核算。以債務轉為資本的，應當分別以下情況處理：股份有限公司，按債權人放棄債權而享有股份的面值總額作為股本，按應付債務賬面價值與轉作股本的金額的差額，作為資本公積；其他公司，按債權人放棄債權而享有的股權份額作為實收資本，按債務賬面價值與轉作實收資本的金額的差額，作為資本公積。根據雙方簽訂的債務重組協(xié)議：借：應付賬款（應付債務的賬面余額）貸：實收資本、股本（債權人放棄債務而享有的股權份額）資本公積—資本或股本溢價（按兩者差額）修改其他債務條件進行債務重組的，修改其他債務條件后未來應付金額小于債務重組前應付債務賬面價值的，應將其差額計入資本公積；如果修改后的債務條款涉及或有支出的，應將或有支出包括在未來應付金額中，含或有支出的未來應付金額小于債務重組前應付債務賬面價值的，應將其差額計入資本公積。在未來償還債務期間內未滿足債務重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉入資本公積。修改其他債務條件后未來應付金額等于或大于債務重組前應付債務賬面價值的，在債務重組時不作賬務處理。對于修改債務條件后的應付債務，按本制度規(guī)定的一般應付債務進行會計處理。6 / 33以修改其他債務條件進行債務重組的，修改其他負債條件后未來應付金額小于債務重組前應付賬款賬面價值的，應將其差額計入資本公積，借記本科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。 本制度所稱的或有支出，是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。如果修改后的債務條款涉及或有支出，應將或有支出包括在將來應付金額中。或有支出實際發(fā)生時，沖減重組后債務的賬面價值。如果在未來償還債務期間內未滿足債務重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出的條件，即或有支出沒有發(fā)生，其已記錄的或有支出分別情況處理：若按債務重組協(xié)議規(guī)定，或有支出的金額按期(按年、季等)結算，應當在結算期滿時，按已確認的屬于本期未發(fā)生的或有支出金額，作為資本公積處理；若按債務重組協(xié)議規(guī)定，或有支出的金額待債務結清時一并計算的，應當在結清債務時，按未發(fā)生的或有支出金額作為資本公積處理。以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、債務轉為資本和修改其他債務條件等方式（混合重組方式）的組合進行債務重組，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、債務轉為資本和修改其他債務條件等方式(混合重組方式) 的組合清償某項債務的，公司應以先支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產的賬面價值、債務轉為資本，沖減重組債務的賬面價值，再按上述原則進行處理。以部分非現(xiàn)金資產和部分現(xiàn)金資產抵償債務時，按照支付的現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；按債務的賬面價值減去以現(xiàn)金清償的部分后的金額，作為債務的賬面價值；以非現(xiàn)金資產抵償債務的部分，按上述原則進行會計處理。以非現(xiàn)金資產抵償債務，同時債權人支付部分現(xiàn)金時，應將接受的現(xiàn)金記入“銀行存款”等科目，按債務的賬面價值加上收到的現(xiàn)金后的金額與抵償債務的非現(xiàn)金資產的賬面價值的差額，按上述原則進行會計處理。 預收賬款本科目核算公司按照合同規(guī)定向購貨公司和自然人預收的款項。預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發(fā)生的一項負債。預收賬款應于實際收到的確認為一項流動負債，并按照實際收到的金額計量。本科目期末貸方余額，反映公司向購貨和接受服務的公司和自然人預收的款項；期末如為借方余額，反映應由購貨和接受服務的公司和自然人補付的款項。本科目分別設置“關聯(lián)公司”和“非關聯(lián)公司”二級明細科目；公司還按照供貨單位設置三級明細科目，進行明細核算。7 / 33 銷售商品或提供服務而預收款項根據授權批準的銷售合同及預收款項的銀行進賬單等：借：銀行存款 　　貸：預收賬款 發(fā)出商品或提供服務發(fā)出商品根據銷售合同規(guī)定的發(fā)貨時間、發(fā)貨地點、轉移商品所有權及其相關的商品控制權的時間，按照銷售發(fā)票、出庫單等原始資料入賬；提供服務的按照提供服務后開具的服務發(fā)票入賬：借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 銀行存款（應退還的金額） 代銷商品款本科目核算公司接受代銷商品的價款。公司代銷國外商品的價款，也在本科目核算。代銷商品款是公司接受代銷商品的價款。代銷商品款按照實際發(fā)生額計量。本科目期末借方余額，反映公司尚未銷售的接受代銷商品的價款。本科目按委托公司設置二級明細科目，進行明細核算。 收到受托代銷商品收到受托代銷的商品應采用進價核算，根據受托代銷協(xié)議，商品入庫單或驗收單：借：受托代銷商品 　　貸：代銷商品款（接收價） 售出受托代銷商品（1）采取收取手續(xù)費方式代銷時，根據受托代銷協(xié)議、銷售發(fā)票、出庫單和運貨單等：借：銀行存款、應收賬款等（按售價和應收增值額）貸：應交稅金——應交增值稅——銷項稅額應付賬款（應付委托公司的款項）按收到的專用發(fā)票上注明的增值稅額：8 / 33借：應交稅金——應交增值稅——進項稅額貸：應付賬款（應付委托公司的款項）同時，根據受托代銷協(xié)議結轉受托代銷商品：借：代銷商品款（按接收價）貸：受托代銷商品（按接收價）根據受托代銷協(xié)議，計算代銷手續(xù)費：借：應付賬款貸：其他業(yè)務收入（2）不采取收取手續(xù)費方式代銷，根據受托代銷協(xié)議、銷貨發(fā)票等，確認收入：借：銀行存款、應收賬款（實際售價和應收的增值稅額）貸：應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入（實現(xiàn)的營業(yè)收入） 根據出庫單等，結轉成本：借：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務支出等貸：受托代銷商品 （按接收價） 借：代銷商品款 （按接收價）應交稅金——應交增值稅——進項稅額(按收到的專用發(fā)票上注明的增值稅額)　 貸：應付賬款（按應付委托公司的款項）（3）按支付給委托公司的代銷款項：借：應付賬款 貸：銀行存款 應付工資本科目核算公司應付給職工的工資總額。包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核算。不包括在工資總額內的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等，不在本科目核算。公司按照勞動工資制度的規(guī)定，根據考勤記錄、工時記錄、產量記錄、工資標準、工資等級等，編制包含基本工資、加班工資、獎金、津貼、住房補貼及其他內容的“工資單”，并匯總編制“工資匯總表”。本科目依據“工資匯總表”進行核算，可不設置明細科目。9 / 33實行工效掛鉤工資制度的公司應在本科目下設“應付職工工資”和“工資儲備”二級明細科目。在集團公司批準的工資總額范圍內實際計提的工資計入“應付職工工資”明細科目的貸方；公司實際支付給職工的工資計入“應付職工工資”明細科目的借方；年末將應付職工工資余額扣除應發(fā)未發(fā)工資（應發(fā)未發(fā)的工資是指已明確工資發(fā)放標準和對象的尚未支付工資）轉入“工資儲備”明細科目。 工資 計提及分配月份終了，不實行工效掛鉤的企業(yè)根據各部門工資結算表和工資匯總表計提工資，實行工效掛鉤工資制度的公司應在集團公司批準的工資總額范圍內計提：借：生產成本、經營費用、管理費用、在建工程等貸：應付工資——應付職工工資 支付職工工資（1）根據工資匯總表及工資簽領單等：借：應付工資——應付職工工資貸：現(xiàn)金或銀行存款等（2）代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等各種款項在工資中予以扣還，根據考勤記錄、工資匯總表，及工資簽領單等：借：應付工資——應付職工工資貸：其他應收款應交稅金——應交個人所得稅（3）支付職工的住房補貼并按規(guī)定專戶存儲，根據工資匯總表，及工資簽領單等：借：應付工資——應付職工工資貸：銀行存款（4）職工在規(guī)定期限內未領取的工資，根據各發(fā)放公司交回財務會計部門的交款憑證：借：現(xiàn)金貸：其他應付款 工資結余的處理對年終工資結余做如下賬務處理：借：應付工資——應付職工工資10 / 33貸：應付工資——工資儲備“工資儲備”明細科目的年末余額可用于以下三種情況：（1） 給職工發(fā)放效益等獎勵性工資：借：應付工資——工資儲備貸：銀行存款（2） 給職工交納補充養(yǎng)老保險等：借：應付工資——工資儲備貸：銀行存款（3） 彌補以前年度虧損：借：應付工資——工資儲備貸：未分配利潤 應付福利費本科目核算公司準備用于職工福利方面的資金。外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，以及原提取的職工獎勵福利基金、應付中方職工福利費的結余也在本科目核算。應付福利費是公司準備用于公司職工福利方面的資金。用于職工福利費的資金由公司按照規(guī)定的比例分別從費用（一般公司）和稅后利潤（外商投資企業(yè)）中提取。本科目期末貸方余額，反映公司福利費的結余。本科目出現(xiàn)借方余額時，不得再繼續(xù)支付福利費。公司可根據實際情況設置明細科目進行本科目的明細核算。外商投資企業(yè)可設置“從稅后利潤提取的獎勵福利基金”及“從費用中提取的福利費”二級明細科目，并根據實際情況設置三級明細科目，進行明細核算。 提取福利費按照實際發(fā)放給職工的工資總額，依據規(guī)定的比例提取：借：生產成本、營業(yè)費用、管理費用等貸：應付福利費11 / 33 支付福利費支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費以及應付的醫(yī)務、福利人員工資等，根據規(guī)定的報銷比例及相關發(fā)票、工資匯總表等：借：應付福利費貸：現(xiàn)金、銀行存款、應付工資 應付股利本科目核算公司經董事會或股東大會或類似權力機構決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。公司分配的股票股利，不通過本科目核算。資產負債表日后至財務報告批準報出日之間經董事會或類似機構所確定的利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利或利潤不在本科目核算，在資產負債表所有者權益中單獨列示。本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。本科目分別設置 “集團內部公司”和“集團外部公司”二級明細科目。本科目按股東公司設置三級明細科目，進行明細核算。 分配現(xiàn)