【正文】 為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題。存貨平均余額；存貨平均余額=(存貨期初數(shù)+存貨期末數(shù))247。十六．納稅人存貨周轉(zhuǎn)率與銷(xiāo)售收入變動(dòng)率彈性系數(shù)異常計(jì)算公式：指標(biāo)值=存貨周轉(zhuǎn)變動(dòng)率/247。十五．納稅人期末存貨與當(dāng)期累計(jì)收入差異幅度異常計(jì)算公式：指標(biāo)值=(期末存貨當(dāng)期累計(jì)收入)/當(dāng)期累計(jì)收入。假定企業(yè)銷(xiāo)售毛利為10%，則存貨最高（剔除個(gè)別特殊企業(yè)）應(yīng)占銷(xiāo)售收入的30%，超過(guò)30%則為異常狀況。三、是低于進(jìn)價(jià)銷(xiāo)售等導(dǎo)致存貨與留抵稅金不匹配等情況。十、其他應(yīng)收款為負(fù)數(shù)參照“應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)”的說(shuō)明。賬務(wù)分析：預(yù)付賬款負(fù)數(shù)反映的是沒(méi)有預(yù)付的貨款而有多收回的貨款，這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。賬務(wù)分析：預(yù)收賬款比例偏大，可能存在未及時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入行為。）計(jì)算公式：預(yù)收賬款減少未記收入=（預(yù)收賬款月初余額預(yù)收賬款月末余額）/(1+適用稅率) 申報(bào)銷(xiāo)售額賬務(wù)分析：預(yù)收賬款減少但未記收入應(yīng)重點(diǎn)，一是會(huì)計(jì)在記巧不精時(shí)不能陏意將預(yù)收賬款科目與應(yīng)付款類往來(lái)科目對(duì)沖，在賬務(wù)報(bào)表上隱瞞企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，造成少記收入遲記收入遲納稅和偷稅。五、預(yù)收賬款大于零且存貨大于預(yù)收賬款又無(wú)留抵企業(yè)既有預(yù)收賬款又有大于預(yù)收賬款的存貨且沒(méi)有留抵則可能存在以下情況：一、企業(yè)毛利較高，已吃完留抵，再銷(xiāo)售就得全額納稅，因此，就將收到的貨款趴在預(yù)收賬款科目?jī)?nèi)，等有進(jìn)項(xiàng)后再適量轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售或長(zhǎng)期隱瞞不記銷(xiāo)售，因此高毛利企業(yè)容易出現(xiàn)這種情況。三、當(dāng)期新增應(yīng)付賬款大于銷(xiāo)售收入80%財(cái)務(wù)分析：應(yīng)付賬款是核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)付未付的貨款。運(yùn)到山東聊城加工，再將加工的成品布匹銷(xiāo)到廣州；還有東部某企業(yè)從新疆進(jìn)棉花，到山東加工，到福建印染，銷(xiāo)到深圳，這些有物流無(wú)資金流或有承兌和少量現(xiàn)金，大部分是應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)。該部分共監(jiān)控12項(xiàng)異常情況，其中重點(diǎn)指標(biāo)7項(xiàng)，主要是應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款和預(yù)付賬款，一般指標(biāo)4項(xiàng)，主要是其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款。金稅三期納稅評(píng)估七大類60項(xiàng)疑點(diǎn)監(jiān)控指標(biāo)第一類 資金及往來(lái)異常指標(biāo)往來(lái)類指標(biāo)概述：往來(lái)科目是企業(yè)問(wèn)題較多的科目，主要稅收問(wèn)題，一是將收回的貨款隱藏在該科目，從而達(dá)到少繳稅款的目的。一、當(dāng)期新增應(yīng)收賬款大于銷(xiāo)售收入的80%財(cái)務(wù)分析：應(yīng)收賬款是核算企業(yè)銷(xiāo)售后未收回的貨款，出現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)收賬款大于銷(xiāo)售收入80%，說(shuō)明本期銷(xiāo)售的大部分貨款沒(méi)收回，這種只銷(xiāo)售貨物基本不收回貨款的交易在現(xiàn)實(shí)中是不符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)的，因?yàn)橐粋€(gè)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的企業(yè)其資金是無(wú)法維持正常經(jīng)營(yíng)的，企業(yè)也沒(méi)有那么多的資金墊付，因此，我們有理由懷疑其交易的真實(shí)性。是要擔(dān)當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)的。當(dāng)期新增應(yīng)付賬款大于銷(xiāo)售收入80%，說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物絕大部分沒(méi)有付款，購(gòu)貨大部分不付款是不符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)的， *如：我市某商貿(mào)企業(yè)從山東某商貿(mào)企業(yè)進(jìn)化工原料，全年銷(xiāo)售收入1200萬(wàn)元，累計(jì)欠山東企業(yè)900多萬(wàn)元，但仍從該企業(yè)進(jìn)貨，出現(xiàn)明顯的不正常，經(jīng)查該企業(yè)馬上就停止了經(jīng)營(yíng)。二、企業(yè)長(zhǎng)期調(diào)節(jié)納稅，造成企業(yè)已無(wú)留抵，銷(xiāo)售后就得全額納稅。是有風(fēng)險(xiǎn)的。預(yù)警：20%檢查重點(diǎn)：檢查重點(diǎn)納稅人合同是否真實(shí)、款項(xiàng)是否真實(shí)入賬。企業(yè)沖賬的方式參見(jiàn)應(yīng)收賬款負(fù)數(shù)、應(yīng)付賬款負(fù)數(shù)的釋義。十一、當(dāng)期新增其他應(yīng)付款大于銷(xiāo)售收入80%參照“當(dāng)期新增應(yīng)付賬款大于銷(xiāo)售收入80%”的說(shuō)明十二、其他應(yīng)付款為負(fù)數(shù)參照“應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)”的說(shuō)明第二類 貨物異常指標(biāo)貨物異常類指標(biāo)概述：企業(yè)存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，相對(duì)于費(fèi)用、往來(lái)等科目而言其具有雙重核算和賬實(shí)必須相符等不可隱瞞的特性，企業(yè)賬上可以亂記，但賬面記載的貨物必須與實(shí)際存貨相符，這是企業(yè)無(wú)法隱瞞的，同時(shí)企業(yè)對(duì)實(shí)物的管理必須設(shè)置保管崗位并要設(shè)立庫(kù)存明細(xì)帳進(jìn)行單獨(dú)核算，這樣才能保證實(shí)物領(lǐng)用存的賬簿和實(shí)際相符，因此，對(duì)貨物的監(jiān)控是發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收問(wèn)題很關(guān)鍵的一環(huán)。該部分共監(jiān)控6項(xiàng)主要指標(biāo)。十四．期末存貨大于實(shí)收資本差異幅度異常計(jì)算公式：納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本的比例。賬務(wù)分析：正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人期末存貨額與當(dāng)期累計(jì)收入對(duì)比異常，可能存在庫(kù)存商品不真實(shí)，銷(xiāo)售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收成本未計(jì)收入等問(wèn)題。銷(xiāo)售收入變動(dòng)率；存貨周轉(zhuǎn)變動(dòng)率=本期存貨周轉(zhuǎn)率247。2。(3)當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。如：銷(xiāo)售了5個(gè)水杯，結(jié)轉(zhuǎn)了5個(gè)輪胎等，其方法也是采取記賬憑證所記載的結(jié)轉(zhuǎn)品種和原始憑證所載品種不一致的方式硬轉(zhuǎn)。二、有非成本因素的稅金抵扣過(guò)大，如固定資產(chǎn)、運(yùn)費(fèi)、成品油、其他雜費(fèi)等。企業(yè)進(jìn)銷(xiāo)都在帳外經(jīng)營(yíng)的一般很難查出。三、相關(guān)報(bào)表反映的收入不一致需要核實(shí)其正確性。二十、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本率異常計(jì)算公式：指標(biāo)值=(收入成本率全市行業(yè)收入成本率)/全市行業(yè)收入成本率；收入成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。檢查企業(yè)原材料結(jié)轉(zhuǎn)方法是否發(fā)生改變，產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否合理，是否將在建工程成本擠入生產(chǎn)成本等問(wèn)題。對(duì)在短期內(nèi)銷(xiāo)售暴增的新開(kāi)業(yè)戶應(yīng)注意其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，防止虛開(kāi)和突然注銷(xiāo)以及走逃。三：人為故意或計(jì)算錯(cuò)誤造成。正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，彈性系數(shù)應(yīng)接近1。二十七、營(yíng)業(yè)外收入超過(guò)銷(xiāo)售收入的1%或絕對(duì)額超過(guò)50萬(wàn)元賬務(wù)分析：營(yíng)業(yè)外收入是核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的收入。第四類 成本、費(fèi)用異常指標(biāo)*成本費(fèi)用類指標(biāo)概述，成本費(fèi)用是企業(yè)核算的中間環(huán)節(jié)，上承收入下接利潤(rùn)，其變化有直接影響增值稅和所得稅的稅基，同時(shí)利用其變化還可以間接證明收入、價(jià)格、毛利是否存在問(wèn)題。該部分共監(jiān)控14項(xiàng)指標(biāo)?？赡艽嬖谄髽I(yè)上下游勾結(jié)串通人為壓低開(kāi)票價(jià)格，造成較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)成本大于收入，從而逃避納稅。二、防止企業(yè)存在多列亂列費(fèi)用的問(wèn)題，企業(yè)期間費(fèi)用大于20%一般是由于非正常費(fèi)用擠入造成的，最常見(jiàn)的有多列運(yùn)費(fèi)；多列成品油；多列過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、修理費(fèi)；虛構(gòu)工資津補(bǔ)貼、個(gè)人高息借款利息等不用發(fā)票的項(xiàng)目；以及多列其他各項(xiàng)雜費(fèi)等。還有一些是白條入賬，由于最原始的核算依據(jù)失真，因此企業(yè)虛開(kāi)的嫌疑很大。二、企業(yè)高毛利率正常情況下應(yīng)該高稅負(fù)，%，則可能存在在三項(xiàng)費(fèi)用中虛抵亂列費(fèi)用項(xiàng)目的情況?？傊?，只要出現(xiàn)實(shí)現(xiàn)的增值稅和實(shí)現(xiàn)的毛利不匹配，則收入、成本、實(shí)現(xiàn)的增值稅三者中至少有一個(gè)是存在問(wèn)題的。如果待攤費(fèi)用金額過(guò)大，則很可能存在企業(yè)將不屬于待攤費(fèi)用的項(xiàng)目混入了待攤費(fèi)用或是自定標(biāo)準(zhǔn)形成了較大的待攤費(fèi)用。賬務(wù)分析：資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值低于其賬面價(jià)值而造成的損失。四十、營(yíng)業(yè)外支出超過(guò)銷(xiāo)售收入的1%或絕對(duì)額超過(guò)50萬(wàn)元賬務(wù)分析：營(yíng)業(yè)外支出是核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如果該科目金額較大則可能存在