【正文】 額=企業(yè)最低銷售毛利適用稅率 　　應(yīng)納稅差異=企業(yè)最低應(yīng)納稅額申報(bào)的應(yīng)納稅額 　　說(shuō)明：應(yīng)納稅差異0為異常。重點(diǎn)審查分析企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款、進(jìn)項(xiàng)稅額、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及往來(lái)款的有關(guān)科目，確定企業(yè)是否存在隱瞞銷售收入或者銷售返利不入賬等問(wèn)題。因此，該指標(biāo)異常時(shí)，應(yīng)結(jié)合其他指標(biāo)進(jìn)行多角度分析。 　　數(shù)據(jù)來(lái)源：企業(yè)損益表“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（1欄）數(shù)據(jù)， “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”（4欄）數(shù)據(jù)。通過(guò)審核二者之間的配比關(guān)系，進(jìn)一步核實(shí)企業(yè)有無(wú)少計(jì)收入、少提銷項(xiàng)、多列進(jìn)項(xiàng)等問(wèn)題。該指標(biāo)主要用于評(píng)估企業(yè)是否及時(shí)申報(bào)當(dāng)期應(yīng)納稅額。該指標(biāo)主要用于說(shuō)明企業(yè)是否及時(shí)申報(bào)當(dāng)期銷售收入。 　　2．投入產(chǎn)出評(píng)估法 　　根據(jù)主要配件購(gòu)進(jìn)投入數(shù)量，測(cè)算出企業(yè)整車的實(shí)際產(chǎn)量，結(jié)合庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量，推算出實(shí)際銷售數(shù)量，與企業(yè)申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比，從而判斷企業(yè)是否存在隱瞞銷售數(shù)量、銷售收入等問(wèn)題。此指標(biāo)主要說(shuō)明企業(yè)是否及時(shí)申報(bào)當(dāng)期銷售收入。 　　1．申報(bào)數(shù)量對(duì)比分析法 　　將生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售數(shù)量與車輛稅收“一條龍”有關(guān)信息進(jìn)行比對(duì)，以判斷企業(yè)申報(bào)數(shù)量是否準(zhǔn)確、真實(shí)。 　 ?。ㄈ┢髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式靈活多樣。行業(yè)征管難點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)與企業(yè)之間差別大。當(dāng)彈性小于最低值時(shí)，需要評(píng)估存貨期末余額增量，如果增量小于等于0，則可能存在偷稅問(wèn)題。 　?。ǘ┯?jì)劃分析法 　　按照現(xiàn)行體制，卷煙生產(chǎn)企業(yè)隸屬于各級(jí)煙草公司，年度卷煙總產(chǎn)量計(jì)劃由國(guó)務(wù)院計(jì)劃部門下達(dá)，卷煙的銷售價(jià)格由國(guó)家煙草專賣局核定，各卷煙生產(chǎn)企業(yè)只能以國(guó)家煙草專賣局核定的價(jià)格與各卷煙商業(yè)公司在卷煙銷售交易網(wǎng)上進(jìn)行網(wǎng)上交易。5%～6%卷煙紙750米/萬(wàn)支自定盒皮520張/萬(wàn)支自定　?。ㄈ┰鲋刀悘椥栽鲋刀悘椥詤⒖紨?shù)最低值參考數(shù)最高值　?。ㄋ模┍拘袠I(yè)平均增值稅稅負(fù)率 　　2006年：% 　　2007年1月至11月：% 　　三、評(píng)估方法 　　根據(jù)卷煙行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和增值稅管理的特點(diǎn)，以按照規(guī)定獨(dú)立核算并繳納增值稅的集團(tuán)性公司或企業(yè)作為評(píng)估單位，采用以下評(píng)估方法進(jìn)行評(píng)估分析。 　　逃避國(guó)家專賣管理、非法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者隱瞞銷售、人為調(diào)控關(guān)聯(lián)交易價(jià)格等是該行業(yè)存在的主要問(wèn)題。附件：部分行業(yè)增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)參數(shù) 　　卷煙行業(yè) 　　一、行業(yè)征管難點(diǎn) 　　（一）集團(tuán)公司統(tǒng)一在總部核算地申報(bào)繳納增值稅，下屬卷煙生產(chǎn)企業(yè)和卷煙經(jīng)銷企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握充分的資料，難以有效開展增值稅納稅評(píng)估，而集團(tuán)公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)則缺乏實(shí)物監(jiān)控的手段。 　　二、評(píng)估指標(biāo)參數(shù) 　?。ㄒ唬V嘴棒標(biāo)準(zhǔn)消耗量的參考指標(biāo)消耗定額種類參考標(biāo)準(zhǔn)參考浮動(dòng)比例濾嘴棒以重量為單位定額7公斤/萬(wàn)支177。 　?。ㄒ唬┩度氘a(chǎn)出法 　　1．濾嘴棒購(gòu)進(jìn)數(shù)據(jù)比對(duì) 　 　全國(guó)濾嘴棒（濾棒醋纖絲束或煙用丙纖）生產(chǎn)企業(yè)包括南通醋酸纖維有限公司、珠海醋酸纖維有限公司、昆明醋酸纖維有限公司和西安惠安化工廠等4家，卷煙生 產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)上述企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采集本地卷煙生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)濾嘴棒的數(shù)量、金額，進(jìn)行購(gòu)進(jìn)對(duì)比以及產(chǎn)量測(cè)算。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)可采用本辦法評(píng)估。 　　存貨期末余額增量=存貨評(píng)估期期末余額存貨評(píng)估期期初余額 　?。ㄋ模┫嚓P(guān)性分析法 　　利用增值稅與企業(yè)增值率相關(guān)性進(jìn)行分析。在汽車生產(chǎn)行業(yè)中，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，產(chǎn)品品種，生產(chǎn)工藝等存在較大差異，不同的規(guī)模、不同的產(chǎn)品，其工藝流程與原材料耗用等相差懸殊，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握其經(jīng)營(yíng)規(guī)律和共性指標(biāo)，稅源控管的難度大。大部分經(jīng)銷企業(yè)在銷售整車的同時(shí)，又銷售零配件，并提供維修服務(wù)，不同經(jīng)銷企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)所占比重不同，毛利率和稅負(fù) 率也不同，增加了利用參數(shù)比較的難度；正常的商品車與試驗(yàn)車劃分缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；銷售返利復(fù)雜多樣。 　　（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)車輛稅收“一條龍”清分比對(duì)系統(tǒng)下載的《車輛購(gòu)置稅機(jī)動(dòng)車識(shí)別代碼清單》信息，按廠牌型號(hào)清分出每一廠牌的車輛識(shí)別代碼，排序后找出該型號(hào)的最大序列號(hào)，視此號(hào)之前的車輛為已銷售的車輛，以此推算出該型號(hào)車輛的最低銷售數(shù)量。各地可根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，確定銷售誤差率預(yù)警值。運(yùn)用此方法的前提是假設(shè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證全部入賬。各地可根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，確定投入產(chǎn)出差異率預(yù)警值。各地根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，確定稅負(fù)差異率預(yù)警值。 　　數(shù)據(jù)來(lái)源：增值稅納稅申報(bào)表第1欄、第24欄的數(shù)據(jù)。 　?。ǘ┢嚱?jīng)銷企業(yè) 　　1．稅收負(fù)擔(dān)率、稅負(fù)差異率分析法 　　稅收負(fù)擔(dān)率=本期累計(jì)應(yīng)納稅額/本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額100% 　　稅負(fù)差異率=[稅收負(fù)擔(dān)率行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）] /行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）100% 　　數(shù)據(jù)來(lái)源：本期《增值稅納稅申報(bào)表》中的應(yīng)納稅額本年累計(jì)數(shù)、應(yīng)稅銷售額本年累計(jì)數(shù)、上年《增值稅納稅申報(bào)表》中的上年應(yīng)納稅額累計(jì)數(shù)、上年應(yīng)稅銷售額累計(jì)數(shù)。 　　2．銷售毛利率、銷售毛利率差異率分析法 　　本期銷售毛利率=（本期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/本期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100% 　　銷售毛利率差異率=（本期銷售毛利率上年同期銷售毛利率（或行業(yè)平均銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率（或行業(yè)平均銷售毛利率）100% 　　數(shù)據(jù)來(lái)源：本期《損益表》中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本年累計(jì)數(shù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本年累計(jì)數(shù)、上年同期《損益表》中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本年累計(jì)數(shù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本年累計(jì)數(shù)。 　　指標(biāo)參數(shù)由各地每年測(cè)算確定，銷售毛利率差異幅度由各地根據(jù)具體情況確定。 　　4．庫(kù)存商品余額與留抵稅額配比法 　　庫(kù)存商品含稅額＝期末庫(kù)存商品余額17％ 　　銷售毛利率＝（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100％ 　　當(dāng)銷售毛利率大于0時(shí)，庫(kù)存商品含稅額留抵稅額；否則申報(bào)異常。對(duì)往來(lái)款項(xiàng)大、掛賬時(shí)間長(zhǎng)的，應(yīng)重點(diǎn)核查，結(jié)合盤點(diǎn)庫(kù)存數(shù)量（庫(kù)存量太大、品種太多時(shí)，可采用抽取部分品種盤點(diǎn)核查的方式），分析是否存在銷售已發(fā)生，但未申報(bào)或隱匿返利等情況。 　　二、評(píng)估指標(biāo)參數(shù)發(fā)動(dòng)機(jī)車架輪圈輪胎油箱電瓶112211　　三、評(píng)估方法 　　對(duì)摩托車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，應(yīng)以核實(shí)產(chǎn)銷量為主，并結(jié)合實(shí)際采用其他輔助方法和指標(biāo)，對(duì)納稅人進(jìn)行綜合評(píng)估分析。 　　“一條龍”軟件匯總下發(fā)的《車輛購(gòu)置稅機(jī)動(dòng)車識(shí)別代碼清單》信息，按廠牌型號(hào)清分出每一廠牌的車輛識(shí)別代碼，排序后找出該型號(hào)的最大序列號(hào)，以此作為該型號(hào)車輛的最大銷售數(shù)量。同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)同行業(yè)同類摩托車銷售價(jià)格進(jìn)行比較，若價(jià)格異常，且差異較大，企業(yè)可能采取按照車購(gòu)稅最低計(jì) 稅價(jià)格開具《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，將超出部分以運(yùn)費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用開具白條收據(jù)的手段，少計(jì)銷售收入，偷逃增值稅。摩托車生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料庫(kù)存均較小，一般 實(shí)行零庫(kù)存制度，以減少流動(dòng)資金占用。根據(jù)納稅人評(píng)估期內(nèi)電力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測(cè)算納稅人實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比。增值稅“以票控稅”的管理思路在成品油銷售末端這一環(huán)節(jié)無(wú)法發(fā)揮關(guān)鍵性作用，加油站極易出現(xiàn)隱瞞收入、賬外經(jīng)營(yíng)等問(wèn)題。 　?。ㄈ┒悇?wù)機(jī)關(guān)未采集成品油銷售過(guò)程中的數(shù)量和規(guī)格信息。 　　二、評(píng)估指標(biāo)參數(shù) 　　1．成品油平均密度參數(shù):90汽油（），93汽油（），97（），0柴油（）。最大庫(kù)容量可同時(shí)參考企業(yè)提供的信息和技術(shù)監(jiān)督部門出具的有關(guān)計(jì)量證明。 　　3．產(chǎn)量推算銷量法 　　利用前兩種方法取得的結(jié)果計(jì)算企業(yè)評(píng)估期銷售數(shù)量，以此評(píng)價(jià)企業(yè)申報(bào)的銷售數(shù)量的真實(shí)性。最簡(jiǎn)便易行的方式可采用“成本費(fèi)用與利潤(rùn)倒擠法”，利用企業(yè)日常產(chǎn)生的成本費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)直接推算企業(yè)合理的應(yīng)稅銷售收入，以評(píng)價(jià)企業(yè)申報(bào)的應(yīng)稅銷售收入是否合理。中石化油品銷售事業(yè)部下轄華北、華東、中南和華南4個(gè)大區(qū)公司；中石油中國(guó)石油煉油與銷售分公司下轄西 北、東北、西南、華東、華北、華南、華中7個(gè)大區(qū)公司。 　　2．以進(jìn)控銷法 　　計(jì)算公式：成品油批發(fā)企業(yè)銷售數(shù)量＝成品油批發(fā)企業(yè)期初庫(kù)存數(shù)