【正文】 金稅三期納稅評估七大類60項疑點監(jiān)控指標(biāo)第一類 資金及往來異常指標(biāo)往來類指標(biāo)概述：往來科目是企業(yè)問題較多的科目，主要稅收問題，一是將收回的貨款隱藏在該科目，從而達(dá)到少繳稅款的目的。如果我們是會計，假定企業(yè)收回了一筆貨款，老板交代既要在賬上反映又不能納稅，賬上還要處理好，那我們該怎么記賬才能達(dá)到目的呢？這時財務(wù)人員一般最先想到的是先在往來科目掛起來，以后再處理，這也是該科目隱瞞收入的基本原因。二是對虛開不動用資金的監(jiān)控，虛開企業(yè)實際只支付購票費用，一般不動用購貨款，因此購銷貨款在往來中長期掛賬和對沖，這也為我們發(fā)現(xiàn)虛開提供了一個重要的線索。該部分共監(jiān)控12項異常情況，其中重點指標(biāo)7項，主要是應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款和預(yù)付賬款，一般指標(biāo)4項，主要是其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款。一、當(dāng)期新增應(yīng)收賬款大于銷售收入的80%財務(wù)分析：應(yīng)收賬款是核算企業(yè)銷售后未收回的貨款，出現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)收賬款大于銷售收入80%，說明本期銷售的大部分貨款沒收回，這種只銷售貨物基本不收回貨款的交易在現(xiàn)實中是不符合經(jīng)營常規(guī)的，因為一個沒有經(jīng)營性現(xiàn)金流的企業(yè)其資金是無法維持正常經(jīng)營的，企業(yè)也沒有那么多的資金墊付，因此，我們有理由懷疑其交易的真實性。如果其交易存在虛假或部分虛假，則虛開的風(fēng)險是巨大的。如河北某企業(yè)從湖北襄樊進(jìn)棉花。運到山東聊城加工，再將加工的成品布匹銷到廣州；還有東部某企業(yè)從新疆進(jìn)棉花，到山東加工，到福建印染，銷到深圳，這些有物流無資金流或有承兌和少量現(xiàn)金，大部分是應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)。是要擔(dān)當(dāng)風(fēng)險的。二、應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)財務(wù)分析：應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)就是實際收回的貨款多于應(yīng)收的貨款，即多收回了貨款，正常情況下是不應(yīng)出現(xiàn)的。這種情況一是企業(yè)為了隱瞞收入故意將收回的貨款記在應(yīng)收貨款的反方造成的，這也是納稅人在帳內(nèi)隱瞞銷售的主要方法；二是企業(yè)亂用錯用科目，隱瞞其他真實業(yè)務(wù)事項造成，包括不設(shè)往來對應(yīng)科目，應(yīng)收應(yīng)付均在一個科目核算等。三、當(dāng)期新增應(yīng)付賬款大于銷售收入80%財務(wù)分析：應(yīng)付賬款是核算企業(yè)購進(jìn)貨物應(yīng)付未付的貨款。當(dāng)期新增應(yīng)付賬款大于銷售收入80%，說明企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的貨物絕大部分沒有付款，購貨大部分不付款是不符合經(jīng)營常規(guī)的， *如：我市某商貿(mào)企業(yè)從山東某商貿(mào)企業(yè)進(jìn)化工原料，全年銷售收入1200萬元，累計欠山東企業(yè)900多萬元，但仍從該企業(yè)進(jìn)貨，出現(xiàn)明顯的不正常，經(jīng)查該企業(yè)馬上就停止了經(jīng)營。四、應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)財務(wù)分析：企業(yè)對應(yīng)付賬款負(fù)數(shù)的消除一般采取賬戶對沖的方式循環(huán)抵減，一是用應(yīng)付賬款的正數(shù)抵消負(fù)數(shù)，即只設(shè)立一個科目借貸雙方相抵的情況。二是用應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款沖賬，即用應(yīng)付賬款負(fù)數(shù)去抵沖本企業(yè)應(yīng)收的款項，記賬時一般采取債權(quán)人出具抵賬證明的方式?jīng)_賬，如：“請將貴單位欠我公司的余款xx元抵給XX公司，XX公司欠我單位xx元”。五、預(yù)收賬款大于零且存貨大于預(yù)收賬款又無留抵企業(yè)既有預(yù)收賬款又有大于預(yù)收賬款的存貨且沒有留抵則可能存在以下情況：一、企業(yè)毛利較高，已吃完留抵，再銷售就得全額納稅，因此，就將收到的貨款趴在預(yù)收賬款科目內(nèi)，等有進(jìn)項后再適量轉(zhuǎn)入銷售或長期隱瞞不記銷售，因此高毛利企業(yè)容易出現(xiàn)這種情況。二、企業(yè)長期調(diào)節(jié)納稅，造成企業(yè)已無留抵，銷售后就得全額納稅。企業(yè)平時為了調(diào)節(jié)納稅，每期將收回的貨款記在預(yù)收賬款中一部分，時間一長就會累積形成既有大額預(yù)收賬款又有存貨且沒有留抵的情況，因此銷售平穩(wěn)，毛利穩(wěn)定的老企業(yè)也容易出現(xiàn)這種情況。六、預(yù)收賬款減少但未記收入（預(yù)收賬款應(yīng)及時確認(rèn)收入，預(yù)收賬款確定收入的時點主要看應(yīng)稅行為是否發(fā)生，一旦應(yīng)稅行為開始就要確認(rèn)收入，而不是按照完工進(jìn)度或者完工后開具發(fā)票時才予以確認(rèn)。）計算公式：預(yù)收賬款減少未記收入=（預(yù)收賬款月初余額預(yù)收賬款月末余額）/(1+適用稅率) 申報銷售額賬務(wù)分析：預(yù)收賬款減少但未記收入應(yīng)重點，一是會計在記巧不精時不能陏意將預(yù)收賬款科目與應(yīng)付款類往來科目對沖，在賬務(wù)報表上隱瞞企業(yè)實際經(jīng)營情況，造成少記收入遲記收入遲納稅和偷稅。是有風(fēng)險的。二是以未達(dá)成交易為由虛假歸還預(yù)收賬款，利用自制憑證直接記預(yù)收賬款減少和貨幣資金或票據(jù)的減少。七．預(yù)收賬款占銷售收入20%以上計算公式：評估期預(yù)收賬款余額/評估期全部銷售收入。賬務(wù)分析：預(yù)收賬款比例偏大，可能存在未及時確認(rèn)銷售收入行為。預(yù)警：20%檢查重點：檢查重點納稅人合同是否真實、款項是否真實入賬。深入了解企業(yè)的行業(yè)規(guī)律判斷其是否存在未及時確認(rèn)銷售收入的情況。八、預(yù)付賬款為負(fù)數(shù)指標(biāo)指向：設(shè)立該指標(biāo)目的主要是為了監(jiān)控企業(yè)利用預(yù)付賬款科目隱瞞銷售收入的情況。賬務(wù)分析：預(yù)付賬款負(fù)數(shù)反映的是沒有預(yù)付的貨款而有多收回的貨款，這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。企業(yè)沖賬的方式參見應(yīng)收賬款負(fù)數(shù)、應(yīng)付賬款負(fù)數(shù)的釋義。賬務(wù)分析：企業(yè)為了避開稅收監(jiān)管故意鉆這樣的空子，將有貨物交易的本應(yīng)計入應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的款項專門混入其他應(yīng)收、其他應(yīng)付科目，這樣就要求我們將其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款比照應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的要求進(jìn)行異常監(jiān)控，當(dāng)然，有時也可能存在企業(yè)將股權(quán)交易、資金拆借、分紅分息、返利等形成的應(yīng)稅收入隱藏在該往來科目的情況。九、當(dāng)期新增其他應(yīng)收款大于銷售收入80%指標(biāo)指向：設(shè)立該指標(biāo)的主要目的是為了監(jiān)控企業(yè)故意錯用核算科目，將應(yīng)在應(yīng)收賬款中核算的款項在其他應(yīng)收款中核算，有意逃避稅收監(jiān)管或隱瞞銷售收入的情況。十、其他應(yīng)收款為負(fù)數(shù)參照“應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)”的說明。十一、當(dāng)期新增其他應(yīng)付款大于銷售收入80%參照“當(dāng)期新增應(yīng)付賬款大于銷售收入80%”的說明十二、其他應(yīng)付款為負(fù)數(shù)參照“應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)”的說明第二類 貨物異常指標(biāo)貨物異常類指標(biāo)概述：企業(yè)存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，相對于費用、往來等科目而言其具有雙重核算和賬實必須相符等不可隱瞞的特性，企業(yè)賬上可以亂記，但賬面記載的貨物必須與實際存貨相符，這是企業(yè)無法隱瞞的，同時企業(yè)對實物的管理必須設(shè)置保管崗位并要設(shè)立庫存明細(xì)帳進(jìn)行單獨核算，這樣才能保證實物領(lǐng)用存的賬簿和實際相符，因此，對貨物的監(jiān)控是發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收問題很關(guān)鍵的一環(huán)。存貨方面存在的主要問題：一、是已銷售貨物不記收入，長期趴在庫存科目中，導(dǎo)致賬實不符隱瞞收入。二、是多轉(zhuǎn)成本導(dǎo)致庫存負(fù)數(shù)或庫存減少不記銷售收入。三、是低于進(jìn)價銷售等導(dǎo)致存貨與留抵稅金不匹配等情況。該部分共監(jiān)控6項主要指標(biāo)。十三、存貨大于銷售收入的30%賬務(wù)分析：在企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率考核中，低于3（圈）的為不達(dá)標(biāo)，即存貨為銷售成本的33%以上為不達(dá)標(biāo)，反映為存貨太大，資金周轉(zhuǎn)太慢。存貨周轉(zhuǎn)率=當(dāng)期累計銷售成本/平均存貨平均存貨=當(dāng)期累計銷售成本/存貨周轉(zhuǎn)率假定當(dāng)期累計銷售成本為