【正文】 這方面存在的問(wèn)題：一、從成本方面多抵進(jìn)項(xiàng)，主要存在于納稅人自持收購(gòu)票單位和接受虛開(kāi)單位，如農(nóng)產(chǎn)品、化工產(chǎn)品、建材產(chǎn)品等。二、費(fèi)用方面多抵進(jìn)項(xiàng)，主要是多抵成品油、運(yùn)費(fèi)、委托加工費(fèi)以及好找進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的其他雜費(fèi)等。該部分共監(jiān)控9項(xiàng)指標(biāo)。四十八、理論多抵進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式：理論多抵進(jìn)項(xiàng)稅額＝申報(bào)稅額－（當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額＋運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額＋電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額＋固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）＞２萬(wàn)賬務(wù)分析：企業(yè)可抵扣的合理進(jìn)項(xiàng)稅額主要包括購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額、運(yùn)費(fèi)稅額、電費(fèi)稅額、固定資產(chǎn)稅額之和，如果企業(yè)申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于四項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額之和，我們就認(rèn)為企業(yè)可能有多抵了不合理進(jìn)項(xiàng)稅?？紤]到企業(yè)可能存在其他小的抵扣項(xiàng)目，我們將申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額大于四項(xiàng)稅額2萬(wàn)元的作為疑點(diǎn)。四十九．進(jìn)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額控制額計(jì)算公式：指標(biāo)值=(本期進(jìn)項(xiàng)稅額/進(jìn)項(xiàng)稅額控制額1)*100；進(jìn)項(xiàng)稅額控制額=(本期期末存貨金額本期期初存貨金額+本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)*本期外購(gòu)貨物稅率+本期運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)。賬務(wù)分析：納稅人申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行比較，若申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額控制額，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)重點(diǎn)核查納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)是否抵扣；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物是否按照規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；是否存在取得虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票和其他抵扣憑證問(wèn)題。預(yù)警值：10%為檢查疑點(diǎn)：評(píng)估時(shí)檢查納稅人“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目變化，判斷是否存在將外購(gòu)的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，結(jié)合“營(yíng)業(yè)外支出”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目的變化，判斷是否將存貨損失轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；結(jié)合增值稅申報(bào)表附表二分析運(yùn)費(fèi)、銀行存款等笫三方信息，判讀是否虛假抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題。實(shí)地檢查原材料等存貨的收發(fā)記錄，確定用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的存貨是否作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；檢查是否存在將外購(gòu)存貨用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)、無(wú)償贈(zèng)送等而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題；檢查農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的開(kāi)具、出售人資料、款項(xiàng)支付情況，判斷是否存在虛開(kāi)問(wèn)題。五十、農(nóng)產(chǎn)品抵扣異常（農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)的98%，其他企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)的10%）賬務(wù)分析：一、對(duì)持有和使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)和糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)，主要包括棉花、花生、糧食、油菜籽食品加工、釀酒、畜禽屠宰等，如果農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)稅額的98%可能存在企業(yè)利用收購(gòu)票虛抵進(jìn)項(xiàng)的可能。二、對(duì)使用農(nóng)產(chǎn)品作為原輔材料或添加劑的工業(yè)企業(yè)，農(nóng)產(chǎn)品抵扣比例超過(guò)全部進(jìn)項(xiàng)稅額的10%的要進(jìn)行詳細(xì)檢查，有無(wú)使用收購(gòu)票虛抵的現(xiàn)象。五十一、運(yùn)費(fèi)抵扣額超過(guò)銷(xiāo)售收入的2%賬務(wù)分析：各種商品的噸公里運(yùn)費(fèi)都有比較固定的價(jià)格，網(wǎng)上可以隨時(shí)查出，雖然有一定的波動(dòng)，但不會(huì)太大，對(duì)運(yùn)費(fèi)抵扣額占到銷(xiāo)售收入2%以上的企業(yè)，其運(yùn)費(fèi)金額一般超過(guò)了正常范圍，應(yīng)予以檢查。五十二、農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額增長(zhǎng)比例高于銷(xiāo)售收入 增長(zhǎng)比例。賬務(wù)分析：對(duì)自己開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和從外部獲取農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票進(jìn)項(xiàng)的一般納稅人，如果農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額增長(zhǎng)比例高于銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)比例，無(wú)論是正向還是反向不同步，都要查明農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額增長(zhǎng)高于銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)的真正原因，要結(jié)合實(shí)際分析其購(gòu)銷(xiāo)存數(shù)量的真實(shí)性，判斷企業(yè)是否存在利用收購(gòu)發(fā)票多抵進(jìn)項(xiàng)和向外虛開(kāi)的現(xiàn)象。五十三、成品油抵扣超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)稅額的10%賬務(wù)分析：成品油作為一種運(yùn)輸燃料，除專(zhuān)業(yè)運(yùn)輸企業(yè)以外，其他企業(yè)耗用一般較小，如果其抵扣稅額超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)稅額10%以上，其抵扣成品油的總金額就較為異常，應(yīng)予以檢查。五十四、商貿(mào)企業(yè)進(jìn)銷(xiāo)稅率不一致賬務(wù)分析：商貿(mào)企業(yè)進(jìn)銷(xiāo)稅率不一致，即購(gòu)進(jìn)13%稅率貨物占全部進(jìn)項(xiàng)的比例超過(guò)50%以上，銷(xiāo)售17%稅率貨物占全部銷(xiāo)售收入比例超過(guò)50%以上。如果商貿(mào)企業(yè)一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物中13%稅率的占到50%以上，說(shuō)明購(gòu)進(jìn)貨物以低稅率貨物為主，但該企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)17%稅率的貨物占到50%以上，這說(shuō)明該企業(yè)銷(xiāo)售貨物以高稅率貨物為主，這樣企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)品種上就存在明顯的不匹配現(xiàn)象，據(jù)此判斷企業(yè)可能存在利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或取得普通發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，通過(guò)委托加工業(yè)務(wù)（或虛擬委托加工）來(lái)銷(xiāo)售17%稅率的貨物，以達(dá)到虛抵進(jìn)項(xiàng)少繳稅款或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的目的。五十五、有在建工程又有留抵稅金賬務(wù)分析：有在建工程的企業(yè)，其工程材料往往與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的原材料、庫(kù)存商品等一個(gè)帳內(nèi)核算、在同一倉(cāng)庫(kù)存放，很容易混淆，存在的問(wèn)題主要有：一、在建工程領(lǐng)用材料的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行了抵扣。二、在建工程領(lǐng)用材料攤?cè)肷a(chǎn)成本。三、基建發(fā)生的工資、運(yùn)費(fèi)、利息等在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中列支等現(xiàn)象。四是將部分土建以購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的名義進(jìn)行抵扣。因此，凡有在建工程的單位均應(yīng)對(duì)其詳細(xì)檢查。五十六、固定資產(chǎn)大額抵扣，導(dǎo)致當(dāng)期不實(shí)現(xiàn)增值稅賬務(wù)分析：按照政策規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備及運(yùn)輸設(shè)備等是可以抵扣的，但土建部分是以及非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)是不能抵扣的，因此有大額固定資產(chǎn)抵扣的企業(yè)要詳細(xì)檢查。五十七、海關(guān)進(jìn)口專(zhuān)用繳款書(shū)抵扣超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)的40%賬務(wù)分析：海關(guān)進(jìn)口專(zhuān)用繳款書(shū)沒(méi)有與金稅系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，且海關(guān)進(jìn)口專(zhuān)用繳款書(shū)防偽也沒(méi)有專(zhuān)用發(fā)票嚴(yán)密，有些企業(yè)就利用進(jìn)口專(zhuān)用繳款書(shū)虛抵進(jìn)項(xiàng)，因此對(duì)企業(yè)用進(jìn)口專(zhuān)用繳款書(shū)抵扣稅額超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)稅額40%的企業(yè)應(yīng)引起重視，說(shuō)明該企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品或消耗的原料從國(guó)外進(jìn)口占比較大，應(yīng)引起重視。第七類(lèi) 其他異常其他異常類(lèi)指標(biāo)概述：我們將前面六項(xiàng)指標(biāo)不能包含的指標(biāo)歸類(lèi)為其他異常指標(biāo)，該類(lèi)指標(biāo)目前共監(jiān)控兩個(gè)指標(biāo)其中重點(diǎn)指標(biāo)3個(gè)。五十八、一般納稅人增票異常賬務(wù)分析：按正常規(guī)律，一般納稅人經(jīng)營(yíng)情況大部分時(shí)間是正常說(shuō)的，出現(xiàn)銷(xiāo)售波動(dòng)時(shí)要求增票也是合理的，但企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)三次增票且增票總數(shù)超過(guò)240份（平均每次超過(guò)80份），我們就認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)波動(dòng)太大，不符合經(jīng)營(yíng)常理，應(yīng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查，防止虛開(kāi)后突然注銷(xiāo)以及走逃。五十九、增值稅專(zhuān)用發(fā)票用量變動(dòng)異常計(jì)算公式：指標(biāo)值=一般納稅人專(zhuān)票使用量一般納稅人專(zhuān)票上月使用量。賬務(wù)分析：增值稅專(zhuān)用發(fā)票用量驟增，除正常業(yè)務(wù)變化外，可能有虛開(kāi)現(xiàn)象。預(yù)警：納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票超過(guò)上月工業(yè)30%商業(yè)120％(含)以上檢查重點(diǎn)：一般會(huì)檢查納稅人的購(gòu)銷(xiāo)合同是否真實(shí)，查看納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況是否與簽訂的合同情況相符并實(shí)地檢查存貨等。主要檢查存貨類(lèi)“原材料”、“產(chǎn)成品”以及貨幣資金“銀行存款”、“現(xiàn)金”以及應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目。六十、客戶(hù)離散度異常指標(biāo)指向：設(shè)立該指標(biāo)的目的是為了監(jiān)控企業(yè)虛假交易和虛開(kāi)情況。賬務(wù)分析：因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)的實(shí)力都是是有限的，過(guò)散過(guò)多的客戶(hù)往往意味著企業(yè)銷(xiāo)售能力范圍較大，但實(shí)際上一個(gè)企業(yè)受地域成本限制，其較遠(yuǎn)的交易很多情況下是不現(xiàn)實(shí)的。