【正文】 憑證核算組織程序記帳憑證帳務處理程序是最簡單的、最基本的一種帳務處理程序。記賬憑證匯總表核算組織程序 因此需要了解目前在會計工作實踐中所應用的核算組織程序的種類、內容、優(yōu)缺點及適用范圍。 2．要能夠正確、及時和完整地提供會計資料，以滿足本企業(yè)、本單位經營管理的需要，同時也要能夠為國家和有關部門提供必要的會計資料。合理適用的會計核算組織程序在會計核算工作中能起到下列作用: 第一、使整個會計循環(huán)能按部就班地運行，減少不必要的環(huán)節(jié)和手續(xù)，既能提高信息質量，又能提高效率，節(jié)約開支。但是，由于各單位的業(yè)務性質、經營規(guī)模、業(yè)務數量和管理需要有所不同，應該采取一定的形式把會計循環(huán)的各基本環(huán)節(jié)有機地組織起來，這種組織形式稱為會計核算組織程序，亦稱會計核算形式或賬務處理程序，是指對經濟業(yè)務進行日常核算和提供會計信息的步驟和方法。月終如果發(fā)現(xiàn)帳帳不符，就應回過頭來對帳簿記錄與會計憑證進行核對，以保證帳證相符。如待攤、預提費用應按規(guī)定標準予以攤銷提取。必要時，詳細注明余額組成內容，在舊帳的最后一行數字下面注明結轉下年字樣。不需要加計發(fā)生額的帳戶，應隨時結出余額，并在月份、季度余額下端劃單紅線，在年度余額下端劃雙紅線。4．其它必須沖銷原記數字的事項。如果會計科目和借貸方向正確，只是金額錯誤，也可另行填制記帳憑證，增加或沖減相差的金額。 2．記帳后發(fā)現(xiàn)記帳憑證中會計科目、借貸方式或金額錯誤時，先用紅字填制一套與原用科目、借貸方向和金額相同的記帳憑證，以沖銷原來的記錄，然后重新填制正確的記帳憑證，一并登記人帳。 (七)記帳的文字和數字應端正、清楚、嚴禁刮擦、挖補或涂改，不得跳行隔頁。 (四)會計分錄的科目對應關系，原則上一種經濟事項分別或匯總編一套分錄，不得將不同內容的多種經濟事項合并編制一套分錄。除按照會計核算要求進行轉帳時，用記帳員寫的轉帳說明作記帳依據外，其它記帳憑證都必須以合法的原始憑證為依據。 (六)月終，根據總分類帳和各明細分類帳編制會計報表。 (二)根據記帳憑證匯總表編制記帳憑證匯總表。 第二條 會計科目的運用及帳戶的設置、按《會計管理制度》執(zhí)行，不得任意更改或自行設置，個別企業(yè)因業(yè)務需要新增科目時，須報總公司財務部批準。 第三條 憑證一般采用記帳憑證或收、付、轉憑證，工業(yè)企業(yè)可采用收、付轉憑證，貿易企業(yè)可采用記帳憑證。 (三)根據記帳憑證匯總登記總分類帳。 記帳憑證匯總表核算組織程序的特點是:先定期(5天或10天)將所有記帳憑證匯總編制成匯總表，然后再根據記帳憑證匯總表登記總分類帳。沒有合法的憑證，不能登記帳簿，且每張記帳憑證必須由制單、復核、記帳，會計主管分別簽名，不得省略。 (五)明細帳應隨時登記，總帳定期登記，一般不超過10天。應將空行或空頁劃斜紅線注銷。如果會計科目和借貸方向正確，只是金額錯誤，也可另行填制記帳憑證，增加或沖減相差的金額。更正后應在摘要中注明原記帳憑證的日期和號碼，以及更正的理由和依據（九）紅字沖帳除了用于更正的錯誤外，還可以用于下列事項:1．經濟業(yè)務完成后，發(fā)生退回或退出。（十）各帳戶在一張帳頁主滿后接記次頁時，需要加計發(fā)生額的帳戶，應將加計的借貨發(fā)生總額和結出的余額記在次頁的第一行內，并摘要欄“承前頁”（十一）月、季、年度末，記完帳后應辦理結帳，為了便于結轉成本和編制會計報表，需要發(fā)生額的帳戶，應分別結出月份季度和年度發(fā)生額，在摘要欄注明“本月合計”、“本季合計”和“本年合計”的字樣，在月結、季結數字上端和下端均劃單紅線，在年結數字下端劃雙紅線。(十二)編制會計報表前，必須把總帳和明細帳記載齊全，試算平衡，每個科目的明細帳各帳戶的數額相加總和同該科目的總帳數額核對相符。結轉以后的空白行格包括不結轉余額的帳戶，劃一條余線注銷或蓋戳注銷。3．在全部業(yè)務登記人帳的基礎上，應結算所有的帳簿。2．帳帳核對每月一次，主要是總分類帳各帳戶期末余額與各明細分類帳帳面余額相核對，現(xiàn)金、銀行存款二級帳與出納的現(xiàn)金，銀行存款日記帳相核對，會計部門各種財產物資明細類帳期末余額與財產物資管理部門和使用部門的保管帳相核對等。具體地說，會計核算組織程序要規(guī)定所采用的會計憑證和會計賬薄的種類與格式，以及各種賬薄的記賬依據、程序及相互關系。 第二、使每一項經濟業(yè)務都能及時正確地在賬務處理程序的各個環(huán)節(jié)上反映出來，加工成信息后不重不漏地反映到會計報表上來。 3．要在保證會計資料正確、真實和完整的前提下，力求簡化核算手續(xù)，節(jié)約人力和物力，提高核算工作的效率，并為逐步采用現(xiàn)代化的核算工具創(chuàng)造條件。 我國會計核算工作在長期實踐申，形成了六種核算組織程序: 多欄式日記賬核算組織程序 采用這種程序時，記帳憑證可采用通用的格式，也可采用收款憑證、付款憑證和轉帳憑證三種專用格式。其基本程序為：1．根據原始憑證或匯總原始憑證填制記帳憑證。5．期末將各種日記帳和明細帳與總帳核對相符。為了克服上述缺陷，在采用這種程序時，應盡量先把原始憑證匯總成匯總原始憑證，以減少記帳憑證的數量。其基本程序如下： 1．根據原始憑證或匯總原始憑證填制記帳憑證。4．月終，根據匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉帳憑證登記總分類帳。
采用這種帳務處理程序，由于匯總記帳憑證可以反映帳戶對應關系，便干了解經濟業(yè)務的來龍去脈，進而利于分析和檢查?！涃~憑證匯總表核算組織程序采用這種程序時，除了要設置通用格式或專用格式的記帳憑證外，還應設置記帳憑證匯總表 。2．根據收、付款憑證每日逐筆登記現(xiàn)金、銀行存款日記帳。6．月終，將各種日記帳和明細帳與總帳核對相符。但是，匯總的工作量也較繁重，而且記帳憑證匯總表不能反映帳戶對應關系，所以不便于了解經濟業(yè)務的來龍去脈?？値ひ话悴捎萌龣谑健?．根據收款憑證和付款憑證登記多欄式現(xiàn)金日記帳和多欄式銀行存款日記帳。5．將各明細分類帳的余額合計數，分別與相應的總分類帳余額相核對。但是，在過帳時要注意不要把現(xiàn)金、銀行存款之間的相互劃轉數重復過帳，因為它們己包括在有關日記帳的收人和付出合計數之中。其缺點是，如果單位的經濟業(yè)務比較復雜，則多欄式日記帳需要設置較多的專欄，造成帳頁過長，不便記帳。它是根據收款憑證、付款憑證和轉帳憑證在日記總帳中進行序時、分類登記的一種會計帳務處理程序。根據銀行存款收、付款憑證及其所附的銀行結算憑證逐筆序時登記銀行存款日記帳。6．期末，根據總分類帳和明細分類帳的記錄編制會計報表。因此，這種核算組織程序適用于規(guī)模小、業(yè)務簡單、使用會計科目較少的單位。因此，在以上三個過程之前，還應有一個資金籌集的核算，以下分類說明之。接受投資者投人的貨幣資金，應按實際收到的款項入帳。這樣一來，企業(yè)一方面贊產增加，通過借記“銀行存款”賬戶來反映，另一面負債也相應增加，需通過貸記“銀行借款”。 對于前一種情況，企業(yè)的資產有增有減，而對于后一種情況，企業(yè)的資產和負債同時增加。對于運費、搬運費等采購費用，應按一定的標準在各種材料之間進行分配。 所作會計分錄如下: 借:材料采購 A材料 300B材料 600 貸:現(xiàn)金 900例3：材料到貨，驗收入庫。為了便于產品的成本計算，就必須按一定的標準把這些耗費進行分類和歸集。直接材料為轉化到新產品中的原材料和輔助材料。它的形成原因和制造費用差不多，所不同的是，制造費用是在一個車間內幾種產品之間分配，而管理費用是相對于整個企業(yè)來說的，期末直接沖減收入，不用在各種產品之間分配。貸方登記應轉入“產成品”帳戶借方的完工產品，即產成品的實際制造成本。借方歸集本期發(fā)生的制造費用，貸方用來分配結轉入各種產品的生產成本。其結構為應付工資 借方 貸方
月份內實付的工資 月末結算應付的工資 余額：未付的應付工資額“應付福利費”帳戶是用來核算企業(yè)提取的福利費?！爱a成品”帳戶的結構可用下表表示：產成品借方 貸方 入庫產品的制造成 發(fā)出產品的制造成本 余額：庫存產成品的制造成本為了詳細反映和監(jiān)督各種產成品的收、發(fā)、結存情況，還需要按照產成品的種類、品種的規(guī)格設置明細分類帳戶。借方登記折舊的減少數或沖銷數。2．結算應付工資。6．支付職工工資。 所作會計分錄為 借:生產成本 300000 制造費用 50000 貸:應付工資 350000 如果這50000元的制造費用是用于管理A卜B兩種產品生產的，按一定的分配方法，如按各自所耗費的原材料的金顴，A產品能分配到30000元，B產品能分配到20000元，則期末分配結轉制造費用時，所做會計分錄為: 借:生產成本――A產品 30000 B產品 20000 貸:制造費用 500003．企業(yè)開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金75000元，以備發(fā)放上月工資。由于報刊雜志訂閱費需要在下半年各個月份中分期轉人管理費用，故現(xiàn)金只能計人“待攤費用”。9．本月攤銷企業(yè)行政管理部門租用辦公設備的 租金1000元。企業(yè)銷售產品，取得銷售收入，意味著企業(yè)的經營資金已從產品資金形態(tài)轉化為貨幣資金形態(tài)，完成了一次資金周轉，并有所增值。綜上所述，為了核算與監(jiān)督產品銷售，必須相應地設置和運用 “產品銷售收入”、“產品銷售成本”、“產品銷售費用”、“產品銷售稅金及附加”和“應交稅金”等賬戶?！爱a品銷售成本”帳戶的結構如下表：產品銷售費用 借方 貨方 發(fā)生的產品銷售費用 期末轉入“本年利潤”帳戶的余額“產品銷售費用”帳戶是用來核算企業(yè)在產品銷售過程中所發(fā)生的費用，以及為銷售本企業(yè)產品而專設的銷售機構的經常性費用。3．以銀行存款支付銷售費用。 所作會計分錄為： 借:銀行存款 20000 貸:產品銷售收入 20000 2．企業(yè)向德啟公司銷售A產品30噸，單價1000元/噸，收到貨款20000元，德啟公司尚火本企業(yè)10000元。 所作會計分錄為: 借:產品銷售費用 8200 袋:銀行存款 8000 現(xiàn)金 200 6．月末計算本月應交納的銷售稅金為15叨0元。企業(yè)生產經營的目的就是要獲取利潤，為社會提供更多的財富，促進社會的發(fā)展，同時，也為增強企業(yè)的財力，擴大企業(yè)生產經營的實力，加速企業(yè)的發(fā)展。屬于營業(yè)外支出的主要內容有:固定資產盤虧、處理固定資產凈損失、非常損失、職工子弟學校經費和技工學校經費、非正常停工損失等。所得稅的性質是為獲取凈利潤而必須發(fā)生的費用。1．“本年利潤”帳戶“本年利潤”帳戶是用來核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的利潤(或虧損)總額的帳戶。如虧損，則從該帳戶的貸方轉入 “利潤分配――未分配利潤”帳戶的借方。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，應該按照國家的規(guī)定進行分配。 (3)提取公益金，企業(yè)從凈利潤中按一定比例提取。現(xiàn)將上述利潤分配的順序和項目用公式表示如