【正文】 憑證核算組織程序記帳憑證帳務(wù)處理程序是最簡單的、最基本的一種帳務(wù)處理程序。記賬憑證匯總表核算組織程序 因此需要了解目前在會計工作實踐中所應(yīng)用的核算組織程序的種類、內(nèi)容、優(yōu)缺點及適用范圍。 2．要能夠正確、及時和完整地提供會計資料，以滿足本企業(yè)、本單位經(jīng)營管理的需要，同時也要能夠為國家和有關(guān)部門提供必要的會計資料。合理適用的會計核算組織程序在會計核算工作中能起到下列作用: 第一、使整個會計循環(huán)能按部就班地運行，減少不必要的環(huán)節(jié)和手續(xù)，既能提高信息質(zhì)量，又能提高效率，節(jié)約開支。但是，由于各單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)數(shù)量和管理需要有所不同，應(yīng)該采取一定的形式把會計循環(huán)的各基本環(huán)節(jié)有機地組織起來，這種組織形式稱為會計核算組織程序，亦稱會計核算形式或賬務(wù)處理程序，是指對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行日常核算和提供會計信息的步驟和方法。月終如果發(fā)現(xiàn)帳帳不符，就應(yīng)回過頭來對帳簿記錄與會計憑證進行核對，以保證帳證相符。如待攤、預(yù)提費用應(yīng)按規(guī)定標準予以攤銷提取。必要時，詳細注明余額組成內(nèi)容，在舊帳的最后一行數(shù)字下面注明結(jié)轉(zhuǎn)下年字樣。不需要加計發(fā)生額的帳戶，應(yīng)隨時結(jié)出余額，并在月份、季度余額下端劃單紅線，在年度余額下端劃雙紅線。4．其它必須沖銷原記數(shù)字的事項。如果會計科目和借貸方向正確，只是金額錯誤，也可另行填制記帳憑證，增加或沖減相差的金額。 2．記帳后發(fā)現(xiàn)記帳憑證中會計科目、借貸方式或金額錯誤時，先用紅字填制一套與原用科目、借貸方向和金額相同的記帳憑證，以沖銷原來的記錄，然后重新填制正確的記帳憑證，一并登記人帳。 (七)記帳的文字和數(shù)字應(yīng)端正、清楚、嚴禁刮擦、挖補或涂改，不得跳行隔頁。 (四)會計分錄的科目對應(yīng)關(guān)系，原則上一種經(jīng)濟事項分別或匯總編一套分錄，不得將不同內(nèi)容的多種經(jīng)濟事項合并編制一套分錄。除按照會計核算要求進行轉(zhuǎn)帳時，用記帳員寫的轉(zhuǎn)帳說明作記帳依據(jù)外，其它記帳憑證都必須以合法的原始憑證為依據(jù)。 (六)月終，根據(jù)總分類帳和各明細分類帳編制會計報表。 (二)根據(jù)記帳憑證匯總表編制記帳憑證匯總表。 第二條 會計科目的運用及帳戶的設(shè)置、按《會計管理制度》執(zhí)行，不得任意更改或自行設(shè)置，個別企業(yè)因業(yè)務(wù)需要新增科目時，須報總公司財務(wù)部批準。 第三條 憑證一般采用記帳憑證或收、付、轉(zhuǎn)憑證，工業(yè)企業(yè)可采用收、付轉(zhuǎn)憑證，貿(mào)易企業(yè)可采用記帳憑證。 (三)根據(jù)記帳憑證匯總登記總分類帳。 記帳憑證匯總表核算組織程序的特點是:先定期(5天或10天)將所有記帳憑證匯總編制成匯總表，然后再根據(jù)記帳憑證匯總表登記總分類帳。沒有合法的憑證，不能登記帳簿，且每張記帳憑證必須由制單、復(fù)核、記帳，會計主管分別簽名，不得省略。 (五)明細帳應(yīng)隨時登記，總帳定期登記，一般不超過10天。應(yīng)將空行或空頁劃斜紅線注銷。如果會計科目和借貸方向正確，只是金額錯誤，也可另行填制記帳憑證，增加或沖減相差的金額。更正后應(yīng)在摘要中注明原記帳憑證的日期和號碼，以及更正的理由和依據(jù)（九）紅字沖帳除了用于更正的錯誤外，還可以用于下列事項:1．經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成后，發(fā)生退回或退出。（十）各帳戶在一張帳頁主滿后接記次頁時，需要加計發(fā)生額的帳戶，應(yīng)將加計的借貨發(fā)生總額和結(jié)出的余額記在次頁的第一行內(nèi)，并摘要欄“承前頁”（十一）月、季、年度末，記完帳后應(yīng)辦理結(jié)帳，為了便于結(jié)轉(zhuǎn)成本和編制會計報表，需要發(fā)生額的帳戶，應(yīng)分別結(jié)出月份季度和年度發(fā)生額，在摘要欄注明“本月合計”、“本季合計”和“本年合計”的字樣，在月結(jié)、季結(jié)數(shù)字上端和下端均劃單紅線，在年結(jié)數(shù)字下端劃雙紅線。(十二)編制會計報表前，必須把總帳和明細帳記載齊全，試算平衡，每個科目的明細帳各帳戶的數(shù)額相加總和同該科目的總帳數(shù)額核對相符。結(jié)轉(zhuǎn)以后的空白行格包括不結(jié)轉(zhuǎn)余額的帳戶，劃一條余線注銷或蓋戳注銷。3．在全部業(yè)務(wù)登記人帳的基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)算所有的帳簿。2．帳帳核對每月一次，主要是總分類帳各帳戶期末余額與各明細分類帳帳面余額相核對，現(xiàn)金、銀行存款二級帳與出納的現(xiàn)金，銀行存款日記帳相核對，會計部門各種財產(chǎn)物資明細類帳期末余額與財產(chǎn)物資管理部門和使用部門的保管帳相核對等。具體地說，會計核算組織程序要規(guī)定所采用的會計憑證和會計賬薄的種類與格式，以及各種賬薄的記賬依據(jù)、程序及相互關(guān)系。 第二、使每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都能及時正確地在賬務(wù)處理程序的各個環(huán)節(jié)上反映出來，加工成信息后不重不漏地反映到會計報表上來。 3．要在保證會計資料正確、真實和完整的前提下，力求簡化核算手續(xù)，節(jié)約人力和物力，提高核算工作的效率，并為逐步采用現(xiàn)代化的核算工具創(chuàng)造條件。 我國會計核算工作在長期實踐申，形成了六種核算組織程序: 多欄式日記賬核算組織程序 采用這種程序時，記帳憑證可采用通用的格式，也可采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證三種專用格式。其基本程序為：1．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記帳憑證。5．期末將各種日記帳和明細帳與總帳核對相符。為了克服上述缺陷，在采用這種程序時，應(yīng)盡量先把原始憑證匯總成匯總原始憑證，以減少記帳憑證的數(shù)量。其基本程序如下： 1．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記帳憑證。4．月終，根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證登記總分類帳。
采用這種帳務(wù)處理程序，由于匯總記帳憑證可以反映帳戶對應(yīng)關(guān)系，便干了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，進而利于分析和檢查?！涃~憑證匯總表核算組織程序采用這種程序時，除了要設(shè)置通用格式或?qū)Ｓ酶袷降挠泿{證外，還應(yīng)設(shè)置記帳憑證匯總表 。2．根據(jù)收、付款憑證每日逐筆登記現(xiàn)金、銀行存款日記帳。6．月終，將各種日記帳和明細帳與總帳核對相符。但是，匯總的工作量也較繁重，而且記帳憑證匯總表不能反映帳戶對應(yīng)關(guān)系，所以不便于了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈?？値ひ话悴捎萌龣谑健?．根據(jù)收款憑證和付款憑證登記多欄式現(xiàn)金日記帳和多欄式銀行存款日記帳。5．將各明細分類帳的余額合計數(shù)，分別與相應(yīng)的總分類帳余額相核對。但是，在過帳時要注意不要把現(xiàn)金、銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)數(shù)重復(fù)過帳，因為它們己包括在有關(guān)日記帳的收人和付出合計數(shù)之中。其缺點是，如果單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，則多欄式日記帳需要設(shè)置較多的專欄，造成帳頁過長，不便記帳。它是根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證在日記總帳中進行序時、分類登記的一種會計帳務(wù)處理程序。根據(jù)銀行存款收、付款憑證及其所附的銀行結(jié)算憑證逐筆序時登記銀行存款日記帳。6．期末，根據(jù)總分類帳和明細分類帳的記錄編制會計報表。因此，這種核算組織程序適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單、使用會計科目較少的單位。因此，在以上三個過程之前，還應(yīng)有一個資金籌集的核算，以下分類說明之。接受投資者投人的貨幣資金，應(yīng)按實際收到的款項入帳。這樣一來，企業(yè)一方面贊產(chǎn)增加，通過借記“銀行存款”賬戶來反映，另一面負債也相應(yīng)增加，需通過貸記“銀行借款”。 對于前一種情況，企業(yè)的資產(chǎn)有增有減，而對于后一種情況，企業(yè)的資產(chǎn)和負債同時增加。對于運費、搬運費等采購費用，應(yīng)按一定的標準在各種材料之間進行分配。 所作會計分錄如下: 借:材料采購 A材料 300B材料 600 貸:現(xiàn)金 900例3：材料到貨，驗收入庫。為了便于產(chǎn)品的成本計算，就必須按一定的標準把這些耗費進行分類和歸集。直接材料為轉(zhuǎn)化到新產(chǎn)品中的原材料和輔助材料。它的形成原因和制造費用差不多，所不同的是，制造費用是在一個車間內(nèi)幾種產(chǎn)品之間分配，而管理費用是相對于整個企業(yè)來說的，期末直接沖減收入，不用在各種產(chǎn)品之間分配。貸方登記應(yīng)轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”帳戶借方的完工產(chǎn)品，即產(chǎn)成品的實際制造成本。借方歸集本期發(fā)生的制造費用，貸方用來分配結(jié)轉(zhuǎn)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其結(jié)構(gòu)為應(yīng)付工資 借方 貸方
月份內(nèi)實付的工資 月末結(jié)算應(yīng)付的工資 余額：未付的應(yīng)付工資額“應(yīng)付福利費”帳戶是用來核算企業(yè)提取的福利費?！爱a(chǎn)成品”帳戶的結(jié)構(gòu)可用下表表示：產(chǎn)成品借方 貸方 入庫產(chǎn)品的制造成 發(fā)出產(chǎn)品的制造成本 余額：庫存產(chǎn)成品的制造成本為了詳細反映和監(jiān)督各種產(chǎn)成品的收、發(fā)、結(jié)存情況，還需要按照產(chǎn)成品的種類、品種的規(guī)格設(shè)置明細分類帳戶。借方登記折舊的減少數(shù)或沖銷數(shù)。2．結(jié)算應(yīng)付工資。6．支付職工工資。 所作會計分錄為 借:生產(chǎn)成本 300000 制造費用 50000 貸:應(yīng)付工資 350000 如果這50000元的制造費用是用于管理A卜B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的，按一定的分配方法，如按各自所耗費的原材料的金顴，A產(chǎn)品能分配到30000元，B產(chǎn)品能分配到20000元，則期末分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用時，所做會計分錄為: 借:生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 30000 B產(chǎn)品 20000 貸:制造費用 500003．企業(yè)開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金75000元，以備發(fā)放上月工資。由于報刊雜志訂閱費需要在下半年各個月份中分期轉(zhuǎn)人管理費用，故現(xiàn)金只能計人“待攤費用”。9．本月攤銷企業(yè)行政管理部門租用辦公設(shè)備的 租金1000元。企業(yè)銷售產(chǎn)品，取得銷售收入，意味著企業(yè)的經(jīng)營資金已從產(chǎn)品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)，完成了一次資金周轉(zhuǎn)，并有所增值。綜上所述，為了核算與監(jiān)督產(chǎn)品銷售，必須相應(yīng)地設(shè)置和運用 “產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費用”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”和“應(yīng)交稅金”等賬戶?！爱a(chǎn)品銷售成本”帳戶的結(jié)構(gòu)如下表：產(chǎn)品銷售費用 借方 貨方 發(fā)生的產(chǎn)品銷售費用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的余額“產(chǎn)品銷售費用”帳戶是用來核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的費用，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的經(jīng)常性費用。3．以銀行存款支付銷售費用。 所作會計分錄為： 借:銀行存款 20000 貸:產(chǎn)品銷售收入 20000 2．企業(yè)向德啟公司銷售A產(chǎn)品30噸，單價1000元/噸，收到貨款20000元，德啟公司尚火本企業(yè)10000元。 所作會計分錄為: 借:產(chǎn)品銷售費用 8200 袋:銀行存款 8000 現(xiàn)金 200 6．月末計算本月應(yīng)交納的銷售稅金為15叨0元。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是要獲取利潤，為社會提供更多的財富，促進社會的發(fā)展，同時，也為增強企業(yè)的財力，擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實力，加速企業(yè)的發(fā)展。屬于營業(yè)外支出的主要內(nèi)容有:固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費和技工學(xué)校經(jīng)費、非正常停工損失等。所得稅的性質(zhì)是為獲取凈利潤而必須發(fā)生的費用。1．“本年利潤”帳戶“本年利潤”帳戶是用來核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的利潤(或虧損)總額的帳戶。如虧損，則從該帳戶的貸方轉(zhuǎn)入 “利潤分配――未分配利潤”帳戶的借方。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)該按照國家的規(guī)定進行分配。 (3)提取公益金，企業(yè)從凈利潤中按一定比例提取?，F(xiàn)將上述利潤分配的順序和項目用公式表示如