【正文】 57 / 58附件1會(huì)計(jì)核算制度第一條 為適應(yīng)公司外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)集息的可檢驗(yàn)性，特制定本規(guī)定。 第二條 會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用及帳戶的設(shè)置、按《會(huì)計(jì)管理制度》執(zhí)行，不得任意更改或自行設(shè)置，個(gè)別企業(yè)因業(yè)務(wù)需要新增科目時(shí)，須報(bào)總公司財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)。 第三條 憑證一般采用記帳憑證或收、付、轉(zhuǎn)憑證，工業(yè)企業(yè)可采用收、付轉(zhuǎn)憑證，貿(mào)易企業(yè)可采用記帳憑證。 第四條 會(huì)計(jì)核算組織程序:采用記帳憑證匯總表核算程序，記帳作證匯總表核算組織程序圖式。 (一)根據(jù)審核后的原始憑證填制記帳憑證。 (二)根據(jù)記帳憑證匯總表編制記帳憑證匯總表。 (三)根據(jù)記帳憑證匯總登記總分類帳。 (四)根據(jù)原始收、付款憑證登記現(xiàn)金日記帳和銀行日記帳。 (五)根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證登記各明細(xì)分類帳。 (六)月終，根據(jù)總分類帳和各明細(xì)分類帳編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 記帳憑證匯總表核算組織程序的特點(diǎn)是:先定期(5天或10天)將所有記帳憑證匯總編制成匯總表，然后再根據(jù)記帳憑證匯總表登記總分類帳。 記帳憑證匯總表的編制方法是:根據(jù)一定時(shí)期的全部記帳憑證，按照相同科目歸類，定期(5天或10天)匯總每一會(huì)計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，填寫在記帳憑證匯總表的相關(guān)欄內(nèi)，以反映全部會(huì)計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額。 第五條 記帳規(guī)劃: (一)記帳須根據(jù)審核過的會(huì)計(jì)憑證。除按照會(huì)計(jì)核算要求進(jìn)行轉(zhuǎn)帳時(shí)，用記帳員寫的轉(zhuǎn)帳說明作記帳依據(jù)外，其它記帳憑證都必須以合法的原始憑證為依據(jù)。沒有合法的憑證，不能登記帳簿，且每張記帳憑證必須由制單、復(fù)核、記帳，會(huì)計(jì)主管分別簽名，不得省略。 (二)登記帳簿時(shí)用鋼筆寫(除了復(fù)寫的以外，不得使用鉛筆和圓珠筆)。 (三)記帳憑證和帳簿上的會(huì)計(jì)科目以及子、細(xì)目用全稱，不得隨意簡化或使用代號(hào)。 (四)會(huì)計(jì)分錄的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，原則上一種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分別或匯總編一套分錄，不得將不同內(nèi)容的多種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)合并編制一套分錄。 (五)明細(xì)帳應(yīng)隨時(shí)登記，總帳定期登記，一般不超過10天。 (六)每一筆帳須記明日期、憑證號(hào)碼和摘要，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的摘要不能過分簡略，以保證第三者能看清楚。每筆帳記完后，在記帳憑證上劃√號(hào)。 (七)記帳的文字和數(shù)字應(yīng)端正、清楚、嚴(yán)禁刮擦、挖補(bǔ)或涂改，不得跳行隔頁。應(yīng)將空行或空頁劃斜紅線注銷。 (八)記帳發(fā)生錯(cuò)誤，用以下方法更正: 1．記帳前發(fā)現(xiàn)記帳憑證有錯(cuò)誤，應(yīng)先更正或重制記帳憑證。記帳憑證或帳簿上的數(shù)字差錯(cuò)，應(yīng)在錯(cuò)誤的全部數(shù)字正中劃紅線，表示注銷，并由經(jīng)辦人員加蓋小圖章后，將正確的數(shù)字寫在應(yīng)記的欄或行內(nèi)。 2．記帳后發(fā)現(xiàn)記帳憑證中會(huì)計(jì)科目、借貸方式或金額錯(cuò)誤時(shí)，先用紅字填制一套與原用科目、借貸方向和金額相同的記帳憑證，以沖銷原來的記錄，然后重新填制正確的記帳憑證，一并登記人帳。如果會(huì)計(jì)科目和借貸方向正確，只是金額錯(cuò)誤，也可另行填制記帳憑證，增加或沖減相差的金額。更正后應(yīng)在摘要中注明原記帳憑證的日期和號(hào)碼，以及更正的理由和依據(jù)。 3．報(bào)出會(huì)計(jì)報(bào)表后發(fā)現(xiàn)記帳差錯(cuò)時(shí)，如不需要變更原來報(bào)表的，可以填制正確的記帳憑證，一并登記人帳。如果會(huì)計(jì)科目和借貸方向正確，只是金額錯(cuò)誤，也可另行填制記帳憑證，增加或沖減相差的金額。更正后應(yīng)在摘要中注明原記帳憑證的日期和號(hào)碼，以及更正的理由和依據(jù)（九）紅字沖帳除了用于更正的錯(cuò)誤外，還可以用于下列事項(xiàng):1．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后，發(fā)生退回或退出。2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)算錯(cuò)誤而發(fā)生多付或多收。3．帳戶的借方或貸方發(fā)生額需要保持一個(gè)方向。4．其它必須沖銷原記數(shù)字的事項(xiàng)。（十）各帳戶在一張帳頁主滿后接記次頁時(shí)，需要加計(jì)發(fā)生額的帳戶，應(yīng)將加計(jì)的借貨發(fā)生總額和結(jié)出的余額記在次頁的第一行內(nèi)，并摘要欄“承前頁”（十一）月、季、年度末，記完帳后應(yīng)辦理結(jié)帳，為了便于結(jié)轉(zhuǎn)成本和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，需要發(fā)生額的帳戶，應(yīng)分別結(jié)出月份季度和年度發(fā)生額，在摘要欄注明“本月合計(jì)”、“本季合計(jì)”和“本年合計(jì)”的字樣，在月結(jié)、季結(jié)數(shù)字上端和下端均劃單紅線，在年結(jié)數(shù)字下端劃雙紅線?？偨Y(jié)的數(shù)字本身均不得用紅字書寫。發(fā)生筆數(shù)不多的帳戶，也可不結(jié)總。不需要加計(jì)發(fā)生額的帳戶，應(yīng)隨時(shí)結(jié)出余額，并在月份、季度余額下端劃單紅線，在年度余額下端劃雙紅線。(十二)編制會(huì)計(jì)報(bào)表前，必須把總帳和明細(xì)帳記載齊全，試算平衡，每個(gè)科目的明細(xì)帳各帳戶的數(shù)額相加總和同該科目的總帳數(shù)額核對(duì)相符。不準(zhǔn)先出報(bào)表，后補(bǔ)記帳簿。(十三)年度更換新帳時(shí)，需要結(jié)轉(zhuǎn)新年度的余額，可直接過到新帳各該帳戶的第一行，并在摘要欄內(nèi)注明上年結(jié)轉(zhuǎn)字樣。必要時(shí)，詳細(xì)注明余額組成內(nèi)容，在舊帳的最后一行數(shù)字下面注明結(jié)轉(zhuǎn)下年字樣。結(jié)轉(zhuǎn)以后的空白行格包括不結(jié)轉(zhuǎn)余額的帳戶，劃一條余線注銷或蓋戳注銷。第六條 結(jié)帳、對(duì)帳: (一)結(jié)帳是結(jié)算各種帳簿記錄，它是在一定時(shí)期內(nèi)研發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記人帳的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，具體內(nèi)容如下:1．在結(jié)帳時(shí)，首先應(yīng)將本期內(nèi)研發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記人有關(guān)帳簿。2．本期內(nèi)所有的轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)，應(yīng)編成記帳憑證記入有關(guān)帳簿，以調(diào)整帳簿記錄。如待攤、預(yù)提費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)予以攤銷提取。3．在全部業(yè)務(wù)登記人帳的基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)算所有的帳簿。(二)對(duì)帳是為了保證帳證相符，帳帳相符，帳實(shí)相符。具體內(nèi)容如下: 1．帳證核對(duì):是指各種帳簿(總帳、明細(xì)分類帳以及現(xiàn)金和銀行存款日記帳等)的記錄與會(huì)計(jì)憑證(記帳憑證及其所附的原始憑證)的核對(duì)，這種核對(duì)主要是在日常編制憑證和記帳過程中進(jìn)行。月終如果發(fā)現(xiàn)帳帳不符，就應(yīng)回過頭來對(duì)帳簿記錄與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，以保證帳證相符。2．帳帳核對(duì)每月一次，主要是總分類帳各帳戶期末余額與各明細(xì)分類帳帳面余額相核對(duì)，現(xiàn)金、銀行存款二級(jí)帳與出納的現(xiàn)金，銀行存款日記帳相核對(duì)，會(huì)計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)類帳期末余額與財(cái)產(chǎn)物資管理部門和使用部門的保管帳相核對(duì)等。 3．帳實(shí)核對(duì)分兩類:第一類現(xiàn)金日記帳帳面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)額相核對(duì)，銀行存款日記帳帳面余額與開戶銀行對(duì)帳單相核對(duì)，要求每月核對(duì)一次。第二類各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類帳帳面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額相核對(duì)，各種往來帳款明細(xì)帳帳面余額與有關(guān)債權(quán)債務(wù)單位的帳目核對(duì)等，要求每季核對(duì)一次附2會(huì)計(jì)核算組織程序 為了連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督各單位的資金運(yùn)動(dòng)，為經(jīng)營管理提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，各單位都應(yīng)選用適用的會(huì)計(jì)循環(huán)。但是，由于各單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)數(shù)量和管理需要有所不同，應(yīng)該采取一定的形式把會(huì)計(jì)循環(huán)的各基本環(huán)節(jié)有機(jī)地組織起來，這種組織形式稱為會(huì)計(jì)核算組織程序，亦稱會(huì)計(jì)核算形式或賬務(wù)處理程序，是指對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常核算和提供會(huì)計(jì)信息的步驟和方法。具體地說，會(huì)計(jì)核算組織程序要規(guī)定所采用的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬薄的種類與格式，以及各種賬薄的記賬依據(jù)、程序及相互關(guān)系。不同種類的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄及記賬程序，可以組合成不同種類的會(huì)計(jì)核算組織程序。每個(gè)會(huì)計(jì)主體都應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和經(jīng)營管理的要求，設(shè)計(jì)適合本單位高要的會(huì)計(jì)核算組織程序。合理適用的會(huì)計(jì)核算組織程序在會(huì)計(jì)核算工作中能起到下列作用: 第一、使整個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)能按部就班地運(yùn)行，減少不必要的環(huán)節(jié)和手續(xù)，既能提高信息質(zhì)量，又能提高效率，節(jié)約開支。 第二、使每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能及時(shí)正確地在賬務(wù)處理程序的各個(gè)環(huán)節(jié)上反映出來，加工成信息后不重不漏地反映到會(huì)計(jì)報(bào)表上來。 第三、使單位內(nèi)外有關(guān)部門都能按照帳務(wù)處理程序中規(guī)定的記帳程序?qū)彶槊宽?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，從而加強(qiáng)對(duì)基層單位的監(jiān)督和管理。為了充分發(fā)揮上述作用，在設(shè)計(jì)帳務(wù)處理程序時(shí)必須符合下列要求: 1．要與本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)管理的特點(diǎn)、規(guī)模的大小以及業(yè)務(wù)繁簡等相適應(yīng)。 2．要能夠正確、及時(shí)和完整地提供會(huì)計(jì)資料，以滿足本企業(yè)、本單位經(jīng)營管理的需要，同時(shí)也要能夠?yàn)閲液陀嘘P(guān)部門提供必要的會(huì)計(jì)資料。 3．要在保證會(huì)計(jì)資料正確、真實(shí)和完整的前提下，力求簡化核算手續(xù)，節(jié)約人力和物力，提高核算工作的效率，并為逐步采用現(xiàn)代化的核算工具創(chuàng)造條件。 4．要有利于建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，有利于會(huì)計(jì)人員的分工和協(xié)作。我國會(huì)計(jì)并不硬性規(guī)定每個(gè)單位應(yīng)采用何種賬戶處理程序，完全由各單位自主選用或設(shè)計(jì)。因此需要了解目前在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中所應(yīng)用的核算組織程序的種類、內(nèi)容、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。 我國會(huì)計(jì)核算工作在長期實(shí)踐申，形成了六種核算組織程序: 記賬憑證核算組織程序 匯總記賬憑證核算組織程序 記賬憑證匯總表核算組織程序 多欄式日記賬核算組織程序 日記總賬核算組織程序 分錄日記賬核算組織程序以下各節(jié)將對(duì)上述六種程序詳細(xì)闡述?！涃~憑證核算組織程序記帳憑證帳務(wù)處理程序是最簡單的、最基本的一種帳務(wù)處理程序。采用這種程序時(shí)，記帳憑證可采用通用的格式，也可采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證三種專用格式。設(shè)置的帳簿一般有:現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、總分類帳和明細(xì)分類帳。日記帳和總分類帳一般都采用三欄式，明細(xì)分類帳可根據(jù)管理需要采用三欄式、多欄式或數(shù)量金額式。記帳憑證帳務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是:根據(jù)記帳憑訂逐筆登記總帳。其基本程序?yàn)椋?．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記帳憑證。2．根據(jù)收、付款憑證每日逐筆登記現(xiàn)金、銀行存款日記帳。3．根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記明細(xì)分類帳。4．根據(jù)記帳憑證逐筆登記總分類帳。5．期末將各種日記帳和明細(xì)帳與總帳核對(duì)相符。6．期末，根據(jù)總分類帳和有關(guān)明細(xì)分類帳的數(shù)額編制會(huì)計(jì)報(bào)表。記帳憑證帳務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是:記帳層次清楚，技術(shù)方法易學(xué)，核算程序比較簡單。但由于是根據(jù)記帳憑證直接逐筆登記總分類帳的，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜繁多時(shí)，勢必增加登記總分類帳的工作量，因此，這種帳務(wù)處理程序一般適用于規(guī)伎較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的單位。為了克服上述缺陷，在采用這種程序時(shí)，應(yīng)盡量先把原始憑證匯總成匯總原始憑證，以減少記帳憑證的數(shù)量。※匯總記賬憑證核算組織程序 采用這種程序時(shí)，不能夠設(shè)置通用格式的記帳憑證，必須設(shè)置專用的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證三種格式。除此以外，還要設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證表；帳簿的設(shè)置與格式均與記帳憑證帳務(wù)處理程序相同。匯總記帳憑證帳務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是:先根據(jù)記帳憑證編制匯總記帳憑證，再根據(jù)匯總記帳憑證登記總分類帳。其基本程序如下： 1．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記帳憑證。 2．根據(jù)收、付款憑證每日逐筆登記現(xiàn)金、銀行存款日記帳。 3．根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記明細(xì)分類帳。3．根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證。4．月終，根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證登記總分類帳。5．月終，將各種日記帳和明細(xì)帳與總帳核對(duì)相符。6．月終，根據(jù)總分類帳和有關(guān)明細(xì)分類帳的數(shù)額編制會(huì)計(jì)報(bào)表。匯總記賬憑證可分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。
采用這種帳務(wù)處理程序，由于匯總記帳憑證可以反映帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，便干了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，進(jìn)而利于分析和檢查。同時(shí)，通過定期匯總，月終根據(jù)匯總數(shù)一次登記總帳，可以簡化登記總帳的工作。但是，匯總的工作量也較繁量。所以，這種悵務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位?！涃~憑證匯總表核算組織程序采用這種程序時(shí)，除了要設(shè)置通用格式或?qū)Ｓ酶袷降挠泿{證外，還應(yīng)設(shè)置記帳憑證匯總表 。帳簿的設(shè)置與格式均與記帳憑證帳務(wù)處理程序相同。記帳憑證匯總表帳務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是:先根據(jù)記帳憑證編制記帳憑證匯總表，再根據(jù)記帳憑證匯總表登記總分類帳。其基本程序如下：1．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記帳憑證。2．根據(jù)收、付款憑證每日逐筆登記現(xiàn)金、銀行存款日記帳。3．根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記明細(xì)分類帳。4．根據(jù)記帳憑證定期編制記帳憑證匯總表。5．根據(jù)記帳憑證匯總