【正文】 成本中轉(zhuǎn)出，確認(rèn)為收獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的成本；而收獲時(shí)點(diǎn)之后的農(nóng)產(chǎn)品的加工、銷售等會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》。因此，生物資產(chǎn)的形態(tài)、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，都會(huì)隨著自身的出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不斷變化，盡管其在所處生命周期中的不同階段而具有類似于不同資產(chǎn)類別(存貨或固定資產(chǎn))的特點(diǎn)，但是其會(huì)計(jì)處理與存貨、固定資產(chǎn)等常規(guī)資產(chǎn)有所不同，因此有必要對(duì)生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露等會(huì)計(jì)處理進(jìn)行單獨(dú)規(guī)范，以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的生物資產(chǎn)信息?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》(以下簡稱生物資產(chǎn)準(zhǔn)則)規(guī)范了與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露要求。 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊　69700 　　借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本　69700　　(4)成熟期后，年化肥20000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)3000元，其它管護(hù)費(fèi)2000元。 年初成長期生物資產(chǎn)成本=660000+77000737000元 　 貸：原材料——化肥　47000　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成長期生物資產(chǎn)　77000 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊　55000 　 借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本　55000成長期年撫育發(fā)生化肥費(fèi)47000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)10000元，管護(hù)費(fèi)10000元。 銀行存款　20000 應(yīng)付職工薪酬　15000 ——農(nóng)藥　10000(2)蘋果樹3年后掛果。 ——化肥　90000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理舉例資料：(1)甲企業(yè)2007年初自行營造100畝蘋果樹?！　〉谖澹a(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟期后折舊的計(jì)算。且不論使用哪種方法，其預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)總產(chǎn)能(量)均自成長期開始。該支出由于不再增加生物資產(chǎn)自身價(jià)值，所以不進(jìn)行資本化處理，即不確認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本，而應(yīng)費(fèi)用化處理，記入期間費(fèi)用或作為當(dāng)期產(chǎn)能的成本。而且這期間價(jià)值升值較快，所以，這期間的投入，能夠分清上述兩類投入的，分別確認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)能成本或期間費(fèi)用等。這樣改進(jìn)保證了成長期、成熟期及衰退期產(chǎn)能與折舊成本的匹配。其賬面成本為814000(660000+77000+77000)元。該蘋果樹從掛果時(shí)起，預(yù)期經(jīng)濟(jì)收費(fèi)經(jīng)濟(jì)壽命12年。從2008年起，年撫育發(fā)生化肥費(fèi)用70000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)15000元，管護(hù)費(fèi)20000元。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到成熟期后，由于其后續(xù)支出費(fèi)用化處理，其賬面價(jià)值趨于穩(wěn)定，且其產(chǎn)能多年連續(xù)穩(wěn)定，這與固定資產(chǎn)類似，其折舊參照固定資產(chǎn)折舊政策處理即可。由于成長期折舊與支出資本化并行，所以，成長期折舊按選定的方法，分年度計(jì)算折舊額。該支出由于不再增加生物資產(chǎn)自身價(jià)值，所以不進(jìn)行資本化處理，即不確認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本，而應(yīng)費(fèi)用化處理，記入期間費(fèi)用或作為當(dāng)期產(chǎn)能的成本。不能分清兩類投入的，依據(jù)重要性原則，全部作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本。 第二，成長期折舊與支出資本化并行　　第二，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長期折舊與支出資本化并行。這就有區(qū)別于常規(guī)的自然生態(tài)的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：(一)　自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。成本模式核算的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊政策第一，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)從成長期開始計(jì)提折舊　　。處于生長期的生物資產(chǎn)為滿足自身生長投入較大，這部分投入一是滿足生物資產(chǎn)自身生長、價(jià)值增值的要求，二是滿足生物資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)能的需要。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本，不僅能增加生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的自身價(jià)值，而且能延長生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，滿足資產(chǎn)支出資本化的條件，所以應(yīng)予以資本化，增加生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值。為此，需要在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一界定不同生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成長期年限，以防范企業(yè)通過任意縮短或延長生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成長期人為調(diào)節(jié)利潤。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長期生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊計(jì)算增加了困難。以年限平均法為例： 　　這樣既考慮到處于成長期的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，又考慮到生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值的變化，且會(huì)計(jì)操作也比較簡單。 編輯本段生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理舉例　　資料：(1)甲企業(yè)2007年初自行營造100畝蘋果樹。 　　2008年及2009年賬務(wù)處理： 　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一生長期生物資產(chǎn)115000 　　貸：原材料——化肥　70000 　　——農(nóng)藥　10000 　　應(yīng)付職工薪酬　15000 　　銀行存款　20000 　　(3)該蘋果樹成長期2年。(假定該蘋果樹采用成本模式計(jì)量，采用年限平均法計(jì)提折舊，假定該蘋果樹期滿無殘值) 　　2010年賬務(wù)處理： 　　2010年該蘋果樹開始掛果，即達(dá)到預(yù)期經(jīng)營目的，其成本為660000元(430000+115000+115000)。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——農(nóng)藥　10000 　　應(yīng)付職工薪酬　10000 　　銀行存款　10000 　　2011年賬務(wù)處理： 　　年初成長期生物資產(chǎn)成本=660000+77000737000元 　　2011年年折舊額=(73700055000)／(121)=62000元 　　借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本　62000 　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊　62000 　　2011年有關(guān)支出予以資本化，作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增值成本處理：會(huì)計(jì)分錄同2010年。 　　2012年——2021年(共10年)賬務(wù)處理： 　　各年折舊額=(8140005500062000)／10=69700元 　　借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本　69700 　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊　69700 　　成熟期后各年后續(xù)支出不符合資本化條件，予以費(fèi)用化處理： 　　借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本　35000 　　貸：原材料——化肥　20000 　　 農(nóng)藥　10000 　　 應(yīng)付職工薪酬　3000 　　銀行存款　2000隨著農(nóng)村土地大規(guī)模的流轉(zhuǎn)，一些農(nóng)業(yè)企業(yè)隨之面產(chǎn)生，現(xiàn)就農(nóng)業(yè)企業(yè)中的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理上傳，供大家參考。而且，由于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自身特征的變化(比如，果樹開始掛果等)，成長期時(shí)點(diǎn)界定容易，開始計(jì)提折舊時(shí)點(diǎn)確定簡便，易于操作。 第二，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長期折舊與支出資本化并行。不能分清兩類投入的，依據(jù)重要性原則，全部作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本。為此，需要在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一界定不同生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成長期年限，以防范企業(yè)通過任意縮短或延長生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成長期人為調(diào)節(jié)利潤。 第四，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長期折舊的計(jì)算。由于成長期折舊與支出資本化并行，所以，成長期折舊按選定的方法，分年度計(jì)算折舊額。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟期后包括成熟期、衰退期，以下簡稱成熟期后。當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi)180000元，平整土地所需機(jī)械作業(yè)費(fèi)20000元，當(dāng)年肥料90000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)80000元，管護(hù)費(fèi)50000元。 　　從2008年起，年撫育發(fā)生化肥費(fèi)用70000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)15000元，管護(hù)費(fèi)20000元。 　　 　　 　　該蘋果樹從掛果時(shí)起，預(yù)期經(jīng)濟(jì)收費(fèi)經(jīng)濟(jì)壽命12年。 2010年該蘋果樹開始掛果，即達(dá)到預(yù)期經(jīng)營目的，其成本為660000元(430000+115000+115000)。 2010年年折舊額=660000／12=55000元 　 　　 　　 　　 2011年賬務(wù)處理： 　 　該蘋果樹2012年進(jìn)入成熟期。 　　 　　成熟期后各年后續(xù)支出不符合資本化條件，予以費(fèi)用化處理：　　借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本　35000 貸：原材料——化肥　20000 農(nóng)藥　10000 應(yīng)付職工薪酬　3000 銀行存款　2000　新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第一節(jié) 生物資產(chǎn)概述　　生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的(即活的)動(dòng)物和植物。一、生物資產(chǎn)的特征(一)生物資產(chǎn)是有生命的動(dòng)物或植物　　有生命的動(dòng)物和植物具有能夠進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化的能力?！　⑸镔Y產(chǎn)定義為“有生命的動(dòng)物和植物”，意味著一旦原有動(dòng)植物停止其生命活動(dòng)就不再是“生物資產(chǎn)”。(二)生物資產(chǎn)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)密切相關(guān)　　生物資產(chǎn)準(zhǔn)則所稱“農(nóng)業(yè)”是廣義的范疇，即“農(nóng)林牧副漁”，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。例如，種植業(yè)作物的生長和收獲而獲得稻谷、小麥等農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)過程；畜牧養(yǎng)殖業(yè)試驗(yàn)和收獲而獲得仔豬、肉豬、雞蛋、牛奶等畜產(chǎn)品的活動(dòng)過程；林業(yè)中用材林的生產(chǎn)和管理而獲得林產(chǎn)品、經(jīng)濟(jì)林木的生產(chǎn)和管理獲得水果等的活動(dòng)過程；水產(chǎn)業(yè)中的養(yǎng)殖獲得水產(chǎn)品等活動(dòng)過程，都屬于將生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與收獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)，但與對(duì)收獲后的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工的活動(dòng)(以下簡稱“加工活動(dòng)”)必須嚴(yán)格加以區(qū)分。消耗生物資產(chǎn)是具有生命的勞動(dòng)對(duì)象，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長性，能夠在持續(xù)的基礎(chǔ)上予以消耗并在未來的一段時(shí)間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來經(jīng)濟(jì)利益，屬于有生命的勞動(dòng)手段，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。因此，通常認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在一定程度上具有固定資產(chǎn)的特征，例如果樹每年產(chǎn)出水果、奶牛每年產(chǎn)奶等。由此，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以劃分為未成熟和成熟兩類，前者指尚未達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的；還不能夠多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，例如尚未開始掛果的果樹、尚未開始產(chǎn)奶的奶牛等，后者則指已經(jīng)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。 　公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。第二節(jié) 生物資產(chǎn)的初始計(jì)量　生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。(例6—1)200年2月，甲農(nóng)業(yè)企業(yè)從市場上一次性購買了6頭種牛、15頭種豬和600頭豬苗，單價(jià)分別為4 000元、l 400元和250元，支付的價(jià)款共計(jì)195 000元，此外，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為4 500元，保險(xiǎn)費(fèi)為3 000元，裝卸費(fèi)為2 250元，款項(xiàng)全部以銀行存款支付。 有關(guān)計(jì)算如下：(1) 6頭種牛的入賬價(jià)值：64 000+1 200＝3 600(元)　　 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—一種牛 3 600 　　 　　 183 150 二、自行繁殖、營造的生物資產(chǎn)　對(duì)于企業(yè)自行營造的生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照不同的種類核算，分別按照消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)確定其取得的成本，并分別借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”或“公益性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。 　 對(duì)自行繁殖、營造的消耗性生物資產(chǎn)而言，其成本確定的一般原則是按照自行繁殖或營造(即培育)過程中發(fā)生的必要支出確定，既包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)，也包括應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。(4)水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本，包括在出售或人庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。6000100＝1 000(元)玉米應(yīng)當(dāng)分配的機(jī)械作業(yè)費(fèi)＝1 000247?！←溬J：累計(jì)折舊郁閉為林學(xué)概念，通常是指一塊林地上的林木的樹干、樹冠生長達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，林木成活率和保持率達(dá)到一定的技術(shù)規(guī)程要求?！〔煌址N、不同林分等對(duì)郁閉度指標(biāo)的要求有所不同，比如，生產(chǎn)纖維原料的工業(yè)原材料林一般要求郁閉度相對(duì)較高；而以培育珍貴大徑材為主要目標(biāo)的林木要求郁閉度相對(duì)較低。郁閉之前的林木類消耗性生物資產(chǎn)處在培植階段，需要發(fā)生較多的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)相關(guān)支出，這些支出應(yīng)予以資本化計(jì)入成本；郁閉之后的林木類消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)入穩(wěn)定的生長期，基本上可以比較穩(wěn)定地成活，主要依靠林木本身的自然生長，一般只需要發(fā)生較少的管護(hù)費(fèi)用，從重要性和謹(jǐn)慎性考慮應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用?！∑渲?，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租?！∩a(chǎn)性生物資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的之前，其用途一般是已經(jīng)確定的，如尚未開始掛果的果樹、未開始產(chǎn)奶的奶牛等；但是，如果其未來用途不確定，應(yīng)當(dāng)作為消耗性生物資產(chǎn)核算和管理，待確定用途后，再按照用途轉(zhuǎn)換進(jìn)行處理。 ——肥料及農(nóng)藥 55 500借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(橡膠樹) 3 360 000(三)自行營造的公益性生物資產(chǎn)　對(duì)自行營造的公益性生物資產(chǎn)而言，其成本確定的一般原則是按照郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、森林保護(hù)費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。 　天然林等天然起源的生物資產(chǎn)，僅在企業(yè)有確鑿證據(jù)表明能夠擁有或者控制該生物資產(chǎn)時(shí)，才能予以確認(rèn)。鑒于天然起源的生物資產(chǎn)的公允價(jià)值無法可靠地取得，應(yīng)按名義金額確定生物資產(chǎn)的成本