【正文】 其賬面成本為814000(660000+77000+77000)元。 　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成長期生物資產(chǎn)　 77000 　　　貸：原材料——化肥 　　　　　　　　　　47000 　　　　　　　　——農(nóng)藥 　　　　　　　　　　10000 　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　 10000 　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　 10000 　　2011年賬務(wù)處理：年初成長期生物資產(chǎn)成本=660000+77000=737000（元） 　　2011年年折舊額=(73700055000)／(121)=62000（元）　　成長期年撫育發(fā)生化肥費(fèi)47000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)10000元，管護(hù)費(fèi)10000元。 　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——生長期生物資產(chǎn)　　430000 　　　貸：原材料——種苗 　　　　　　　　　　180000 　　　　　　　　——化肥　　　　　　　　　　　 90000 　　　　　　　　——農(nóng)藥 　　　　　　　　　　　10000 　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　 80000 　　　　　累計(jì)折舊 　　　　　　　　　　　　　　20000 　　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　50000 　　(2)蘋果樹3年后掛果。生物資產(chǎn)包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。 　　貸：公益性生物資產(chǎn)——防風(fēng)固沙林(楊樹) 400 000 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(馬尾松) 80 000 (例6—17)200年9月，甲林業(yè)有限責(zé)任公司根據(jù)所屬區(qū)域的林業(yè)發(fā)展規(guī)劃和相關(guān)政策調(diào)整，將以馬尾松為主的800公頃防風(fēng)固沙林，全部轉(zhuǎn)為以采脂為目的的商品林，該馬尾松的賬面價(jià)值為2 000 000元。 　　　　 2．消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公益性生物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其賬面余額或賬面價(jià)值，借記“公益性生物資產(chǎn)”科目，按已計(jì)提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按賬面余額，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(種豬) 200 000　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 700　　 借：其他應(yīng)收款——趙五 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：　　 300 (例6—14)甲養(yǎng)豬企業(yè)于200年8月4日丟失兩頭種豬，賬面原值為1 600元， 已經(jīng)計(jì)提折舊600元；8月29 經(jīng)查實(shí)，飼養(yǎng)員趙五應(yīng)賠償300元。 1月28　　 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢生物資產(chǎn)因盤虧或死亡、毀損造成的損失，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等的賠款和殘余價(jià)值之后，計(jì)人當(dāng)期管理費(fèi)用；屬于自然災(zāi)害等非常損失的，計(jì)人營業(yè)外支出。 12 000(二)生物資產(chǎn)盤虧或死亡、毀損 20 000　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：　　 二、生物資產(chǎn)的處置 (一)生物資產(chǎn)出售生物資產(chǎn)出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。 某期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的林木資產(chǎn)成本＝林木資產(chǎn)原值247。 輪伐期年限法將評估確認(rèn)的林木價(jià)值、培育和購買的林木原始價(jià)值按照可持續(xù)經(jīng)營的要求，在其輪伐期的年份內(nèi)平均攤銷，并結(jié)轉(zhuǎn)林木資產(chǎn)成本。 蓄積量比例法以達(dá)到經(jīng)濟(jì)成熟可供采伐的林木為“完工”標(biāo)志，將包括已成熟和未成熟的所有林木按照完工程度(林齡、林木培育程度、費(fèi)用發(fā)生程度等)折算為達(dá)到經(jīng)濟(jì)成熟可供采伐的林木總體蓄積量，然后，按照當(dāng)期采伐林木的蓄積量占折算的林木總體蓄積量的比例，確定應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的林木資產(chǎn)成本。 貸：主營業(yè)務(wù)收入 庫存現(xiàn)金 12 700　　 　　 300 7 000　　(40+10)＝630(元)出售豬肉的成本＝63020=12 600(元)　　加權(quán)平均法和個別計(jì)價(jià)法是十分常用的方法，不再贅述。(100070+1 50080)1 50080＝9 600(元)西紅柿應(yīng)分配的間接費(fèi)用＝4 500247。(4030+1040) 4030＝2 400(元)絲瓜應(yīng)分配的溫室費(fèi)用＝15200247。兩種蔬菜發(fā)生的直接生產(chǎn)費(fèi)用為3 000元，其中絲瓜1 360元，西紅柿1 640元。例如蔬菜的溫床費(fèi)用分配計(jì)算公式如下： 蔬菜應(yīng)分配的溫床(溫室)費(fèi)用＝[溫床(溫室)費(fèi)用總額247。 3 000 　　 借：生產(chǎn)成本——農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本(牛奶)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按照經(jīng)濟(jì)用途可以分為直接材料、直接人工等直接費(fèi)用以及間接費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別處理：(1)農(nóng)產(chǎn)品收獲過程中發(fā)生的直接材料、直接人工等直接費(fèi)用，直接計(jì)人相關(guān)成本核算對象，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目。 12 000　　(例6—8)甲種植企 200年6月入庫小麥20噸，成本為12 000。從收獲農(nóng)產(chǎn)品成本核算的截止時(shí)點(diǎn)來看，由于種植業(yè)產(chǎn)品和林產(chǎn)品一般具有季節(jié)性強(qiáng)、生產(chǎn)周期長、經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)相交織的特點(diǎn)，種植業(yè)產(chǎn)品和林產(chǎn)品成本計(jì)算期因不同產(chǎn)品的特點(diǎn)而異。 在公允價(jià)值模式下，企業(yè)不對生物資產(chǎn)計(jì)提折舊和計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日生物資產(chǎn)的公允價(jià)值減去估計(jì)銷售時(shí)所發(fā)生費(fèi)用調(diào)整其賬面價(jià)值，其與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)人當(dāng)期損益。2．能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價(jià)值作出科學(xué)合理的估計(jì)同類或類似的生物資產(chǎn)，是指品種相同、質(zhì)量等級相同或類似、生長時(shí)間相同或類似、所處氣候和地理環(huán)境相同或類似的有生命的動物和植物；這一規(guī)定表明，企業(yè)能夠客觀而非主觀隨意地使用公允價(jià)值。二、采用公允價(jià)值模式計(jì)量生物資產(chǎn)(一)采用公允價(jià)值計(jì)量的條件根據(jù)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，生物資產(chǎn)通常按照成本計(jì)量，但有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的除外。 1,346,271 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1 346 271元銷售凈價(jià)1 200 000元，因此該橡膠園的可收回金額為1 346 271元應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝1 500 000—1 345 271＝153 729(元)甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：　　該橡膠園200年12月31日的賬面價(jià)值為1 500 000元，以前年度沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失——消耗性生物資產(chǎn)(玉米)200年7月遭受冰雹，致使玉米嚴(yán)重受災(zāi)，期末玉米的可變現(xiàn)凈值估計(jì)為300 000元。2．計(jì)提減值準(zhǔn)備消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——消耗性生物資產(chǎn)”或“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。(3)因消費(fèi)者偏好改變而使企業(yè)的消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品的市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌。具體來說，消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)存在下列情形之一的，通常表明可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價(jià)值：(1)因遭受火災(zāi)、旱災(zāi)、水災(zāi)、凍災(zāi)、臺風(fēng)、冰雹等自然災(zāi)害，造成消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生實(shí)體損壞，影響該資產(chǎn)的進(jìn)一步生長或生產(chǎn)，從而降低其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力。(二)生物資產(chǎn)減值　生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明上述生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備?！〈送?，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 4．合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法　企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的具體情況，根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的類別，制定適合本企業(yè)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類方法。2．預(yù)計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命企業(yè)確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)產(chǎn)出能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；(2)該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)有形損耗，如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)濟(jì)林老化等；(3)該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)無形損耗，如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對下降、市場需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對過時(shí)等。其中，應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額；如果已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額?！【唧w而言，消耗性生物資產(chǎn)按成本減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)量；未成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按成本減累計(jì)減值準(zhǔn)備計(jì)量，成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按成本減累計(jì)折舊及累計(jì)減值準(zhǔn)備計(jì)量；公益性生物資產(chǎn)按成本計(jì)量。 16 000　　 8 000管理費(fèi)用5 000＝0．6已郁閉馬尾松應(yīng)分配共同費(fèi)用的比例＝1 000247。 20 000(例6—5)甲林業(yè)有限責(zé)任公司下屬的乙林班統(tǒng)一組織培植管護(hù)一片森林， 200年3月，發(fā)生森林管護(hù)費(fèi)用共計(jì)40 000元，其中人員工資20 000元，尚未支付；使用庫存肥料16 000元；管護(hù)設(shè)備折舊4 000元。 15 000　　借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”或“公益性生物資產(chǎn)”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。若以公允價(jià)值作為天然起源的生物資產(chǎn)的成本，在我國當(dāng)前生物資產(chǎn)市場還不發(fā)達(dá)的情況下，天然起源生物資產(chǎn)公允價(jià)值的取得存在相當(dāng)?shù)睦щy。 2 415 000　貸：銀行存款 450 000　　 250 500　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(橡膠樹)例如，一般就海南橡膠園而言，同林段內(nèi)離地100厘米處、樹圍50厘米以上的芽接膠樹，占林段總株數(shù)的50％以上時(shí)，該橡膠園就屬于進(jìn)人正常生產(chǎn)期，即達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的?！∽孕袪I造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出；自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的(成齡)前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。(2)林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉前的相關(guān)支出應(yīng)予資本化，郁閉后的相關(guān)支出計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用　郁閉是判斷消耗性生物資產(chǎn)相關(guān)支出(包括借款費(fèi)用)資本化或者是費(fèi)用化的時(shí)點(diǎn)。根據(jù)聯(lián)合國糧農(nóng)組織規(guī)定，郁閉度達(dá)0．20以上(含0．20)的為郁閉林[其中一般以0．20～0．70(不含0．70)為中度郁閉，0．70以上(含0．70)為密郁閉；0．20以下(不含0．20)的為疏林(即未郁閉林)。 1 000 2．林木類消耗性生物資產(chǎn)成本確定的特殊問題(1)郁閉及郁閉度的概念　郁閉是林木類消耗性生物資產(chǎn)成本確定中的一個重要界限。 400　 有關(guān)計(jì)算如下： 應(yīng)當(dāng)計(jì)提的拖拉機(jī)折舊＝(60 300—300)247。(3)自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。 消耗性生物資產(chǎn)——豬苗 15頭種豬的入賬價(jià)值：151 400+1 050＝22 050(元)　　 　企業(yè)一筆款項(xiàng)一次性購人多項(xiàng)生物資產(chǎn)時(shí)，購買過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)生物資產(chǎn)的價(jià)款比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)生物資產(chǎn)的成本。 　企業(yè)外購的生物資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)人生物資產(chǎn)成本的金額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”或“公益性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。其中，可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出包括場地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、栽植費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等?！∩镔Y產(chǎn)準(zhǔn)則著重解決了生物資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及收獲和處置的會計(jì)處理問題。所謂達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)就不復(fù)存在；而生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)仍然保留，并可以在未來期間繼續(xù)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，如薪炭林收獲柴薪但仍保留樹干等。(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。 (一)消耗性生物資產(chǎn)　 消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。 二、生物資產(chǎn)的分類　　從會計(jì)核算的角度來看，生物資產(chǎn)通常分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類。例如，經(jīng)濟(jì)林木在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前的生產(chǎn)和管理、奶牛在第一次產(chǎn)奶前的飼養(yǎng)等管理活動。這主要是指通過消耗性生物資產(chǎn)的生產(chǎn)和收獲而獲得農(nóng)產(chǎn)品的活動過程，以及利用生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的活動過程?；诖?，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則對收獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的會計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，即應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的方法，從消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)