【正文】 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應當按照下列規(guī)定確定：(一)　自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。(二)　自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的(成齡)　前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的前提是以利益為最終目的的。這就有區(qū)別于常規(guī)的自然生態(tài)的生物資產(chǎn)。成本模式核算的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊政策第一，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)從成長期開始計提折舊　　。這樣改進保證了成長期、成熟期及衰退期產(chǎn)能與折舊成本的匹配。而且，由于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自身特征的變化(比如，果樹開始掛果等)，成長期時點界定容易，開始計提折舊時點確定簡便，易于操作。 第二，成長期折舊與支出資本化并行　　第二，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長期折舊與支出資本化并行。處于生長期的生物資產(chǎn)為滿足自身生長投入較大，這部分投入一是滿足生物資產(chǎn)自身生長、價值增值的要求，二是滿足生物資產(chǎn)實現(xiàn)其產(chǎn)能的需要。在這兩中需求中，前者大于后者。而且這期間價值升值較快，所以，這期間的投入，能夠分清上述兩類投入的，分別確認為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)能成本或期間費用等。不能分清兩類投入的，依據(jù)重要性原則，全部作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本，不僅能增加生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的自身價值，而且能延長生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，滿足資產(chǎn)支出資本化的條件，所以應予以資本化，增加生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價值。 第三，進入成熟期后支出停止資本化　　第三，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入成熟期后支出停止資本化。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入成熟期，其自身價值趨于穩(wěn)定，其后的支出主要是維持生物資產(chǎn)實現(xiàn)其產(chǎn)能的需要，屬維護性支出。該支出由于不再增加生物資產(chǎn)自身價值，所以不進行資本化處理，即不確認為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本，而應費用化處理，記入期間費用或作為當期產(chǎn)能的成本。為此，需要在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一界定不同生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成長期年限，以防范企業(yè)通過任意縮短或延長生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成長期人為調(diào)節(jié)利潤。 第四，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長期折舊的計算　　。由于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長期支出資本化，其賬面價值在不斷增加，這就為 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長期生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊計算增加了困難。鑒于成長期生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價值的增加和產(chǎn)能的增加，建議其折舊采用年限平均法或產(chǎn)能(量)法或其它更適合的方法，方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。且不論使用哪種方法，其預計使用年限或預計總產(chǎn)能(量)均自成長期開始。由于成長期折舊與支出資本化并行，所以，成長期折舊按選定的方法，分年度計算折舊額。以年限平均法為例： 　　這樣既考慮到處于成長期的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，又考慮到生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價值的變化，且會計操作也比較簡單。 第五，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟期后折舊的計算　　。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟期后包括成熟期、衰退期，以下簡稱成熟期后。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到成熟期后，由于其后續(xù)支出費用化處理，其賬面價值趨于穩(wěn)定，且其產(chǎn)能多年連續(xù)穩(wěn)定，這與固定資產(chǎn)類似，其折舊參照固定資產(chǎn)折舊政策處理即可。 編輯本段生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務處理舉例　　資料：(1)甲企業(yè)2007年初自行營造100畝蘋果樹。當年發(fā)生種苗費180000元，平整土地所需機械作業(yè)費20000元，當年肥料90000元，農(nóng)藥10000元，人工費80000元，管護費50000元?！〗瑁荷a(chǎn)性生物資產(chǎn)——生長期生物資產(chǎn)430000 　　貸：原材料——種苗　180000 　　——化肥　90000 　　——農(nóng)藥　10000 　　應付職工薪酬　80000 　　累計折舊　20000 　　銀行存款　50000 　　(2)蘋果樹3年后掛果。從2008年起，年撫育發(fā)生化肥費用70000元，農(nóng)藥10000元，人工費15000元，管護費20000元。 　　2008年及2009年賬務處理： 　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一生長期生物資產(chǎn)115000 　　貸：原材料——化肥　70000 　　——農(nóng)藥　10000 　　應付職工薪酬　15000 　　銀行存款　20000 　　(3)該蘋果樹成長期2年。即開始掛果至穩(wěn)產(chǎn)成熟期需要兩年時間。成長期年撫育發(fā)生化肥費47000元，農(nóng)藥10000元，人工費10000元，管護費10000元。該蘋果樹從掛果時起，預期經(jīng)濟收費經(jīng)濟壽命12年。(假定該蘋果樹采用成本模式計量，采用年限平均法計提折舊，假定該蘋果樹期滿無殘值) 　　2010年賬務處理： 　　2010年該蘋果樹開始掛果，即達到預期經(jīng)營目的，其成本為660000元(430000+115000+115000)。 　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成長期生物資產(chǎn)660000 　　 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——生長期生物資產(chǎn) 660000 　　2010年年折舊額=660000／12=55000元 　　借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本　55000 　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊　55000 　　2010年有關支出予以資本化，作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增值成本處理。 　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成長期生物資產(chǎn)　77000 　　貸：原材料——化肥　47000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——農(nóng)藥　10000 　　應付職工薪酬　10000 　　銀行存款　10000 　　2011年賬務處理： 　　年初成長期生物資產(chǎn)成本=660000+77000737000元 　　2011年年折舊額=(73700055000)／(121)=62000元 　　借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本　62000 　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊　62000 　　2011年有關支出予以資本化，作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增值成本處理：會計分錄同2010年。 　　(4)成熟期后，年化肥20000元，農(nóng)藥10000元，人工費3000元，其它管護費2000元。 該蘋果樹2012年進入成熟期。其賬面成本為814000(660000+77000+77000)元。 　　2012年——2021年(共10年)賬務處理： 　　各年折舊額=(8140005500062000)／10=69700元 　　借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本　69700 　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊　69700 　　成熟期后各年后續(xù)支出不符合資本化條件，予以費用化處理： 　　借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本　35000 　　貸：原材料——化肥　20000 　　 農(nóng)藥　10000 　　 應付職工薪酬　3000 　　銀行存款　2000隨著農(nóng)村土地大規(guī)模的流轉(zhuǎn)，一些農(nóng)業(yè)企業(yè)隨之面產(chǎn)生，現(xiàn)就農(nóng)業(yè)企業(yè)中的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理上傳，供大家參考。（下文基本上來自中國財考網(wǎng)）成本模式核算的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊政策第一，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)從成長期開始計提折舊。這樣改進保證了成長期、成熟期及衰退期產(chǎn)能與折舊成本的匹配。而且，由于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自身特征的變化(比如，果樹開始掛果等)，成長期時點界定容易，開始計提折舊時點確定簡便，易于操作。 　 第二，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長期折舊與支出資本化并行。處于生長期的生物資產(chǎn)為滿足自身生長投入較大，這部分投入一是滿足生物資產(chǎn)自身生長、價值增值的要求，二是滿足生物資產(chǎn)實現(xiàn)其產(chǎn)能的需要。在這兩中需求中，前者大于后者。而且這期間價值升值較快，所以，這期間的投入，能夠分清上述兩類投入的，分別確認為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)能成本或期間費用等。不能分清兩類投入的，依據(jù)重要性原則，全部作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本，不僅能增加生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的自身價值，而且能延長生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，滿足資產(chǎn)支出資本化的條件，所以應予以資本化，增加生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價值。 　 第三，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入成熟期后支出停止資本化。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入成熟期，其自身價值趨于穩(wěn)定，其后的支出主要是維持生物資產(chǎn)實現(xiàn)其產(chǎn)能的需要，屬維護性支出。該支出由于不再增加生物資產(chǎn)自身價值，所以不進行資本化處理，即不確認為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本，而應費用化處理，記入期間費用或作為當期產(chǎn)能的成本。為此，需要在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一界定不同生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成長期年限，以防范企業(yè)通過任意縮短或延長生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成長期人為調(diào)節(jié)利潤。 　 第四，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長期折舊的計算。由于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長期支出資本化，其賬面價值在不斷增加，這就為成長期生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊計算增加了困難。鑒于成長期生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價值的增加和產(chǎn)能的增加，建議其折舊采用年限平均法或產(chǎn)能(量)法或其它更適合的方法，方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。且不論使用哪種方法，其預計使用年限或預計總產(chǎn)能(量)均自成長期開始。由于成長期折舊與支出資本化并行，所以，成長期折舊按選定的方法，分年度計算折舊額。以年限平均法為例： 　　這樣既考慮到處于成長期的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，又考慮到生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價值的變化，且會計操作也比較簡單。　　第五，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟期后折舊的計算。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟期后包括成熟期、衰退期，以下簡稱成熟期后。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到成熟期后，由于其后續(xù)支出費用化處理，其賬面價值趨于穩(wěn)定，且其產(chǎn)能多年連續(xù)穩(wěn)定，這與固定資產(chǎn)類似，其折舊參照固定資產(chǎn)折舊政策處理即可。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務處理舉例資料：(1)甲企業(yè)2007年初自行營造100畝蘋果樹。當年發(fā)生種苗費180000元，平整土地所需機械作業(yè)費20000元，當年肥料90000元，農(nóng)藥10000元，人工費80000元，管護費50000元?！　〗瑁荷a(chǎn)性生物資產(chǎn)——生長期生物資產(chǎn)430000 　　 貸：原材料——種苗　180000 　　 ——化肥　90000 　　 ——農(nóng)藥　10000 　　 應付職工薪酬　80000 　　 累計折舊　20000 　　 銀行存款　50000 (2)蘋果樹3年后掛果。從2008年起，年撫育發(fā)生化肥費用70000元，農(nóng)藥10000元，人工費15000元，管護費20000元。 　　2008年及2009年賬務處理： 　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一生長期生物資產(chǎn)115000 　　 貸：原材料——化肥　70000 　　 ——農(nóng)藥　10000 　　 應付職工薪酬　15000 　　 銀行存款　20000 　　 (3)該蘋果樹成長期2年。即開始掛果至穩(wěn)產(chǎn)成熟期需要兩年時間。成長期年撫育發(fā)生化肥費47000元，農(nóng)藥10000元，人工費10000元，管護費10000元。該蘋果樹從掛果時起，預期經(jīng)濟收費經(jīng)濟壽命12年。(假定該蘋果樹采用成本模式計量，采用年限平均法計提折舊，假定該蘋果樹期滿無殘值) 　 2010年賬務處理： 2010年該蘋果樹開始掛果，即達到預期經(jīng)營目的，其成本為660000元(430000+115000+115000)?！　〗瑁荷a(chǎn)性生物資產(chǎn)——成長期生物資產(chǎn)660000 　　 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——生長期生物資產(chǎn) 660000 　 2010年年折舊額=660000／12=55000元 　 借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本　55000 　　 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊　55000 　 2010年有關支出予以資本化，作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增值成本處理。　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成長期生物資產(chǎn)　77000 　　 貸：原材料——化肥　47000 　　 ——農(nóng)藥　10000 　　 應付職工薪酬　10000 　　 銀行存款　10000 　 2011年賬務處理： 　 年初成長期生物資產(chǎn)成本=660000+77000737000元 　 2011年年折舊額=(73700055000)／(121)=62000元 　 借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本　62000 　　 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊　62000 　　2011年有關支出予以資本化，作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增值成本處理：會計分錄同2010年?！　?4)成熟期后，年化肥20000元，農(nóng)藥10000元，人工費3000元，其它管護費2000元。 　該蘋果樹2012年進入成熟期。其賬面成本為814000(660000+77000+77000)元?！　?012年——2021年(共10年)賬務處理：　　各年折舊額=(8140005500062000)／10=69700元 　　借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本　69700 　　 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊　69700 　　成熟期后各年后續(xù)支出不符合資本化條件，予以費用化處理：　　借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本　3