【正文】 期間費用的有關資產(chǎn)的實際折舊額）本行與附表五《資產(chǎn)折舊、攤銷明細表》不完全對應。(實行計稅工資形式的納稅人)年平均職工人數(shù):按年內各月累加的人數(shù)除以12(或實際經(jīng)營月份)這個結果反映在第45行“工資薪金納稅調整額里。第18行至第42行反映的是會計核算的數(shù)據(jù)，并且對于已計入成本的，不得在期間費用中重復扣除。因此，納稅申報的書面材料——《納稅申報表》作為法律文書具有不容忽視的法律意義，納稅人應該真實、準確地填寫，并嚴格按照要求填寫下列行次：（1）第十五行“銷售（營業(yè)）成本（附《銷售（營業(yè)）成本明細表》）：填寫納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務及其他業(yè)務中耗費的各項成本。在正常情況下，納稅人的收入總額減準予扣除項目金額后的余額不會等于零，之所以出現(xiàn)零申報主要是由于納稅人未能正確核算收入和成本費用造成的，如：有的納稅人取得應稅收入不入賬；有的納稅人未對費用進行準確地核算，例如有些接近年底成立的企業(yè)為了省事，未將應攤銷的開辦費、人員工資、房租、水電費等費用進行準確核算列入當期進行稅前扣除。企業(yè)應在2004年企業(yè)所得稅年度申報后辦理退稅手續(xù)。（包括采用IC卡和網(wǎng)上申報的納稅人）在主管稅務機關受理申報后，將一式二份的《企業(yè)所得稅申報表》一份交付主管稅務征收窗口，一份經(jīng)稅務機關審核簽字蓋章后企業(yè)留存。（6）2004年企業(yè)所得稅匯算清繳主要扣除項目報審表。注：凡26行“上繳總機構管理費填寫有數(shù)據(jù)的企業(yè)，需附送批復文件及向上級支付憑據(jù)的復印件。
：（1）《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（一張主表、九張附表）（2）會計決算報表：《資產(chǎn)負債表》、《損益表》（3）各項需在稅前扣除項目的批復。（見國稅發(fā)［2000］16號）三、2004年度匯算清繳申報管理要求：
：除國家另有規(guī)定外，匯算清繳期受理納稅人申報的最后時限為年度終了后2個月內；受理實行匯總（合并）納稅的匯繳企業(yè)申報的最后時限為年度終了后4個月內?！蔼毩⒔?jīng)濟核算”是指同時具備在銀行開設結算帳戶；獨立建立帳簿，編制財務會計報表；獨立計算盈虧等條件。目 錄一、北京市海淀區(qū)國家稅務局2004年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導…………………….(1)第一部分 企業(yè)所得稅申報管理……………………………………………………………………………………………….(1)第二部分 2004年匯算清繳相關政策…………………………………………………………………….…………….(11)第三部分 關于核定征收企業(yè)所得稅…………………………………………………………………………………..(24)第四部分 《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的填報說明…………………………………………………..(26)第五部分 企業(yè)所得稅減免稅政策、類型、報批程序……………………………………………………..(39)二、企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審批………………………………………………………………………(51)財產(chǎn)損失稅前扣除的審核…………………………………………………………………………………………………………(51)總機構管理費的審核…………………………………………………………………………………………………………………(54)技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅………………………………………………………………………………(56)技術開發(fā)費加計扣除的管理………………………………………………………………………………………………………(57)三、國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知………………………………………………………………………………………………………(59)四、事業(yè)單位稅收政策輔導…………………………………………………………………………………………(67)國家稅務總局關于印發(fā)《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》的通知…………………………………………………………………………………………………………………………(67)事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法………………………………(68)稅收制度與事業(yè)單位財會制度的差異分析及協(xié)調………………………………………………………………(74)五、疑難問題解答………………………………………………………………………………………………………………(87)北京市海淀區(qū)國家稅務局2004年度
企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(一)北京市海淀區(qū)國家稅務局2004年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導尊敬的納稅人：根據(jù)《北京市國家稅務局企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》（京國稅發(fā)［2004］321號）的文件規(guī)定，落實北京市國家稅務局召開的2004年度匯算清繳工作會議的要求，使海淀區(qū)企業(yè)所得稅匯算清繳工作進一步科學化、精細化、規(guī)范化，提高企業(yè)所得稅匯算清繳工作質量和效率，促進廣大納稅人依法自覺納稅，北京市海淀區(qū)國家稅務局特別編制了2004年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作輔導培訓資料，主要內容包括企業(yè)所得稅相關稅收政策、匯算清繳申報管理、各類稅前扣除項目審核要求、減免稅管理等事項，望廣大納稅人在認真學習閱讀本資料的基礎上，真實、準確填報有關資料并按規(guī)定時間報送至所屬主管稅務機關，配合我們做好2004年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作。凡以前年度虧損在2004年已報送過審計報告的，可不再報送，但需做說明。北京市海淀區(qū)國家稅務局2004年度內資企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(培訓資料)北京市海淀區(qū)國家稅務局所得稅管理科二○○四年十二月2004年企業(yè)所得稅匯算清繳重要事項通告
凡我局內資企業(yè)所得稅納稅義務人必須于2005年1月15日前進行第四季度預繳申報，2005年2月底前進行企業(yè)所得稅年度申報。 在填報企業(yè)所得稅年度申報表時，必須對下列行次認真、準確填寫，我們將對申報表的填寫進行符合性審核。第一部分企業(yè)所得稅申報管理一、企業(yè)所得稅匯算清繳范圍凡實行查帳征收和核定（定率）征收并按規(guī)定向海淀區(qū)國家稅務局申報繳納企業(yè)所得稅的納稅義務人。國稅函［1998］676號文規(guī)定：對經(jīng)國家有關部門批準成立，獨立開展生產(chǎn)、經(jīng)營活動的企業(yè)或組織，按有關法律、法規(guī)規(guī)定應該實行獨立經(jīng)濟核算，但未進行獨立經(jīng)濟核算的，雖不同時具備稅法規(guī)定的獨立經(jīng)濟核算三個條件，也應當認定為企業(yè)所得稅納稅義務人。超過申報時限，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《實施細則》的有關規(guī)定進行處罰。（4）凡需稅前彌補虧損的單位，在申報時應同時附送中介機構專項審計報告。凡61行“其中：研究開發(fā)費用附加扣除額填寫有數(shù)據(jù)的企業(yè)，需附送統(tǒng)一格式的“加計扣除技術開發(fā)費報備清單”一式二份。2004年企業(yè)所得稅匯算清繳主要扣除項目報審表工資工資辦法平均職工人數(shù)扣除限額實際發(fā)生(提取)額納稅調整額稅務機關審核調整差異限額計稅工資效益工資事業(yè)單位工資職工福利費和職工教育費工會經(jīng)費業(yè)務招待費年銷售(營業(yè))收入凈額無主管業(yè)務收入的各類收益額從事代理進口業(yè)務的代購代銷收入扣除限額實際發(fā)生額納稅調整額稅務機關審核調整差異廣告費年銷售(營業(yè))收入行業(yè)廣告費的扣除比例扣除限額實際發(fā)生額納稅調整額稅務機關審核調整差異財產(chǎn)損失類年度實際發(fā)生額稅務機關批準稅前扣除的損失額納稅調整額稅務機關審核調整差異壞賬損失資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢凈損失投資轉讓凈損失上繳總機構管理費年收入總額扣除限額實際上繳費納稅調整額稅務機關審核調整差異
捐贈支出扣除限額
實際發(fā)生額納稅調整額稅務機關審核調整差異(7)納稅人認為應向稅務機關提供的其它需補充說明的情況及證明資料和稅務機關要求報送的其他資料等。：（1）匯總納稅成員企業(yè)的年度納稅申報表須經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關簽字蓋章，否則依照總局文件規(guī)定，取消該成員企業(yè)的匯總納稅資格。（2）稅務機關對零申報企業(yè)的處理辦法按照《北京市國家稅務局關于貫徹落實國家稅務總局關于印發(fā)核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法的通知的補充通知》（京國稅發(fā)［2003］58號）中的規(guī)定，稅務機關對因未能準確核算收入、成本費用而出現(xiàn)零申報的納稅人可以實施核定征收。本行對應附表三《銷售（營業(yè)）成本明細表》中的第80行。（3）第十八行“工資薪金（附《工資薪金和職工福利等三項費用明細表》）：填寫納稅人本期實際發(fā)生或提取的計入期間費用的工資薪金。（4）第十九行“職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費（附《工資薪金和職工福利等三項費用明細表》）：填寫納稅人本期按職工工資總額的比例提取的全部職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費減除在制造費用、在建工程中核算的職工福利費后的余額。一般情況下：主表第20行的固定資產(chǎn)折舊額＝附表五第１２列中固定資產(chǎn)折舊的合計數(shù)＋第１３列中固定資產(chǎn)折舊的合計數(shù)（6）第二十一行“無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷（附《資產(chǎn)折舊、攤銷明細表》：填寫納稅人本期計入期間費用的全部無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的實際攤銷額）。
（8）第二十六行“上繳總機構管理費：填寫納稅人已提取計入管理費用應上繳的總機構管理費。納稅人準予扣除的業(yè)務招待費標準為：全年銷售收入凈額在1500萬元及其以下的：申報表主表第4行*５‰；全年銷售收入凈額超過1500萬元的：1500萬*５‰+（申報表主表第4行1500萬）*３‰超過部分要在48行進行納稅調整。（10）第二十九行“壞帳損失（附《壞帳損失明細表》）：填寫納稅人采用直接沖銷法核算的企業(yè)實際發(fā)生的壞帳損失。要求企業(yè)提供稅務機關核發(fā)的“核準稅前列支通知書”復印件，不能提供的，要求在第59行進行納稅調整。本行與附表七《廣告支出明細表》相對應。未經(jīng)稅務機關審核確定的資助，在第51行調增應納稅所得額。本行數(shù)據(jù)來源于“管理費用科目的相關內容。（16）第四十二行“其他扣除費用項目：填寫納稅人第17行至第41行以外其他準予在稅前扣除的期間費用，包括資產(chǎn)評估減值、債務重組損失、罰款支出、非常損失、業(yè)務宣傳費等。（18）第六十三行“納稅調整后所得：第63行=第43行+第44行第60行本行如為正數(shù)，是納稅人彌補以前年度虧損以及填寫第65行“各項免稅所得的依據(jù)；本行如為負數(shù)，是納稅人當期申報可向以后年度結轉彌補的虧損額。（20）第六十五行“各項免稅所得：填寫第66行至第72行的合計數(shù)。（二）對于匯算清繳期后稅務機關檢查出的查補稅款，應由稅務機關追繳，按《征管法》中的有關規(guī)定征收滯納金，并對其處以少繳稅款50%以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。（二）凡國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內的企業(yè)，經(jīng)有關部門認定為高新技術企業(yè)的，可暫按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（二）除另有規(guī)定外，納稅人匯算清繳申報時限為年度終了后2個月內；實行匯總（合并）納稅的匯繳企業(yè)為年度終了后4個月內。投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。自國稅發(fā)〔2000〕118號文件發(fā)布之日起執(zhí)行。
2004年成立的新辦企業(yè)當年按人均960元稅前扣除，第二年起執(zhí)行掛鉤。（二）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十七條規(guī)定“納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除”廢止。（二）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關所得稅處理問題的補充通知》（財稅字［１９９８］５０號）規(guī)定“納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應納稅所得額。（二）企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產(chǎn)而沖銷的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。2003年1月1日以后形成并符合稅前扣除條件的財產(chǎn)損失，應按《通知》要求，及時申報扣除，非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得申報扣除。確因稅務機關原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務機關審核批準后，必須調整所屬年度的申報表，并相應抵退稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。（六）當投資存在以下一項或若干情況時，應當視為永久或實質性損害：；；，并且沒有重新恢復經(jīng)營的改組等計劃；。十、關于企業(yè)改組（一）符合《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）和《國家稅務總局關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕119號）暫不確認資產(chǎn)轉讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務中，取得補價或非股權支付額的企業(yè)，應將所轉讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價或非股權支付額相對應的增值，確認為當期應納稅所得。
（二）區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃標準按《企業(yè)會計制度》執(zhí)行。
十四、關于住房補貼資金納稅人發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，符合中共北京市委、北京市人民政府關于印發(fā)《北京市進一步深化城鎮(zhèn)住房制度改革加快住房建設實施方案》的通知（京發(fā)［1999］21號）規(guī)定要求的，可以稅前扣除。（二）固定資產(chǎn)加速折舊方法，對符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應采用余額遞減法或年數(shù)總和法。（三）企業(yè)對符合上述