ipo中若干會(huì)計(jì)審計(jì)問題-wenkub
2023-04-11 23:37:13 本頁(yè)面
【正文】 東及其關(guān)聯(lián)方長(zhǎng)期占用資金提供便利條件；七是“存一貸一”；八是以投資方式變相占用。處理：在審計(jì)時(shí)，需要視重要程度（如金額）將該事項(xiàng)在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中剝離調(diào)整。若不納入賬內(nèi)核算，財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)相比較明顯不合理，在申報(bào)材料時(shí)無(wú)法對(duì)審核人員提供合理的解釋。賬外經(jīng)營(yíng)收入（成本、費(fèi)用）及其處理■ 動(dòng)機(jī)：出于少交稅收為主要目的。因此，在IPO架構(gòu)規(guī)劃中應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算問題。整體變更僅僅是公司形態(tài)的變化，因此除國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)采取募集方式外，在變更時(shí)不能增加新股東，但可在變更前進(jìn)行增資或股權(quán)轉(zhuǎn)讓?！豆_發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號(hào)凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露》（2007年修訂）、《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》（2007年修訂）《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號(hào)非經(jīng)常性損益》（修訂）《關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知》（證監(jiān)發(fā)[2006]136號(hào)）《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第7號(hào)―新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露》（證監(jiān)會(huì)計(jì)字（2007）10號(hào)）《上市公司信息披露管理辦法》（2007年1月）《上市公司收購(gòu)管理辦法》（2006年7月31日）新變化如：規(guī)范收購(gòu)活動(dòng)及權(quán)益變動(dòng)文件，如IPO中換股吸收合并《關(guān)于規(guī)范上市公司對(duì)外擔(dān)保行為的通知》（2006年1月1日?qǐng)?zhí)行）（證監(jiān)發(fā)（2005）120號(hào)1《上市公司章程指引》（2006年修訂）1《上海（深圳）證券交易所上市規(guī)則》（2006年5月修訂）1《上市公司內(nèi)部控制指引》上海（深圳）證券交易所2006年7月1日施行■ 會(huì)計(jì)法規(guī)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南（2007年1月執(zhí)行）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見》（2007年2月1日）《上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組工作小組會(huì)議紀(jì)要》（2007年2月 證監(jiān)會(huì)）《2006年年度報(bào)告工作備忘錄第三號(hào)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接若干問題（一）》（2007年2月 證監(jiān)會(huì)）《上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄第3號(hào)》（2007年4月，深交所）《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范》及17項(xiàng)具體規(guī)范（征求意見稿）（2007年3月2日）■ 審計(jì)法規(guī)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》及指南（2007年1月起執(zhí)行）《管理辦法》主要變化：明確發(fā)行主體資格，簡(jiǎn)化發(fā)行程序強(qiáng)化發(fā)行獨(dú)立性要求，《管理辦法》對(duì)發(fā)行人的資產(chǎn)、人員、財(cái)務(wù)、機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)的獨(dú)立性方面提出了嚴(yán)格要求明確了企業(yè)首次公開發(fā)行并上市的財(cái)務(wù)指標(biāo)要求取消輔導(dǎo)期和增資擴(kuò)股時(shí)限規(guī)定取消籌資額限制，建立募集資金專項(xiàng)存儲(chǔ)制度取消關(guān)聯(lián)交易比例不得超過30%的規(guī)定提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制要求實(shí)施預(yù)先披露制度IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題（一）IPO需要出具的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（二）股份公司設(shè)立過程中相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題（三）賬外經(jīng)營(yíng)收入（成本費(fèi)用）及其處理（四）IPO中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理（五）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素（六）IPO中的主要涉稅事項(xiàng)（七）非經(jīng)常性損益（八）募集資金與盈利預(yù)測(cè)（九）外商投資企業(yè)上市的特別規(guī)定（十）財(cái)務(wù)報(bào)表及附注披露的主要變化（十一）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過度期間申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（十二）申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理規(guī)劃（十三）其他業(yè)務(wù)報(bào)告（十四）IPO審計(jì)的特殊考慮（十五）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)申報(bào)材料制作質(zhì)量IPO需要出具的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告三年一期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告擬收購(gòu)資產(chǎn)在內(nèi)的三年及一期備考（合并）會(huì)計(jì)報(bào)表之審計(jì)報(bào)告（適用于換股合并+整體上市）擬收購(gòu)資產(chǎn)（包括權(quán)益）最近一年及一期的審計(jì)報(bào)告（適用于募集資金收購(gòu)資產(chǎn)或權(quán)益）有限公司整體變更為股份公司驗(yàn)資報(bào)告（凈資產(chǎn)折股）盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告（若發(fā)行人編制盈利預(yù)測(cè)）內(nèi)部控制鑒證報(bào)告非經(jīng)常性損益專項(xiàng)審核報(bào)告（專項(xiàng)意見）主要稅種納稅情況專項(xiàng)意見原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異情況專項(xiàng)意見執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備考利潤(rùn)表審閱報(bào)告1控股股東或大股東最近一年及一期審計(jì)報(bào)告1會(huì)后事項(xiàng)的說(shuō)明（封卷至發(fā)行前）1其他相關(guān)業(yè)務(wù)報(bào)告或聲明，如招股說(shuō)明書引用審計(jì)報(bào)告及其他報(bào)告之聲明股份公司設(shè)立過程中相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題股份公司設(shè)立方式發(fā)起設(shè)立—標(biāo)準(zhǔn)發(fā)起設(shè)立、部分改制、整體改制、合并改制整體變更—有限公司依法整體變更股份公司募集設(shè)立—公開募集設(shè)立以凈資產(chǎn)出資的資產(chǎn)評(píng)估與調(diào)賬調(diào)整新《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》第十七條規(guī)定：原非公司企業(yè)、有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由具有評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)，并由驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)資。企業(yè)首次公開發(fā)行股票并上市（IPO）中若干會(huì)計(jì)審計(jì)問題二○○七年四月主 要 內(nèi) 容一、企業(yè)IPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)二、IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題三、證監(jiān)會(huì)審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題企業(yè)IPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)■ 綜合法律法規(guī)《公司法》（修訂后，2006年1月1日起實(shí)施） 新變化如：設(shè)立股份公司審批權(quán)限變化、發(fā)起人數(shù)限額變化、注冊(cè)資本最低限額降低并可分期出資、出資方式修改、折股比例變化、取消對(duì)外投資限制、股利分配方式不同、取消資本公積補(bǔ)虧。凈資產(chǎn)折股依據(jù)，是按照賬面凈資產(chǎn)折股，還是按照經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)折股。發(fā)起人股權(quán)出資問題發(fā)起人股權(quán)出資及其條件：一是用以出資的股權(quán)不存在權(quán)利瑕疵及潛在糾紛；二是發(fā)起人之出資股權(quán)應(yīng)當(dāng)是可以控制的、且作為出資的股權(quán)所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)與所組建公司的業(yè)務(wù)基本一致；三是應(yīng)當(dāng)辦理股權(quán)過戶手續(xù)；四是發(fā)起人以其他有限責(zé)任公司股權(quán)作為出資，同時(shí)需要遵守公司法中關(guān)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)的規(guī)定，如需要全體股東過半數(shù)同意，且其他股東有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)；五是一般應(yīng)是控股股權(quán)。凈資產(chǎn)折股涉稅事項(xiàng)：區(qū)別個(gè)人股東與法人股東就留存收益是否征稅?！?中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)：一是面臨地方證監(jiān)局輔導(dǎo)檢查，二是發(fā)審委若發(fā)現(xiàn)申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)材料存在重大疑問，可指定另一家證券資格所進(jìn)行專項(xiàng)復(fù)核，三是因發(fā)行人內(nèi)部利益紛爭(zhēng)知情人檢舉揭發(fā)。IPO中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理主要違規(guī)情形：■ 股東人數(shù)超過200人情形：部分?jǐn)M上市企業(yè)采取職工入股，股東人數(shù)往往超過200人，一是財(cái)務(wù)賬面直接體現(xiàn)股東人數(shù)超過200人，另一種方式是采取“一拖多”，由有一人（或信托投資公司等）代多人持有股份?！?擬上市企業(yè)未為職工辦理社會(huì)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)用情形：企業(yè)未為員工辦理“五險(xiǎn)一
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