中國(guó)中小企業(yè)的健康發(fā)展——基于會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題的分析-wenkub
2023-04-10 23:09:44 本頁面
【正文】 2009年9月，中小企業(yè)不良貸款余額達(dá)5341億元。根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截至2009年3月，我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的資金來源主要是依靠了各類金融機(jī)構(gòu)的貸款，各類金融機(jī)構(gòu)支出的貸款金額占其資金運(yùn)用總計(jì)的49%左右。由于中小企業(yè)上繳的稅收在國(guó)家稅收所占的比例隨著中小企業(yè)數(shù)量的不斷增多而不斷增大。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立于企業(yè)之外的，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行客觀公正的監(jiān)督。二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的具體內(nèi)容對(duì)于什么是會(huì)計(jì)誠(chéng)信，我們有必要再次進(jìn)行分析概括。但當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問題嚴(yán)重，極大程度影響到中小企業(yè)的生存與發(fā)展。本文緊扣中小企業(yè)的特殊性和發(fā)展現(xiàn)狀，簡(jiǎn)單展現(xiàn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的現(xiàn)狀與產(chǎn)生的后果，并在對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失原因的分析基礎(chǔ)上，立足于中小企業(yè)的健康發(fā)展，提出包括道德約束，法律制約、政府監(jiān)管、金融機(jī)構(gòu)的約束、職業(yè)治理和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)治理在內(nèi)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)治理體系，并對(duì)其可行性與作用進(jìn)行了詳細(xì)的討論。根據(jù)中小企業(yè)的特點(diǎn)，可將中小企業(yè)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信簡(jiǎn)單地分為以下三點(diǎn)：（一）會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信 企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該立足于本職工作，操守為重，堅(jiān)守準(zhǔn)則，入賬工作做到合法合理，進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)核算時(shí)做到準(zhǔn)確無誤，不隱瞞，不更改企業(yè)會(huì)計(jì)信息，充分做到準(zhǔn)確及時(shí)真實(shí)客觀的反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息（二）審計(jì)人員的誠(chéng)信審計(jì)人員主要包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。獨(dú)立審計(jì)原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀公正的原則。2010年，全國(guó)中小企業(yè)提供了60%的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、50%以上的稅收、80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。%，%，%，%。數(shù)據(jù)來源于新華網(wǎng)《我國(guó)中小企業(yè)不良貸款余額5341億元,比年初減少716億元》2009年10月23日截至2011年四季度末，商業(yè)銀行不良貸款余額為4279億元，%，與三季度末相比，不良貸款余額上升201億元。當(dāng)企業(yè)擁有超額收益能力時(shí)，則稱其擁有“商譽(yù)”，商譽(yù)，作為一種企業(yè)的無形資產(chǎn)，在企業(yè)發(fā)展壯大的進(jìn)程中發(fā)揮著舉足輕重的作用。以下將結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)的特點(diǎn)和發(fā)展現(xiàn)狀，探討中小企業(yè)誠(chéng)信缺失問題的原因。中小企業(yè)融資途徑有限，不少企業(yè)“美化”企業(yè)業(yè)績(jī)以吸引投資者。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律仍有諸多不縝密之處，部分條例存在較大的彈性，讓會(huì)計(jì)制假者有空可鉆，而給了執(zhí)法者較大的裁量空間，很大程度上加速了會(huì)計(jì)誠(chéng)信的下降。由于當(dāng)前注會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于買方市場(chǎng)的狀態(tài)之下，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為取得更多的利益往往以審計(jì)質(zhì)量作為代價(jià)，幫助企業(yè)出提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，以滿足兩者間的利益需求。根據(jù)中山大學(xué)財(cái)務(wù)管理研究所教授徐守德與研究所張盛雄多項(xiàng)調(diào)查問卷發(fā)現(xiàn)，%的中小企業(yè)存有兩套賬問題。且中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員普遍缺乏獨(dú)立性，缺乏獨(dú)立性。不同與政府有關(guān)部門單位或是大型企業(yè)的人事任命，中小企業(yè)主有很大的人事任命的自主權(quán)，企業(yè)的人事任命往往只要企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者認(rèn)可則可通過。同時(shí)，管理者對(duì)財(cái)會(huì)人員的控制范圍及程度超出正常范圍則直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)人員缺少必要的獨(dú)立性，這極大地影響了企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)誠(chéng)信度。五、中小企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重塑對(duì)于如何應(yīng)對(duì)和解決當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問題，許多學(xué)者給出了不同角度的分析，其中，任春蓮在《關(guān)于重塑我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的思考》[J].決策探索，2006年08期 一文中，就比較全面地從經(jīng)濟(jì)方面、道德方面和法律方面闡述了如何重塑我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題，但是需要指出的是，我國(guó)中小企業(yè)具有一定的特殊性，如何從根本上解決我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問題，關(guān)鍵還在于加強(qiáng)對(duì)我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的治理，而這就需要結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)的特點(diǎn)和發(fā)展現(xiàn)狀，形成一套完整的中小企業(yè)會(huì)計(jì)治理體系。（一）構(gòu)建中小企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信治理體系中小企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信治理體系道德約束 法律制約政府監(jiān)管職業(yè)治理企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)治理金融機(jī)構(gòu)的約束該中小企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信治理體系主要包括六個(gè)內(nèi)容，分為外部治理機(jī)制和內(nèi)部治理機(jī)制，其中道德約束，法律制約、政府監(jiān)管、金融機(jī)構(gòu)的約束和職業(yè)治理為外部治理機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)治理屬于內(nèi)部治理機(jī)制。雖然我國(guó)中小企業(yè)基本特點(diǎn)之一是無需向公眾負(fù)責(zé)，但這并不意味著公眾對(duì)于中小企業(yè)的發(fā)展就無足輕重，相反，企業(yè)的公眾形象往往是企業(yè)一筆無形的巨大的潛在資產(chǎn)，也是企業(yè)商譽(yù)形成的一種基礎(chǔ)，隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值日益受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的重視，但是中小企業(yè)卻往往不夠重視這一方面的建設(shè)，這不僅僅是由于其規(guī)模較小，更重要的是社會(huì)道德約束在中小企業(yè)的身上往往體現(xiàn)的不夠明顯，也即是說道中小企業(yè)受到的道德約束遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。如《公司法》第212條規(guī)定：“公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，對(duì)直接負(fù)責(zé)任的主管人員和其他責(zé)任人員處以1萬元以上10萬元以下的罰款。這種失信的成本和收益的不對(duì)稱性就使得失信從可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)，也極大地挫傷了誠(chéng)信者遵循誠(chéng)信原則的積極性，進(jìn)而易導(dǎo)致企業(yè)鋌而走險(xiǎn)，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象增多。中小企業(yè)規(guī)模不大，卻往往有很大的發(fā)展?jié)摿Γ行∑髽I(yè)的規(guī)?；M(jìn)程中必然伴隨著大量的資產(chǎn)負(fù)債，而商業(yè)銀行的借貸高門檻卻在無形中成為中小企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的誘因，這樣一來，不少中小企業(yè)會(huì)陷入這樣的一個(gè)困境，不“美化”企業(yè)賬簿則很難取得貸款，但一旦被發(fā)現(xiàn)則會(huì)付出信用等級(jí)降低的代價(jià)，那么同樣很難取得發(fā)展需要的資本。內(nèi)外機(jī)制共同作用，保持會(huì)計(jì)人員的信用水平會(huì)計(jì)人員的信用水平取決與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守和會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。（5）針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所工作處于買方地位這一問題，則有必要從會(huì)計(jì)職業(yè)治理入手，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的建設(shè)，適當(dāng)提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)
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