【正文】 00 ? 應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 ? 銀行存款 30 000 000 49 ? 2） 期末：已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途 ? 借：管理費用 30 000 000 ? 無形資產(chǎn) 50 000 000 ? 貸：研發(fā)支出 ——費用化支出 30 000 000 ? ——資本化支出 50 000 000 ? 如果在年末尚未達(dá)到預(yù)定用途則： 借：管理費用 30 000 000 ? 貸：研發(fā)支出 ——費用化支出 30 000 000 50 ? 第四節(jié) 無形資產(chǎn)攤銷及處置 ? 一、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法（直線法）進(jìn)行攤銷，根據(jù)受益對象計入相關(guān)成本或者當(dāng)期損益。 47 ? 例：地下工廠自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費4000萬元、人工工資 1000萬元，以及其他費用 3000萬元，總計 8000萬元。 ? 無形資產(chǎn)產(chǎn)生的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其 有用性。 44 ? 第三節(jié) 自行研發(fā)費用的確認(rèn)和計量 ? 自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在實施過程中劃分為 研究階段 和 開發(fā)階段 ? 一、研究階段與開發(fā)階段的區(qū)別： ? 研究階段 是探索性的，為開發(fā)活動進(jìn)行資料準(zhǔn)備，將來是否會形成資產(chǎn)具有較大的不確定性。 ? 三、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本，由符合資本化條件后達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出構(gòu)成。 （三）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn) 41 ? 二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 ? 無形資產(chǎn)包括：專利權(quán) 、 非專利技術(shù) 、 商標(biāo)權(quán) 、 著作權(quán) 、 特許權(quán) 、 土地使用權(quán)等 。 ? （三）盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)利得或損失應(yīng)當(dāng)計入“營業(yè)外收入” 或“營業(yè)外支出”科目。 三、已提足折舊固定資產(chǎn)、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出和固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用。 預(yù)計使用年數(shù)的總和 ? 固定資產(chǎn)折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 在計提折舊時還應(yīng)注意： 1） 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊 ， 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊 ， 從下月起提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍提折舊 ， 從下月起不提折舊 2） 已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)當(dāng)按估計價值確定成本 ， 并計提折舊；如與決算價值不一致 ， 也不調(diào)整已提的折舊額 35 二、折舊的方法 : ? 年限平均法（直線折舊法） ? 年折舊率 =（ 1預(yù)計凈殘值率） 247。 （ 四 ） 融資租入的固定資產(chǎn) ， 按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費確認(rèn) 。 沒有了原來 “ 不屬于直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn) 、 經(jīng)營的機(jī)器 、 設(shè)備 、 工具 、 器具等物品 ， 使用年限二年以上；單位價值在 2022元以上 ， 應(yīng)作固定資產(chǎn)核算 ” 的概念 。 ? 盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。 28 四、生產(chǎn)成本的核算 ? 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。 對于 不能替代使用 的存貨 、 為 特定 項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本 ， 通常采用 個別計價法 確定發(fā)出存貨的成本 。 入庫前挑選整理費用 。 外購存貨的實際成本包括： １、購買價款，指發(fā)票列明的價款。原壞賬損失計入“管理費用”科目。 ? 與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹? 21 ? 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 ? 應(yīng)收及預(yù)付款項，包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。 （四）取消的科目：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等、委托代銷商品、待攤費用、其他應(yīng)交款、預(yù)提費用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值等 7個 19 第二章 流動資產(chǎn)的核算 ? 第一節(jié) 貨幣資金 ? 一、庫存現(xiàn)金 二、銀行存款 ? 三、其他貨幣資金 ? 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 ? 一、壞賬損失的確認(rèn) 二、壞賬損失的核算 ? 第三節(jié) 存貨 ? 一、存貨的定義 二、存貨的計量 三、周轉(zhuǎn)材料 四、生產(chǎn)成本 五、存貨盤盈、盤虧、毀損 20 ? 第一節(jié) 貨幣資金 ? 貨幣資金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金 ? 一、庫存現(xiàn)金 ? （一）科目名稱由原“現(xiàn)金”改為“庫存現(xiàn)金” 。 （三）所有者權(quán)益方面： 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 資本公積的核算基本僅為資本溢價部分。 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司 10 中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn) 行業(yè) 指標(biāo)名稱 單位 中型 小型 微型 工 業(yè) 從業(yè)人員 人 300~ 1000 20~ 300 20 以下 銷售額 萬元 2022~ 40000 300~ 2022 300 以下 11 中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn) 行業(yè) 指標(biāo)名稱 單位 中型 小型 微型 建 筑 業(yè) 銷售額 萬元 6000~ 80000 300~ 6000 300 以下 資產(chǎn)總額 萬元 5000~ 80000 300~ 5000 300 以下 12 中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn) 行業(yè) 指標(biāo)名稱 單位 中型 小型 微型 交 通 運 輸 業(yè) 從業(yè)人員 人 300~ 1000 20~ 300 20 以下 銷售額 萬元 3000~ 30000 200~ 3000 200 以下 13 中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn) 行業(yè) 指標(biāo)名稱 單位 中型 小型 微型 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) 從業(yè)人員 人 100~ 300 10~ 100 10 以下 總資產(chǎn) 萬元 8000~ 120220 100~ 8000 100 以下 14 三、制定 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 的原則 （一）遵循基本準(zhǔn)則與簡化要求相結(jié)合 （歷史成本、自行選擇編制現(xiàn)金流量表） （二）滿足稅收征管需求，有助于銀行信貸相結(jié)合 （基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異） （三）和 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 合理分工與有序銜接相結(jié)合 對于小企業(yè)發(fā)生的交易或事項 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 未作規(guī)范的，可以參照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 7 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 第一章 總 論 一、目的和依據(jù) 二、適用范圍 三、制定 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 的原則 四、 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 與 《 小企業(yè)會計制度 》 的主要變化 五、 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 與 《 小企業(yè)會計制度 》 的會計科目的變化 附件 1 附件 2 8 一、目的和依據(jù) 為了規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù) 《 中華人民共和國會計法 》 及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。 ? 1993年 7月 1日，歷史的定格“兩則兩制”正式在全國實施 ? 人民日報頭版發(fā)表消息：“會計制度向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌”。 ? 請安達(dá)信會計公司編制一套會計報表開價320萬港元。從 82—— 92年不斷出臺中外合資企業(yè)等會計制度。 ? 58年大躍進(jìn)時代，會計制度遭到廢止。 ? 66年 1月 1日財政部頒布 《 工業(yè)企業(yè)會計科目及會計報表格式（草案） 》 ，會計制度重新得到建立。 3 會計制度的變遷 ? ※ 老外一臉茫然地說：“我看不懂你們的報表！”因此， 100多億元的世界銀行貸款成了無從下口的刺猬 。幾經(jīng)談判，以 180萬元港元成交。 5 會計制度的變遷 ? 2022年 6月 21日 《 企業(yè)財務(wù)會計報告條例 》 ? 2022年 1月 1日 《 企業(yè)會計制度 》 ? 2022年 1月 1日 《 小企業(yè)會計制度 》 ? 2022年 1月 1日 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 在上市公司施行。 9 二、適用范圍 適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，符合小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，鼓勵微型企業(yè)參照執(zhí)行。 小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年 1月 1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 。 （四）收入方面：收入的確認(rèn)以發(fā)出貨物和收取貨款為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。 ? （二）盤盈、盤虧計入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出改變了原盤虧計入管理費用的規(guī)定。 一、壞賬損失的確認(rèn) 小企業(yè)符合下列條件之一的，確實無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失： ? 債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹? ? 因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 （二）壞賬損失發(fā)生時賬務(wù)處理： 借：營業(yè)外支出 ——壞賬損失 貸：應(yīng)收賬款 ——天上公司 （要報稅務(wù)部門審批） 24 第三節(jié) 存貨 ? 一、存貨的定義 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟?以備出售 的產(chǎn)成品或商品、處在 生產(chǎn)過程 中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中 耗用的 材料和物料等。 ２、相關(guān)稅費，包括關(guān)稅、消費稅、資源稅及不能抵扣的進(jìn)項稅。（商品流通企業(yè)計入銷售費用） 26 ? （二）發(fā)出存貨的計價 發(fā)出存貨按實際成本計價，可以采用以下四種方法 : 先進(jìn)先出法、 移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個別計價法。 27 三、周轉(zhuǎn)材料的核算：周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。 ? （一）成本計算方法：品種法、分類法、分步法等 ? （二）成本項目包括：直接材料、直接人工、制造費用等 ? （三）成本費用歸集原則： ? 直接材料、人工費用，直接計入生產(chǎn)成本； ? 共同領(lǐng)用的材料、間接發(fā)生的費用，按照合理的方法分配計入生產(chǎn)成本； ? 其他間接費用應(yīng)當(dāng)作為制造費用進(jìn)行歸集，月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，分配計入相關(guān)產(chǎn)品的成本。 ? 改變了原來存貨正常損失沖減“管理費用”規(guī)定。 32 二、 固定資產(chǎn)的計量， （一）外購固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)的成本 ， 包括購買價款 、相關(guān)稅費 、 運輸費 、 裝卸費 、 保險費 、 安裝費等 （ 不包括可以抵扣的 “ 進(jìn)項稅額 ” ） 以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn) ， 按各固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配 ， 分別確定各自的成本 33 （ 二 ） 自行建造的固定資產(chǎn) ， 按建造該項資產(chǎn)竣工決算前發(fā)生的支出 ， 作為入賬價值 。 （五）盤盈的固定資產(chǎn)，按照市場價或評估價值，扣除折舊后的余額作為入賬價值。 預(yù)計使用年限 ? 工作量法 ? 單位工作量折舊額 =應(yīng)提折舊總額 247。 36 三、固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： 房屋、建筑物，為 20年； 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn) 設(shè)備，為 10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具 等，為 5年； 飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年； 電子設(shè)備，為 3年。 固定資產(chǎn)大修理支出，是指同時符合以下二個條件： （一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50%以上