【正文】 ? 三、財(cái)政部 2022年發(fā)布的 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 （財(cái)會(huì) [2022]2號(hào)）同時(shí)廢止。 129 第八章 附 則 ? 一、符合 《 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 》 所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行本準(zhǔn)則。 ? （七）對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。 ? （五）用于對(duì)外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對(duì)外提供擔(dān)保所涉及的金額。 （三）應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目的說明。 附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露： （一）遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。 126 ? 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目： ? （一）取得借款收到的現(xiàn)金； ? （二）吸收投資者投資收到的現(xiàn)金； ? （三）償還借款本金支付的現(xiàn)金； ? （四）償還借款利息支付的現(xiàn)金； ? （五）分配利潤支付的現(xiàn)金。 124 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目： ? （一）銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； ? （二）購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金； ? （三）支付的職工薪酬； ? （四）支付的稅費(fèi)。 現(xiàn)金流量表分為： 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 現(xiàn)金是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。 本月金額與本年累計(jì)金額相互換了位置。 營業(yè)外收入，其中列示：政府補(bǔ)助。 122 銷售費(fèi)用，其中列示：商品維修費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 營業(yè)成本，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。 121 二、利潤表 利潤表，是反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的報(bào)表。如“應(yīng)付賬款”科目為借方余額，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)付賬款”項(xiàng)目列示。 本表“期末余額”各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： （一）資產(chǎn)負(fù)債表； ? （二）利潤表； ? （三）現(xiàn)金流量表； ? （四）附注。該工程預(yù)計(jì)使用壽命 10年。 06年 12月收到貼息資金 12萬元。當(dāng)年向政府部門提出財(cái)政貼息申請(qǐng)。假定不考慮其他因素，天上公司作會(huì)計(jì)處理如下： 113 ? 2022年收到財(cái)政撥款時(shí)，確認(rèn)政府補(bǔ)助 ? 借：銀行存款 5000000 ? 貸：遞延收益 5000000 ? 設(shè)備購置、安裝完畢時(shí) ? 借：固定資產(chǎn) 6000000 ? 貸：銀行存款 6000000 ? （實(shí)際安裝時(shí)應(yīng)通過在建工程科目核算） 114 ? 自 2022年 2月起計(jì)提折舊、分?jǐn)傔f延收益 ? ①計(jì)提折舊 （ 600/5/12=10萬元） ? 借：制造費(fèi)用 100000 ? 貸：累計(jì)折舊 100000 ? ② 分?jǐn)傔f延收益（ 500/5/12=) ? 借：遞延收益 83333 ? 貸：營業(yè)外收入 83333 ? 以后年份依此類推。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0元，采用年限平均法計(jì)提折舊。 111 會(huì)計(jì)處理如下 : 1） 2月 ,收到時(shí)：借 :銀行存款 800000 貸 :遞延收益 600000 營業(yè)外收入 202200 2）按月計(jì)提折舊時(shí)：（ 66/5/12） 借：制造費(fèi)用 —— 折舊費(fèi) 11000 貸；累計(jì)折舊 11000 3）遞延收益分配時(shí)：（ 60/5/12） 借：遞延收益 10000 貸 :營業(yè)外收入 10000 112 ? [例 2]天上公司于 2022年 1月 10日收到財(cái)政技改撥款 500萬元，用于購賣設(shè)備。 當(dāng)月 ,該企業(yè)購置的設(shè)備安裝、調(diào)試后投入生產(chǎn)。為了支持環(huán)保企業(yè)發(fā)展，主管部門研究決定： (1)向該企業(yè)撥款 80萬元，其中： 20萬元為補(bǔ)償前期研發(fā)費(fèi)用 ,60萬元用于購置生產(chǎn)設(shè)備、擴(kuò)大生產(chǎn)。 (2)不存在遞延收益的：直接計(jì)入當(dāng)期損益 109 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 —— 用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的 ,取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益 (營業(yè)外收入科目 ) —— 用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的 ,取得時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債 (遞延收益科目 )。 (1)如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑證注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值； (2)如沒有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值； (3)如沒有注明價(jià)值、且沒有活躍市場(chǎng)、不能可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)量，名義金額為 1 元如取得天然林等生物資產(chǎn)。 （二）政府補(bǔ)助的計(jì)量 貨幣性資產(chǎn) — 按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助 。 105 (二 )政府補(bǔ)助分類 政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 。 無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。 104 稅收返還。 103 財(cái)政貼息 ,是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。 政府的資本性投入無論采用何種形式 ,均不屬于政府補(bǔ)助的范疇 ,如在補(bǔ)助時(shí)規(guī)定作為”資本公積”處理的專項(xiàng)撥款等 （四）向出口企業(yè)退還的增值稅不屬于政府補(bǔ)助 稅法規(guī)定，增值稅出口貨物實(shí)行零稅率 —— 出口環(huán)節(jié)免征增值稅 —— 退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征進(jìn)項(xiàng)稅額 102 二、政府補(bǔ)助主要形式與分類 (一 )政府補(bǔ)助主要形式 財(cái)政撥款 ,是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補(bǔ)助；不符合政策規(guī)定、不具備申請(qǐng)政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助。 100 一、政府補(bǔ)助的基本特征 （一）政府補(bǔ)助是無償?shù)? 政府向企業(yè)提供補(bǔ)助屬于非互惠交易，政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來也不需要向政府以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。聯(lián)合國、世界銀行等國際類似組織也在此范圍之內(nèi)。 99 第四節(jié) 政府補(bǔ)助 政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 一、營業(yè)外收入的內(nèi)容包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。 （ 不需要預(yù)提 ） 97 第三節(jié) 利潤 是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。包括：利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。 包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。 （我省規(guī)定的水利基金） 93 二、銷售費(fèi)用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：主營業(yè)務(wù)成本、 其他業(yè)務(wù)成本 、 營業(yè)稅金及附加 、 銷售費(fèi)用 、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、 所得稅費(fèi)用 等。 88 2022年 （ 1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本 (2)預(yù)收勞務(wù)款時(shí) : 借：勞務(wù)成本 借 :銀行存款 10 貸：應(yīng)付職工薪酬 貸 :預(yù)收賬款 10 （ 3）年末確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) : 提供勞務(wù)的完工進(jìn)度 年末確認(rèn)的勞務(wù)收入： 30 30%0=9萬元 年末確認(rèn)的勞務(wù)費(fèi)用 :18 30%0= 借：預(yù)收賬款 9 借 :主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 貸 :勞務(wù)成本 89 2022年 （ 1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本 (2)預(yù)收勞務(wù)款時(shí) : 借：勞務(wù)成本 9 借 :銀行存款 10 貸：應(yīng)付職工薪酬 9 貸 :預(yù)收賬款 10 （ 3）年末確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) : 提供勞務(wù)的完工進(jìn)度 247。天上公司預(yù)計(jì)咨詢勞務(wù)總成本為 18萬元（均為咨詢?nèi)藛T薪酬），其中 2022年、 2022年、2022年，每年發(fā)生成本為 、 9萬元、。 86 完工百分比法 即按勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。 85 勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 （一）同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入。 ? 假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅等因素，也不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 地下工廠在當(dāng)月 27日支付全部貨款。電熱器成本 30000元。 銷售折讓：折讓行為通常發(fā)生在銷售收入已確認(rèn)后，因此在發(fā)生銷售折讓時(shí)直接沖減當(dāng)期銷售商品收入。 涉及下列業(yè)務(wù)的銷售，分別按以下方法確認(rèn)銷售商品收入： 現(xiàn)金折扣：以扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日，按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售收入金額。 ? 采用以舊換新方式的，按照銷售商品收入確認(rèn)的條件確認(rèn)收入。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 ? 采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。 ? 具體應(yīng)用如下： ? 采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 78 二、銷售商品收入 銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、材料取得的收入。天上公司作發(fā)放辭退福利的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬－－辭退福利 2022000 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 2022000 同時(shí)： 借：管理費(fèi)用 2022000 貸：應(yīng)付職工薪酬－－辭退福利 2022000 75 第六章 收入、費(fèi)用、利潤 ? 第一節(jié) 收入 ? 一、收入的概述 ? 二、銷售商品收入 ? 三、提供勞務(wù)收入 ? 第二節(jié) 費(fèi)用 ? 一、營業(yè)稅金及附加 ? 二、銷售費(fèi)用 ? 三、管理費(fèi)用 ? 四、財(cái)務(wù)費(fèi)用 76 ? 第三節(jié) 利潤 ? 一、營業(yè)外收入 ? 二、營業(yè)外支出 ? 第四節(jié) 政府補(bǔ)助 ? 一、政府補(bǔ)助的基本特征 ? 二、政府補(bǔ)助的主要形式與分類 ? 三、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理 77 第一節(jié) 收入 一、收入的概述 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，每人補(bǔ)償 20萬元。 天上公司還為生產(chǎn)工人建造一幢宿舍樓，免費(fèi)給職工使用，每月計(jì)提折舊 8000元。假定 200名職工中 150名為生產(chǎn)工人， 15名車間管理人員， 35名為公司行政部門管理人員。 68 例：天上公司共