【正文】 二、本準(zhǔn)則自 2022年 1月 1日起施行。 （六）發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃、未來(lái)經(jīng)營(yíng)的方案。 ? （二）短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目的說(shuō)明。 125 ? 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目： ? （一）收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金； ? （二）取得投資收益收到的現(xiàn)金； ? （三）處臵固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額； ? （四）短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金； ? （五）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。 123 三、現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表是小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入和流出情況的報(bào)表。 管理費(fèi)用，增列了：開(kāi)辦費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用。 利潤(rùn)表的內(nèi)容的變化： 營(yíng)業(yè)收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。如： 1）“貨幣資金項(xiàng)”目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)填列； 2）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”的期末余額分析填列，如期末為貨方余額，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目列示； 3）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目的期末余額填列。作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 06年收到財(cái)政貼息時(shí)，確認(rèn)政府補(bǔ)助： ? 借：銀行存款 120220 ? 貸： 遞延收益 120220 117 07年收到財(cái)政貼息時(shí)，確認(rèn)政府補(bǔ)助： ? 借：銀行存款 180000 ? 貸： 遞延收益 180000 ? 07年 7月份開(kāi)始分配遞延收益： ? 借：遞延收益 2500 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2500 ? 300000/10/12=2500 （按折舊計(jì)算分配） 118 第七章 財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表，是指對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。經(jīng)審核同意按實(shí)際貸款金額的 3%給予財(cái)政貼息補(bǔ)助，共計(jì) 30萬(wàn)元，分兩次支付。設(shè)備在 2022年 2月 1日出售，取得價(jià)款 150萬(wàn)元。資產(chǎn)價(jià)值 66萬(wàn)元 假設(shè)設(shè)備使用期為 5年 ,采用直線法折舊 ,預(yù)計(jì)凈殘值為零。在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間內(nèi) ,計(jì)入當(dāng)期損益 (營(yíng)業(yè)外收入科目 ) 政府補(bǔ)助返還時(shí) ,同 “ 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 ”處理 110 [例 1]2022年 1月，天上公司研發(fā)一環(huán)保產(chǎn)品并獲得專利。 (1)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助 ,通常按照實(shí)際收到的金額計(jì)量 (2)確鑿證據(jù)表明是按固定定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的 ,如實(shí)際銷量 \儲(chǔ)備量與單位補(bǔ)貼定額計(jì)算的補(bǔ)助 ,可以按應(yīng)收的金額計(jì)量 107 非貨幣性資產(chǎn) —— 按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。 、 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 企業(yè)取得的 、 用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助 。是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。如： 財(cái)政部門(mén)撥付給企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金； 鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)； 撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼； 撥付企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等。 （二）政府補(bǔ)助通常附有條件的 1）政策條件 ,符合政府補(bǔ)助的政策規(guī)定 企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助。 政府 包括各級(jí)人民政府以及政府組成部門(mén) (如財(cái)政、衛(wèi)生部門(mén)）、政府直屬機(jī)構(gòu)（如稅務(wù)、環(huán)保部門(mén)）等。包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 95 四、財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。 包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。 18=80% 年末確認(rèn)的勞務(wù)收入： 30 80%9=15萬(wàn)元 年末確認(rèn)的勞務(wù)費(fèi)用 : 18 80%=9萬(wàn)元 借：預(yù)收賬款 15 借 :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15 貸 :勞務(wù)成本 9 90 2022年 （ 1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本 (2)預(yù)收勞務(wù)款時(shí) : 借：勞務(wù)成本 借 :銀行存款 10 貸：應(yīng)付職工薪酬 貸 :預(yù)收賬款 10 （ 3） 2022年 7月 1日合同到期時(shí)確認(rèn)剩余收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本 勞務(wù)收入： 30915=6萬(wàn)元 勞務(wù)成本： = 借：預(yù)收賬款 6 借 :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 貸 :勞務(wù)成本 91 第二節(jié) 費(fèi)用 費(fèi)用，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、的經(jīng)濟(jì)利益的總流出（與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)）。 本期確認(rèn)的勞務(wù)收入 =勞務(wù)收入總額 完工進(jìn)度 以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的勞務(wù)收入 本期確認(rèn)的勞務(wù)成本 =勞務(wù)成本總額 完工進(jìn)度 以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的勞務(wù)成本 87 例 天上公司于 2022年 7月 1日與地下工廠簽訂一項(xiàng)項(xiàng)目咨詢合同，并于當(dāng)日生效，合同約定咨詢期為 2年，咨詢費(fèi) 30萬(wàn)元，地下工廠分三次等額支付，即分別在項(xiàng)目開(kāi)始、項(xiàng)目中期、項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。天上公司作賬務(wù)處理如下： 82 ? （ 1） 12月 18日銷售時(shí)按總價(jià)確認(rèn)收入 ? 借：應(yīng)收賬款 ——地下工廠 58500 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000 ? 貸：庫(kù)存商品 —電熱器 30000 83 （ 2）當(dāng)月 27日收到貨款時(shí)，按總價(jià) 50000元的 2%享受現(xiàn)金折扣 1000元，實(shí)際收到 57500元 ? 借：銀行存款 57500 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 ? 貸：應(yīng)收賬款 —地下工廠 58500 （ 3） 2022年 5月 28日發(fā)生退貨時(shí)： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 ? 貸：銀行存款 57500 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 ? 借：庫(kù)存商品 ——電熱器 30000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000 84 三、提供勞務(wù)收入的核算 提供勞務(wù)收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。為及早收款，雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10， 1/20， n/30。 商業(yè)折扣：以扣除商業(yè)折扣后的金額 確定收入。回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 79 ? 需要安裝和檢驗(yàn)的，在安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。 ? （一）銷售商品收入確認(rèn)的條件： ? 商品已經(jīng)發(fā)出；收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。并董事會(huì)正式批準(zhǔn)。 天上公司賬務(wù)處理如下： 69 應(yīng)分配到職工薪酬的金額： （ 250 200） =58500 確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 43875 （ 250 150 ） 制造費(fèi)用 （ 250 15 ） 管理費(fèi)用 （ 250 35 ） 貸：應(yīng)付職工薪酬－－非貨幣性福利 58500 70 發(fā)放洗衣機(jī)時(shí)： 借： 應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000 貸：庫(kù)存商品 — 洗衣機(jī) 40000 71 例： 2022年天上公司決定： 為部門(mén)經(jīng)理以上干部，每人配備一輛小轎車免費(fèi)使用，天上公司共有部門(mén)經(jīng)理以上干部 20名，假定每輛小轎車每月計(jì)提折舊 3000元。（與正常銷售相同） 企業(yè)無(wú)償向職工提供自有的房屋或租賃的住房等資產(chǎn)：根據(jù)受益對(duì)象，將應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)，如低于成本的價(jià)格向職工出售住房等，應(yīng)分別情況計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 （ 1）應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu) (或企業(yè)年金基金賬戶管理人 )繳納的 “ 五險(xiǎn) ” （ 2）應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金 （ 3）應(yīng)向工會(huì)部門(mén)繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi) （ 4）應(yīng)繳納的職工教育經(jīng)費(fèi) 62 計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（ 2022年） 險(xiǎn)種 單位費(fèi)率 職工個(gè)人費(fèi)率 基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 12% 8% 基本醫(yī)療保險(xiǎn) （ 8 +1） % 2% 失業(yè)保險(xiǎn) 2% 1% 生育保險(xiǎn) % 不承擔(dān) 工傷保險(xiǎn) 不承擔(dān) 住房公積金 一般 8%～ 10%， 不超過(guò) 15% 個(gè)人部分與單位相配比 63 二是沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬金額 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬，當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬 64 例：地下工廠 2022年 3月份，應(yīng)計(jì)提工資 20萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)工人工資 15萬(wàn)元；車間管理人員工資 2萬(wàn)元；行政管理人員工資 3萬(wàn)元。包括： ? 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； ? 職工福利費(fèi)； ? 各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（五險(xiǎn)） ? 住房公積金 ? 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) ? 非貨幣性福利 ? 辭退福利：解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償 ? 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 59 二、職工薪酬的范圍 1）企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利； 2）提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等。 ◇短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 賬面價(jià)值，是指無(wú)形資產(chǎn)的成本扣減累計(jì)攤銷后的金額。 51 ? 三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理 ? 例：天上公司購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)的成本 600萬(wàn)元，估計(jì)使用壽命為 8年，用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時(shí)購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)實(shí)際成本為 800萬(wàn)元，估計(jì)使用 10年。作會(huì)計(jì)分錄如下： 48 ? 1） 發(fā)生研發(fā)支出 時(shí)： ? 借：研發(fā)支出 ——費(fèi)用化支出 30 000 000 ? ——資本化支出 50 000 000 ? 貸：原材料 40 000 0