【文章內(nèi)容簡介】 薪酬的內(nèi)容 ? 二、職工薪酬的范圍 ? 三、職工薪酬的確認(rèn)原則 ? 四、貨幣性職工薪酬的計量 ? 五、非貨幣性職工福利的計量 ? 六、辭退福利的確認(rèn)和計量 55 第一節(jié) 流動負(fù)債概述 小企業(yè)的流動負(fù)債，是指預(yù)計在 1年內(nèi)或者超過 1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。 包括：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款等。 ◇各項流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬。 ◇短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息，計入財務(wù)費用。 ◇ 確實無法償付的應(yīng)付款項，計入營業(yè)外支出。 56 第二節(jié) 應(yīng)交稅費 ? 一、應(yīng)交稅費，指小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和 教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費、（水利基金）等。小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。 ? 取消了 “ 其他應(yīng)交款 ” 科目 57 二、增值稅，在應(yīng)交稅費 ——“應(yīng)交增值稅 ”下面還應(yīng)當(dāng)分別 “ 進(jìn)項稅額 ” 、 “ 銷項稅額 ” 、 “ 出口退稅 ” 、 “ 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ” 、“ 已交稅金 ” 等設(shè)置專欄。取消了 “ 未交增值稅 ” 明細(xì)科目和 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 、“ 轉(zhuǎn)出多交增值 ” 等專欄。 交納增值稅時： 借：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（已交稅金 ) 貸：銀行存款 58 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 ? 一、 職工薪酬的內(nèi)容 ? 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括： ? 職工工資、獎金、津貼和補貼； ? 職工福利費； ? 各種社會保險費（五險） ? 住房公積金 ? 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 ? 非貨幣性福利 ? 辭退福利：解除勞動關(guān)系補償 ? 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 59 二、職工薪酬的范圍 1）企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利； 2）提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。（如支付因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金） 3）以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。 60 三、職工薪酬確認(rèn)原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，同時計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本 上述 2之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益 61 四、貨幣性職工薪酬的計量 在確定應(yīng)付職工薪酬金額時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況處理： 一是具有計提基礎(chǔ)和計提比例規(guī)定的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提。 （ 1）應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu) (或企業(yè)年金基金賬戶管理人 )繳納的 “ 五險 ” （ 2）應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金 （ 3）應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費 （ 4）應(yīng)繳納的職工教育經(jīng)費 62 計量標(biāo)準(zhǔn)（ 2022年） 險種 單位費率 職工個人費率 基本養(yǎng)老保險 12% 8% 基本醫(yī)療保險 （ 8 +1） % 2% 失業(yè)保險 2% 1% 生育保險 % 不承擔(dān) 工傷保險 不承擔(dān) 住房公積金 一般 8%～ 10%， 不超過 15% 個人部分與單位相配比 63 二是沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬金額 當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬，當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬 64 例：地下工廠 2022年 3月份，應(yīng)計提工資 20萬元，其中：生產(chǎn)工人工資 15萬元；車間管理人員工資 2萬元；行政管理人員工資 3萬元。假定該廠分別按工資總額 12%計提養(yǎng)老保險、按 10%計提住房公積金，按 2%計提工會經(jīng)費，并上繳有關(guān)機(jī)構(gòu)。其有關(guān)會計處理如下： 65 計提工資、保險等費用時： ? 借：生產(chǎn)成本 186000 ? 制造費用 24800 ? 管理費用 37200 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——職工工資 202200 ? ——社會保險費 24000 ? ——住房公積金 20220 ? ——工會經(jīng)費 4000 ? 66 發(fā)放工資時： 借： 應(yīng)付職工薪酬 ——職工工資 202200 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款 ） 202200 上交保險等費用時： 借： 應(yīng)付職工薪酬 ——社會保險費 24000 ? ——住房公積金 20220 ? ——工會經(jīng)費 4000 ? 貸：銀行存款 48000 67 五、非貨幣性福利的計量 非貨幣性福利是指企業(yè)提供給職工的實物福利、服務(wù)性福利、優(yōu)惠性福利、有償休假性福利等。（職工的隱性收入） 企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利提供給職工的：根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品公允價值計入相關(guān)成本費用的應(yīng)付職工薪酬金額，并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。（與正常銷售相同） 企業(yè)無償向職工提供自有的房屋或租賃的住房等資產(chǎn)：根據(jù)受益對象，將應(yīng)計提折舊或應(yīng)支付租金，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)，如低于成本的價格向職工出售住房等，應(yīng)分別情況計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 68 例：天上公司共有職工 200名， 2022年 1月20日，公司以自行生產(chǎn)的洗衣機(jī)作為福利，發(fā)放給每個職工。該批洗衣機(jī)的單位成本為 200元/臺，市場售價為 250元 /臺，公司為一般納稅人適用增值稅，稅率為 17%。假定 200名職工中 150名為生產(chǎn)工人， 15名車間管理人員， 35名為公司行政部門管理人員。 天上公司賬務(wù)處理如下： 69 應(yīng)分配到職工薪酬的金額： （ 250 200） =58500 確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時： 借：生產(chǎn)成本 43875 （ 250 150 ） 制造費用 （ 250 15 ） 管理費用 （ 250 35 ） 貸：應(yīng)付職工薪酬－－非貨幣性福利 58500 70 發(fā)放洗衣機(jī)時： 借： 應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 40000 貸：庫存商品 — 洗衣機(jī) 40000 71 例： 2022年天上公司決定： 為部門經(jīng)理以上干部，每人配備一輛小轎車免費使用，天上公司共有部門經(jīng)理以上干部 20名，假定每輛小轎車每月計提折舊 3000元。 天上公司還為生產(chǎn)工人建造一幢宿舍樓，免費給職工使用，每月計提折舊 8000元。 天上公司每月末應(yīng)作會計處理如下： 72 計算應(yīng)分配到職工薪酬的金額： 小轎車的折舊費 3000 20=60000 宿舍樓的折舊費 8000 天上月末計提折舊時的會計處理如下： 借：管理費用 60000 生產(chǎn)成本 8000 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 68000 同時， 借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 68000 貸：累計折舊 68000 73 六、辭退福利確認(rèn)和計量 ?職工勞動合同到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利 ?職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職 74 例：天上公司于 2022年 12月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從 2022年 1月 1日起，以職工自愿方式，辭退 10名職工。辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，每人補償 20萬元。并董事會正式批準(zhǔn)。天上公司作發(fā)放辭退福利的會計分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬－－辭退福利 2022000 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 2022000 同時： 借：管理費用 2022000 貸：應(yīng)付職工薪酬－－辭退福利 2022000 75 第六章 收入、費用、利潤 ? 第一節(jié) 收入 ? 一、收入的概述 ? 二、銷售商品收入 ? 三、提供勞務(wù)收入 ? 第二節(jié) 費用 ? 一、營業(yè)稅金及附加 ? 二、銷售費用 ? 三、管理費用 ? 四、財務(wù)費用 76 ? 第三節(jié) 利潤 ? 一、營業(yè)外收入 ? 二、營業(yè)外支出 ? 第四節(jié) 政府補助 ? 一、政府補助的基本特征 ? 二、政府補助的主要形式與分類 ? 三、政府補助的會計處理 77 第一節(jié) 收入 一、收入的概述 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入 銷售商品收入包括：銷售產(chǎn)品、材料等， 不包括出租包裝物和商品的租金收入，而是記入 “ 營業(yè)外收入 ” 科目。 78 二、銷售商品收入 銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、材料取得的收入。 ? （一）銷售商品收入確認(rèn)的條件： ? 商品已經(jīng)發(fā)出；收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入。 ? 具體應(yīng)用如下： ? 采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。 ? 采用預(yù)收款方式的，在商品發(fā)出時確認(rèn)收入。 ? 采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。 79 ? 需要安裝和檢驗的，在安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。安裝程序比較簡單的，可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 ? 采用委托代銷方式的，在收到代銷清單時確認(rèn)銷售收入。 ? 采用以舊換新方式的，按照銷售商品收入確認(rèn)的條件確認(rèn)收入?；厥盏纳唐纷鳛橘忂M(jìn)商品處理。 ? 采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日，按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售收入金額。 80 （二）銷售收入的計量 基本原則：企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定為收入金額。