【正文】 00 000 ? 貸：原材料 40 000 000 ? 應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 ? 銀行存款 30 000 000 49 ? 2） 期末：已經(jīng)達到預(yù)定用途 ? 借：管理費用 30 000 000 ? 無形資產(chǎn) 50 000 000 ? 貸：研發(fā)支出 ——費用化支出 30 000 000 ? ——資本化支出 50 000 000 ? 如果在年末尚未達到預(yù)定用途則： 借：管理費用 30 000 000 ? 貸：研發(fā)支出 ——費用化支出 30 000 000 50 ? 第四節(jié) 無形資產(chǎn)攤銷及處置 ? 一、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法（直線法）進行攤銷，根據(jù)受益對象計入相關(guān)成本或者當(dāng)期損益。 ? （一）有關(guān)法律或合同有規(guī)定的按規(guī)定年限分期攤銷。 51 ? 三、無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 ? 例：天上公司購入一項專利權(quán)的成本 600萬元，估計使用壽命為 8年，用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時購入一項商標(biāo)權(quán)實際成本為 800萬元，估計使用 10年。 ? 天上公司的賬務(wù)處理如下： 52 ? 1）取得時 ? 借：無形資產(chǎn) ——專利權(quán) 6000000 ? ——商標(biāo)權(quán) 8000000 ? 貸：銀行存款 14000000 ? 2）按年攤銷時（實際應(yīng)按月攤銷） ? 借：制造費用 ——專利權(quán)攤銷 750000 ? 管理費用 ——商標(biāo)權(quán)攤銷 800000 ? 貸：累計攤銷 1550000 53 四、無形資產(chǎn)的處置 無形資產(chǎn)處置，是指小企業(yè)因出售、報廢、對外投資等業(yè)務(wù)。 賬面價值，是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計攤銷后的金額。 包括：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款等。 ◇短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息，計入財務(wù)費用。 56 第二節(jié) 應(yīng)交稅費 ? 一、應(yīng)交稅費，指小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費。小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。取消了 “ 未交增值稅 ” 明細(xì)科目和 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 、“ 轉(zhuǎn)出多交增值 ” 等專欄。包括： ? 職工工資、獎金、津貼和補貼； ? 職工福利費； ? 各種社會保險費（五險） ? 住房公積金 ? 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 ? 非貨幣性福利 ? 辭退福利：解除勞動關(guān)系補償 ? 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 59 二、職工薪酬的范圍 1）企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利； 2）提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。 60 三、職工薪酬確認(rèn)原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，同時計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 （ 1）應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu) (或企業(yè)年金基金賬戶管理人 )繳納的 “ 五險 ” （ 2）應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金 （ 3）應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費 （ 4）應(yīng)繳納的職工教育經(jīng)費 62 計量標(biāo)準(zhǔn)（ 2022年） 險種 單位費率 職工個人費率 基本養(yǎng)老保險 12% 8% 基本醫(yī)療保險 （ 8 +1） % 2% 失業(yè)保險 2% 1% 生育保險 % 不承擔(dān) 工傷保險 不承擔(dān) 住房公積金 一般 8%～ 10%， 不超過 15% 個人部分與單位相配比 63 二是沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬金額 當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬，當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬 64 例：地下工廠 2022年 3月份，應(yīng)計提工資 20萬元，其中：生產(chǎn)工人工資 15萬元；車間管理人員工資 2萬元；行政管理人員工資 3萬元。其有關(guān)會計處理如下： 65 計提工資、保險等費用時： ? 借：生產(chǎn)成本 186000 ? 制造費用 24800 ? 管理費用 37200 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——職工工資 202200 ? ——社會保險費 24000 ? ——住房公積金 20220 ? ——工會經(jīng)費 4000 ? 66 發(fā)放工資時： 借： 應(yīng)付職工薪酬 ——職工工資 202200 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款 ） 202200 上交保險等費用時： 借： 應(yīng)付職工薪酬 ——社會保險費 24000 ? ——住房公積金 20220 ? ——工會經(jīng)費 4000 ? 貸：銀行存款 48000 67 五、非貨幣性福利的計量 非貨幣性福利是指企業(yè)提供給職工的實物福利、服務(wù)性福利、優(yōu)惠性福利、有償休假性福利等。（與正常銷售相同） 企業(yè)無償向職工提供自有的房屋或租賃的住房等資產(chǎn)：根據(jù)受益對象，將應(yīng)計提折舊或應(yīng)支付租金，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)，如低于成本的價格向職工出售住房等，應(yīng)分別情況計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。該批洗衣機的單位成本為 200元/臺，市場售價為 250元 /臺，公司為一般納稅人適用增值稅，稅率為 17%。 天上公司賬務(wù)處理如下： 69 應(yīng)分配到職工薪酬的金額： （ 250 200） =58500 確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時： 借：生產(chǎn)成本 43875 （ 250 150 ） 制造費用 （ 250 15 ） 管理費用 （ 250 35 ） 貸：應(yīng)付職工薪酬－－非貨幣性福利 58500 70 發(fā)放洗衣機時： 借： 應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 40000 貸：庫存商品 — 洗衣機 40000 71 例： 2022年天上公司決定： 為部門經(jīng)理以上干部，每人配備一輛小轎車免費使用，天上公司共有部門經(jīng)理以上干部 20名，假定每輛小轎車每月計提折舊 3000元。 天上公司每月末應(yīng)作會計處理如下： 72 計算應(yīng)分配到職工薪酬的金額： 小轎車的折舊費 3000 20=60000 宿舍樓的折舊費 8000 天上月末計提折舊時的會計處理如下： 借：管理費用 60000 生產(chǎn)成本 8000 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 68000 同時， 借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 68000 貸：累計折舊 68000 73 六、辭退福利確認(rèn)和計量 ?職工勞動合同到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利 ?職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職 74 例：天上公司于 2022年 12月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從 2022年 1月 1日起，以職工自愿方式，辭退 10名職工。并董事會正式批準(zhǔn)。 包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入 銷售商品收入包括：銷售產(chǎn)品、材料等， 不包括出租包裝物和商品的租金收入，而是記入 “ 營業(yè)外收入 ” 科目。 ? （一）銷售商品收入確認(rèn)的條件： ? 商品已經(jīng)發(fā)出；收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入。 ? 采用預(yù)收款方式的，在商品發(fā)出時確認(rèn)收入。 79 ? 需要安裝和檢驗的，在安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。 ? 采用委托代銷方式的，在收到代銷清單時確認(rèn)銷售收入。回收的商品作為購進商品處理。 80 （二）銷售收入的計量 基本原則：企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定為收入金額。 商業(yè)折扣：以扣除商業(yè)折扣后的金額 確定收入。 銷售退回：均應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入 81 ? （三）銷售商品收入的核算 ? 例：天上公司在 2022年 12月 18日向地下工廠銷售電熱器一批售價 50000元，增值稅 8500元。為及早收款，雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10， 1/20， n/30。 ? 2022年 5月 28日，該批電熱器因質(zhì)量問題被地下工廠退回，天上公司退還有關(guān)款項。天上公司作賬務(wù)處理如下： 82 ? （ 1） 12月 18日銷售時按總價確認(rèn)收入 ? 借：應(yīng)收賬款 ——地下工廠 58500 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 ? 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 30000 ? 貸：庫存商品 —電熱器 30000 83 （ 2）當(dāng)月 27日收到貨款時，按總價 50000元的 2%享受現(xiàn)金折扣 1000元，實際收到 57500元 ? 借：銀行存款 57500 ? 財務(wù)費用 1000 ? 貸：應(yīng)收賬款 —地下工廠 58500 （ 3） 2022年 5月 28日發(fā)生退貨時： ? 借：主營業(yè)務(wù)收入 50000 ? 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500 ? 貸：銀行存款 57500 ? 財務(wù)費用 1000 ? 借：庫存商品 ——電熱器 30000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本