【正文】 有職工 200名， 2022年 1月20日，公司以自行生產(chǎn)的洗衣機作為福利，發(fā)放給每個職工。（職工的隱性收入） 企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利提供給職工的：根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品公允價值計入相關成本費用的應付職工薪酬金額，并確認為主營業(yè)務收入。假定該廠分別按工資總額 12%計提養(yǎng)老保險、按 10%計提住房公積金，按 2%計提工會經(jīng)費，并上繳有關機構(gòu)。 應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本 應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本 上述 2之外的其他職工薪酬，計入當期損益 61 四、貨幣性職工薪酬的計量 在確定應付職工薪酬金額時，應當區(qū)分兩種情況處理： 一是具有計提基礎和計提比例規(guī)定的，按照規(guī)定標準計提。（如支付因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金） 3）以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。 交納增值稅時： 借：應交稅費 —應交增值稅（已交稅金 ) 貸：銀行存款 58 第三節(jié) 應付職工薪酬 ? 一、 職工薪酬的內(nèi)容 ? 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。 ? 取消了 “ 其他應交款 ” 科目 57 二、增值稅，在應交稅費 ——“應交增值稅 ”下面還應當分別 “ 進項稅額 ” 、 “ 銷項稅額 ” 、 “ 出口退稅 ” 、 “ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ” 、“ 已交稅金 ” 等設置專欄。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和 教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費、（水利基金）等。 ◇ 確實無法償付的應付款項，計入營業(yè)外支出。 ◇各項流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。 54 第五章 流動負債 ? 第一節(jié) 流動負債概述 ? 第二節(jié) 應交稅費 ? 一、應交稅費的種類 ? 二、增值稅 ? 第三節(jié) 應付職工薪酬 ? 一、職工薪酬的內(nèi)容 ? 二、職工薪酬的范圍 ? 三、職工薪酬的確認原則 ? 四、貨幣性職工薪酬的計量 ? 五、非貨幣性職工福利的計量 ? 六、辭退福利的確認和計量 55 第一節(jié) 流動負債概述 小企業(yè)的流動負債，是指預計在 1年內(nèi)或者超過 1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆铡Ｌ幹檬杖肟鄢滟~面價值、相關稅費等后的凈額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。假定兩項凈殘值為 行存款支付。 ? （二）沒有規(guī)定期限的、不能可靠估計使用壽命的無形資產(chǎn)，其攤銷期不得低于 10年。 ? 二、無形資產(chǎn)的攤銷期，自開始使用至停止使用時止。期末，該專利技術已經(jīng)達到預定用途。其中：研究階段的費用 3000萬元。 46 ? 三、 自行研究開發(fā)費用的會計處理 ? （一）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）； ? （二）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化；不符合資本化條件的計入當期損益（首先在“研發(fā)支出”中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用”）。 ? 、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售。 ? 。 ? 開發(fā)階段 是在研究階段的基礎上，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。 ? 外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理方法進行分配；難以合理分配的，全部計入固定資產(chǎn)價值。 43 四、土地使用權的處理： ? 企業(yè)取得的土地使用權應作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。 ? 二、投資者投入的無形資產(chǎn)成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。 ? 值得強調(diào)的是，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等他們的存在無法與企業(yè)自身分離，成本無法明確區(qū)分，不具有可辨性，不應當確認為無形資產(chǎn) 。 產(chǎn)生于合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉(zhuǎn)移或分離。 39 第四章 無形資產(chǎn) 第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述 第二節(jié) 無形資產(chǎn)的入賬價值 第三節(jié) 自行研發(fā)費用的確認和計量 第四節(jié) 無形資產(chǎn)攤銷方法的攤銷期 40 第四章 無形資產(chǎn) ? 第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述 ? 一、無形資產(chǎn)的概念及特征 ? 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 ? （二）處置收入扣除賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。 固定資產(chǎn)大修理支出，是指同時符合以下二個條件： （一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎 50%以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長 2年以上。 二、固定資產(chǎn)改建支出，應當計入固定資產(chǎn)的成本。 36 三、固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： 房屋、建筑物，為 20年； 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn) 設備，為 10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具 等，為 5年； 飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年； 電子設備，為 3年。 預計使用年限 ? 年數(shù)總和法 ? 年折舊率 =尚可使用年限 247。 預計使用年限 ? 工作量法 ? 單位工作量折舊額 =應提折舊總額 247。除下列外 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 單獨計價入帳的土地 。 （五）盤盈的固定資產(chǎn)，按照市場價或評估價值，扣除折舊后的余額作為入賬價值。 （ 三 ） 投資者投入的固定資產(chǎn) ， 按照評估價值和相關稅費作為固定資產(chǎn)入賬價值 。 32 二、 固定資產(chǎn)的計量， （一）外購固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)的成本 ， 包括購買價款 、相關稅費 、 運輸費 、 裝卸費 、 保險費 、 安裝費等 （ 不包括可以抵扣的 “ 進項稅額 ” ） 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn) ， 按各固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配 ， 分別確定各自的成本 33 （ 二 ） 自行建造的固定資產(chǎn) ， 按建造該項資產(chǎn)竣工決算前發(fā)生的支出 ， 作為入賬價值 。 （ 不是為了對外銷售 ） ② 使用壽命超過一年的有形資產(chǎn) ， 包括：房屋 、建筑物 、 機器 、 機械 、 運輸工具 、 設備 、 器具 、工具等 。 ? 改變了原來存貨正常損失沖減“管理費用”規(guī)定。 ? 盤盈存貨實現(xiàn)的收益應當計入營業(yè)外收入。 ? （一）成本計算方法：品種法、分類法、分步法等 ? （二）成本項目包括：直接材料、直接人工、制造費用等 ? （三）成本費用歸集原則： ? 直接材料、人工費用，直接計入生產(chǎn)成本； ? 共同領用的材料、間接發(fā)生的費用，按照合理的方法分配計入生產(chǎn)成本； ? 其他間接費用應當作為制造費用進行歸集，月末按一定的標準，分配計入相關產(chǎn)品的成本。 企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者 分次攤銷法 進行攤銷，計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益 。 27 三、周轉(zhuǎn)材料的核算：周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。 發(fā)出存貨也可以采用計劃成本計價（計劃成本核算略） ▽各種方法的使用原則： 對于 性質(zhì)和用途相似的 存貨 ， 應當采用 相同 的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本 。（商品流通企業(yè)計入銷售費用） 26 ? （二）發(fā)出存貨的計價 發(fā)出存貨按實際成本計價，可以采用以下四種方法 : 先進先出法、 移動加權平均法、月末一次加權平均法、個別計價法。 ４、運輸途中的合理損耗。 ２、相關稅費，包括關稅、消費稅、資源稅及不能抵扣的進項稅。 25 ? 二、存貨的計量 ? （一）取得的存貨，應當按照實際成本計量。 （二）壞賬損失發(fā)生時賬務處理： 借：營業(yè)外支出 ——壞賬損失 貸：應收賬款 ——天上公司 （要報稅務部門審批） 24 第三節(jié) 存貨 ? 一、存貨的定義 存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有 以備出售 的產(chǎn)成品或商品、處在 生產(chǎn)過程 中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中 耗用的 材料和物料等。 23 二、壞賬損失的會計處理 （一）應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入“營業(yè)外支出”，同時沖減應收及預付款項，不需要計提壞賬準備。 ? 因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。 22 ? 債務人逾期 3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。 一、壞賬損失的確認 小企業(yè)符合下列條件之一的，確實無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失： ? 債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹? ? 三、其他貨幣資金科目，應分別銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金、外埠存款等進行明細核算。 ? （二）盤盈、盤虧計入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出改變了原盤虧計入管理費用的規(guī)定。 17 五、會計科目的變化（ 68） （一）名稱變化：庫存現(xiàn)金、原材料、周轉(zhuǎn)材料、長期債券投資、應交稅費、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、所得稅費用等 10個 （二）新增科目：預付賬款、材料采購、材料成本差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損溢、預收賬款、應付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等 14個 18 （三）分拆、合并的科目：原“應收股息”分拆為“應收股利”、“應收利息”兩個科目；原“應付工資”、“應付福利費”兩個科目，合并為“應付職工薪酬”科目。 （四）收入方面：收入的確認以發(fā)出貨物和收取貨款為確認標準。 16 （二）負債方面： 《 小企業(yè)會計準則 》 對于負債要求以實際發(fā)生額入賬，減少預提會計方法的使用。 小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的應當轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導致成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年 1月 1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 。 金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 9 二、適用范圍 適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的，符合小型企業(yè)標準的企業(yè)，鼓勵微型企業(yè)參照執(zhí)行。 ? 2022年 1月 1日 《 小企業(yè)會計準則 》 6 聰明的人用 20%的時間做要緊的事，用 80%的時間做對以后有益的事。 5 會計制度的變遷 ? 2022年 6月 21日 《 企業(yè)財務會計報告條例 》 ? 2022年 1月 1日 《 企業(yè)會計制度 》 ? 2022年 1月 1日 《 小企業(yè)會計制度 》 ? 2022年 1月 1日 《 企業(yè)會計準則 》 在上市公司施行。 ? 六大會計公司前來投標（德勤、普華、安永、安達信、永道、畢馬威）德勤中標 ? 56個行業(yè)會計制度一下子砍成了 13個。幾經(jīng)談判，以 180萬元港元成交。 ? ※ 上海飛樂公司決定在香港上市 B股，提供了資金平衡表，香港方面對此也不認同。 3 會計制度的變遷 ? ※ 老外一臉茫然地說：“我看不懂你們的報表！”因此， 100多億元的世界銀行貸款成了無從下口的刺猬 。 ? 80年 9月 18日財政部開始實行新的工業(yè)企業(yè)會計制度。 ? 66年 1月 1日財政部頒布 《 工業(yè)企業(yè)會計科目及會計報表格式（草案） 》 ，會計制度重新得到建立。1 2022年會計人員繼續(xù)教育培訓 主講：陳振明 慈溪市國有資產(chǎn)管理委員會辦公室 《 小企業(yè)會計準則 》 2 會計制度的變遷 ? 解放初期以蘇聯(lián)模式制定的統(tǒng)一會計制度。 ? 58年大躍進時代，會計制度遭到廢止。但是從