【正文】 66年起長達十年的文化大革命中，會計制度遭到空前洗劫。從 82—— 92年不斷出臺中外合資企業(yè)等會計制度。事情發(fā)生在 88年前后鐵道部向世界銀行貸款，向世界銀行提供了一張資金平衡表。 ? 請安達信會計公司編制一套會計報表開價320萬港元。 4 會計制度的變遷 ? 世界銀行 334萬美元的“慷慨”解囊其中 180萬美元為無償贈款，余款 3年后還清。 ? 1993年 7月 1日，歷史的定格“兩則兩制”正式在全國實施 ? 人民日報頭版發(fā)表消息：“會計制度向市場經(jīng)濟轉軌”。 ? 2022年在符合條件的國有企業(yè)中實施 ? 2022年爭取全面推開，所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行這套準則體系。 7 小企業(yè)會計準則 第一章 總 論 一、目的和依據(jù) 二、適用范圍 三、制定 《 小企業(yè)會計準則 》 的原則 四、 《 小企業(yè)會計準則 》 與 《 小企業(yè)會計制度 》 的主要變化 五、 《 小企業(yè)會計準則 》 與 《 小企業(yè)會計制度 》 的會計科目的變化 附件 1 附件 2 8 一、目的和依據(jù) 為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù) 《 中華人民共和國會計法 》 及其他有關法律和法規(guī)，制定本準則。 但不包括以下三類小企業(yè)： 股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。 企業(yè)集團內的母公司和子公司 10 中小企業(yè)劃分標準 行業(yè) 指標名稱 單位 中型 小型 微型 工 業(yè) 從業(yè)人員 人 300~ 1000 20~ 300 20 以下 銷售額 萬元 2022~ 40000 300~ 2022 300 以下 11 中小企業(yè)劃分標準 行業(yè) 指標名稱 單位 中型 小型 微型 建 筑 業(yè) 銷售額 萬元 6000~ 80000 300~ 6000 300 以下 資產(chǎn)總額 萬元 5000~ 80000 300~ 5000 300 以下 12 中小企業(yè)劃分標準 行業(yè) 指標名稱 單位 中型 小型 微型 交 通 運 輸 業(yè) 從業(yè)人員 人 300~ 1000 20~ 300 20 以下 銷售額 萬元 3000~ 30000 200~ 3000 200 以下 13 中小企業(yè)劃分標準 行業(yè) 指標名稱 單位 中型 小型 微型 租賃和商務服務業(yè) 從業(yè)人員 人 100~ 300 10~ 100 10 以下 總資產(chǎn) 萬元 8000~ 120220 100~ 8000 100 以下 14 三、制定 《 小企業(yè)會計準則 》 的原則 （一）遵循基本準則與簡化要求相結合 （歷史成本、自行選擇編制現(xiàn)金流量表） （二）滿足稅收征管需求，有助于銀行信貸相結合 （基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異） （三）和 《 企業(yè)會計準則 》 合理分工與有序銜接相結合 對于小企業(yè)發(fā)生的交易或事項 《 小企業(yè)會計準則 》 未作規(guī)范的，可以參照 《 企業(yè)會計準則 》 的相關規(guī)定進行處理。 15 四、 《 小企業(yè)會計準則 》 與 《 小企業(yè)會計制度 》 的主要變化 （一）資產(chǎn)方面： 《 小企業(yè)會計準則 》 不要求計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)實際損失按 《 企業(yè)所得稅法 》中有關規(guī)定確認；取消發(fā)出存貨后進先出法；長期股權投資一律采用成本法；固定資產(chǎn)折舊最低年限、后續(xù)支出的會計處理方法與稅法相一致；金融資產(chǎn)核算簡化（科目名稱不變），未引入公允價值；利息收入的確認按約定付息日。 （三）所有者權益方面： 《 小企業(yè)會計準則 》 資本公積的核算基本僅為資本溢價部分。 （五）財務報表方面：簡化了現(xiàn)金流量表，沒有現(xiàn)金等價物概念；不要求提供股東權益變動表；在附注中增加了納稅調整的說明。 （四）取消的科目：壞賬準備、存貨跌價準備等、委托代銷商品、待攤費用、其他應交款、預提費用、待轉資產(chǎn)價值等 7個 19 第二章 流動資產(chǎn)的核算 ? 第一節(jié) 貨幣資金 ? 一、庫存現(xiàn)金 二、銀行存款 ? 三、其他貨幣資金 ? 第二節(jié) 應收及預付款項 ? 一、壞賬損失的確認 二、壞賬損失的核算 ? 第三節(jié) 存貨 ? 一、存貨的定義 二、存貨的計量 三、周轉材料 四、生產(chǎn)成本 五、存貨盤盈、盤虧、毀損 20 ? 第一節(jié) 貨幣資金 ? 貨幣資金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金 ? 一、庫存現(xiàn)金 ? （一）科目名稱由原“現(xiàn)金”改為“庫存現(xiàn)金” 。 ? 二、銀行存款應當按照開戶銀行、存款種類設置銀行存款日記賬，按發(fā)生順序逐筆登記，每日結出余額。 21 ? 第二節(jié) 應收及預付款項 ? 應收及預付款項，包括：應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款、預付賬款等。 ? 債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹? ? 與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹? ? 國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。原壞賬損失計入“管理費用”科目。 主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。 外購存貨的實際成本包括： １、購買價款，指發(fā)票列明的價款。 ３、運雜費，包括運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費等。 入庫前挑選整理費用 。取消了 “ 后進先出法 ” ▽ 計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 對于 不能替代使用 的存貨 、 為 特定 項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本 ， 通常采用 個別計價法 確定發(fā)出存貨的成本 。 具體處理原則： 包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷，計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。 28 四、生產(chǎn)成本的核算 ? 小企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。 29 ? 五、存貨的盤盈、盤虧、毀損的核算 ? 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 ? 盤虧存貨發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。天上公司盤虧材料 100元，報經(jīng)批準，作會計分錄：借：營業(yè)外支出 ——存貨盤虧損失 100 ? 貸： 待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損失 100 30 第三章 固定資產(chǎn) ? 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 ? 一、固定資產(chǎn)的標準 ? 二、固定資產(chǎn)的計量 ? 第二節(jié) 固定資產(chǎn)折舊 ? 一、折舊范圍 ? 二、折舊方法 ? 三、最低折舊年限規(guī)定 ? 第三節(jié) 固定資產(chǎn)修理 ? 第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置 31 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 一 、 固定資產(chǎn)的標準： ① 為生產(chǎn)商品 、 提供勞務 、 出租或經(jīng)營管理而持有的 。 沒有了原來 “ 不屬于直接服務于企業(yè)生產(chǎn) 、 經(jīng)營的機器 、 設備 、 工具 、 器具等物品 ， 使用年限二年以上；單位價值在 2022元以上 ， 應作固定資產(chǎn)核算 ” 的概念 。 支出包括：工程用物資成本 、 人工成本 、 交納的相關稅費 、 應予資本化的借款利息及應分攤的間接費用 。 （ 四 ） 融資租入的固定資產(chǎn) ， 按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費確認 。 34 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊 一、折舊范圍 所有固定資產(chǎn)。 在計提折舊時還應注意： 1） 固定資產(chǎn)應當按月計提折舊 ， 當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊 ， 從下月起提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)當月仍提折舊 ， 從下月起不提折舊 2） 已達到預定使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) ， 應當按估計價值確定成本 ， 并計提折舊；如與決算價值不一致 ， 也不調整已提的折舊額 35 二、折舊的方法 : ? 年限平均法（直線折舊法） ? 年折舊率 =（ 1預計凈殘值率） 247。 預計工作量 ? 雙倍余額遞減法 ? 年折舊率 =2247。 預計使用年數(shù)的總和 ? 固定資產(chǎn)折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 37 第三節(jié) 固定資產(chǎn)修理 一、日常修理費，應當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)受益對象計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。 三、已提足折舊固定資產(chǎn)、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出和固定資產(chǎn)大修理支出應當計入長期待攤費用。 38 第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置 ? （一）小企業(yè)因固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)清理科”目核算。 ? （三）盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)利得或損失應當計入“營業(yè)外收入” 或“營業(yè)外支出”科目。相對于其他資產(chǎn)，無形資產(chǎn)具有以下特征： ? （一）無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài) ? （二）無形資產(chǎn)具有可辨認性 能夠從企業(yè)中分離或劃分出來 ,并能單獨出售或轉讓。 （三）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn) 41 ? 二、無形資產(chǎn)的內容 ? 無形資產(chǎn)包括：專利權 、 非專利技術 、 商標權 、 著作權 、 特許權 、 土地使用權等 。 42 ? 第二節(jié) 無形資產(chǎn)的入賬價值 ? 一、外購的無形資產(chǎn)成本包括：購買價款、相關稅費和相關的其他支出（借款費用等）。 ? 三、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本，由符合資本化條件后達到預定用途前發(fā)生的支出構成。有關的土地使用權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊。 44 ? 第三節(jié) 自行研發(fā)費用的確認和計量 ? 自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在實施過程中劃分為 研究階段 和 開發(fā)階段 ? 一、研究階段與開發(fā)階段的區(qū)別： ? 研究階段 是探索性的，為開發(fā)活動進行資料準備，將來是否會形成資產(chǎn)具有較大的不確定性。 45 二、開發(fā)階段有關支出資本化的條件 ? 上具有可行性。 ? 無形資產(chǎn)產(chǎn)生的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)在內部使用的，應當證明其 有用性。 ? 計量。 47 ? 例：地下工廠自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費4000萬元、人工工資 1000萬元，以及其他費用 3000萬元，總計 8000萬元。開發(fā)階段的費用5000萬元（符合資本化件）。作會計分錄如下： 48 ? 1） 發(fā)生研發(fā)支出 時： ? 借：研發(fā)支出 ——費用化支出 30 000 000 ? ——資本化支出 50 0