【正文】 變動成本（包括直接人工、材料和變動制造費用），有時還包括變動的管理費用 制造成本（包括直接人工、材料和全部制造費用） 對象間分攤的原則不同 按可控原則，把成本歸集，包括變動間接費和固定間接費 只分攤變動成本，不分攤固定成本 按收益原則歸集和分攤，要分攤?cè)康拈g接制造費用 42 三、利潤中心 （一）利潤中心的概念 責(zé)任會計體系中的 利潤中心 指既對成本承擔(dān)責(zé)任，又對收入和利潤承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)所屬單位。 40 （五）費用中心 費用中心適用于那些產(chǎn)出物不能用財務(wù)指標來衡量，或投入與產(chǎn)出沒有密切關(guān)系的單位，如行政管理部門、研究開發(fā)部門、以及某些銷售部門（廣告、宣傳、倉儲等） 成本中心的適用范圍最廣 ， 任何對成本負責(zé)的單位都是成本中心 。 盡管產(chǎn)品成本與責(zé)任成本有以上三方面的顯著區(qū)別，但是就某一定時期來說，全企業(yè)的產(chǎn)品總成本與全企業(yè)的責(zé)任成本的總和還是相等的。 新產(chǎn)品試制費，從產(chǎn)品生產(chǎn)車間看是不可控的，而對新產(chǎn)品試制部門來說是可控的。 具備以上三條的，則為可控。 32 二、成本中心 （一）成本中心的設(shè)置 成本中心 具有只考評成本費用、只 對可控成本承擔(dān)責(zé)任和只對責(zé)任成本進行考核和控制 的特點。 31 劃分責(zé)任中心的原則 (1)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，具有相對獨立的地位，能獨立承擔(dān)一定的經(jīng)濟責(zé)任。責(zé)任中心通常包括企業(yè)內(nèi)部由專人承擔(dān)責(zé)任和行使權(quán)力的成本、利潤或投資所發(fā)生的單位。 及時性原則。 要為每個責(zé)任單位、每個收支項目確定應(yīng)由誰負責(zé)。 目標一致性原則主要是通過選擇恰當?shù)目己撕驮u價指標來體現(xiàn)。 在建立責(zé)任會計制度時，應(yīng)首先明確劃分各責(zé)任單位的職責(zé)范圍，使他們在真正能行使控制權(quán)的區(qū)域內(nèi)承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。 實行責(zé)任會計以后，各個責(zé)任單位的經(jīng)營目標就是整個企業(yè)經(jīng)營總目標的具體體現(xiàn)。 22 五、 責(zé)任會計的作用 有利于貫徹企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制。 主要內(nèi)容是：以各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算為標準，根據(jù)責(zé)任核算提供的信息和資料，對責(zé)任中心的工作成果進行分析、評價，并使其工作成果和物質(zhì)利益結(jié)合起來。 責(zé)任會計的控制職能主要是指按照事先制定的責(zé)任預(yù)算，對責(zé)任中心的經(jīng)濟活動進行日常監(jiān)督，隨時將責(zé)任會計核算提供的實際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)相對比，計算出實際脫離預(yù)算的差異，對于有利差異，要及時總結(jié)經(jīng)驗，以鞏固成績。 主要內(nèi)容是它根據(jù)過去和現(xiàn)在可能獲得的有關(guān)數(shù)據(jù)，運用一定的預(yù)測方法，預(yù)計和推測未來，作出資金預(yù)測、成本預(yù)測、利潤預(yù)測，在預(yù)測的基礎(chǔ)上把各種實現(xiàn)總目標的方案進行分析比較，權(quán)衡利弊，揚長避短，找出最佳方案，作出資金、成本、利潤的最優(yōu)決策，確定企業(yè)的總體目標。 建立健全嚴密的生產(chǎn)，加工系統(tǒng)，落實責(zé)任，分析偏差指導(dǎo)行動，充分發(fā)揮信息反饋作用，促進企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沿著預(yù)定目標卓有成效地進行。 9 各個責(zé)任中心工作成果的評價與考核應(yīng)僅限于能為其工作好壞所影響的可控項目。 責(zé)任會計實質(zhì)上是企業(yè)為了強化內(nèi)部經(jīng)管責(zé)任而實施的一種內(nèi)部控制制度 ， 是把會計資料同各有關(guān)責(zé)任單位緊密聯(lián)系起來的信息控制系統(tǒng) 。 集權(quán)制管理模式 將投資決策權(quán)和利潤管理權(quán)掌握在企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)手中，把企業(yè)下屬各部門僅設(shè)為成本或費用中心，考核其責(zé)任成本或責(zé)任費用。在這種形勢下，許多大公司推行分權(quán)化管理，采用事業(yè)部制的公司組織體系。 在這種情況下 ， 不存在實際成本與標準成本的比較以及讓每個人對自己的績效承擔(dān)責(zé)任的想法 。1 東南大學(xué)遠程教育 管理會計 第四十二 講 主講教師： 吳斌 2 第十章 責(zé)任會計 本章教學(xué)目的和要求 : 通過本章的學(xué)習(xí) , 應(yīng)重點掌握責(zé)任會計的體系 ,責(zé)任中心的條件和劃分各種中心的考核指標；一般掌握內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移問題和責(zé)任報告。 在1885年至 1920年之間 ， 物價持續(xù)下跌 ， 生產(chǎn)活動復(fù)雜化 ， 企業(yè)組織規(guī)模擴大 ， 促使成本會計取得了引人注目的進展 。 對事業(yè)部制的企業(yè)的管理控制，需要完善的責(zé)任會計制度，使責(zé)任會計受到普遍重視，并對其各種方法進行了細微的改進和新的應(yīng)用，最終形成現(xiàn)代管理會計中的責(zé)任會計。 過分集權(quán)的弊端往往容易造成 （ 1）降低決策的質(zhì)量； （ 2）降低組織的適應(yīng)能力； （ 3）降低組織成員的工作熱情。 基于企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位業(yè)務(wù)活動的特點不同 ， 一般可區(qū)分為成本 （ 費用 ） 中心 ， 利潤中心和投資中心三大類 。 為明確區(qū)分經(jīng)濟責(zé)任，便于正確評價各自的工作成果，各個責(zé)任中心之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)按合理制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進行計價、結(jié)算。 11 三、責(zé)任會計的職能 責(zé)任會計的職能是指責(zé)任會計在企業(yè)內(nèi)部管理中所具有的功能。 13 （二）責(zé)任預(yù)算職能 責(zé)任會計的預(yù)算職能是指責(zé)任會計具有將企業(yè)經(jīng)營的總體目標分解和具體化，進而形成各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算，作為各責(zé)任中心努力目標以及權(quán)衡各責(zé)任中心工作業(yè)績標準的功能。對于不利差異，要及時采取措施，糾正不利偏差。 18 四、責(zé)任會計職能的實現(xiàn) （一）完善責(zé)任會計的基礎(chǔ)工作 19 （二）建立有效的責(zé)任會計體系 確定責(zé)任中心。 實行責(zé)任會計以后，可使各級管理人員目標明確，責(zé)任分明；以責(zé)任單位為核算主體來記錄和歸集會計信息。因而在日常經(jīng)濟活動進程中，必須注意各該責(zé)任單位的經(jīng)營目標是否符合企業(yè)的總目標。 每個責(zé)任單位只能對其可控的成本、收入，利潤和資金負責(zé)。 首先，為每個責(zé)任單位編制責(zé)任預(yù)算時，就必須要求它們與企業(yè)的整體目標相一致； 然后，通過一系列的控制步驟，促使各責(zé)任單位自覺自愿地去實現(xiàn)目標。同時責(zé)任者還必須有責(zé)有權(quán)，在為每個責(zé)任單位制訂考評標準時，一定要重視對人的行為激勵，充分調(diào)動各個責(zé)任單位的工作積極性。 各個責(zé)任單位在編制業(yè)績報告以后，應(yīng)及時將有關(guān)信息反饋給責(zé)任者，以便他們迅速調(diào)控自己的行為。 29 責(zé)任中心類型 責(zé)任中心可劃分為 成本中心、利潤中心和投資中心。 (2)擁有一定的管理和控制責(zé)任范圍內(nèi)有關(guān)經(jīng)營活動的權(quán)力。 責(zé)任成本 責(zé)任成本一般是指成本支出按部門、車間、班組、個人等責(zé)任者歸類，由責(zé)任者負責(zé)和進行核算的可控成本。所有可控成本加在一起，就是責(zé)任成本。 設(shè)備租賃費對設(shè)備使用車間來說是不可控的，但對生產(chǎn)副廠長和設(shè)備部門來說是可控的。 36 東南大學(xué)遠程教育 管理會計 第四十四講 主講教師： 吳斌 37 責(zé)任成本與產(chǎn)品成本舉例說明 見教材 P536537 38 （四）如何認識成本按不同標準的分類 責(zé)任成本 與成本習(xí)性 一般說來，成本中心的變動成本大多是可控成本，而固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，間