【正文】 現(xiàn)的，隨著責(zé)任中心的層次由低到高，其報(bào)告的詳略程度從詳細(xì)到抽象 (總括 )。 狹義的業(yè)績考核 僅對各責(zé)任中心的價(jià)值指標(biāo)以及資金占用等的情況進(jìn)行考核； 廣義的業(yè)績考核 則還包括對非價(jià)值指標(biāo)的完成情況的考核。 62 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 管理會計(jì) 第四十六講 主講教師： 吳斌 63 二、成本中心的考核 成本中心的考核 成本中心的考核 指標(biāo)包括標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用成本中心的考核，標(biāo)準(zhǔn)成本中心不對生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé)，而只對既定產(chǎn)量的投入量負(fù)責(zé)。 成本中心必須按規(guī)定的質(zhì)量、時間標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃產(chǎn)量來進(jìn)行生產(chǎn)。 64 成本中心的考核指標(biāo)包括成本 (費(fèi)用 )降低額和成本 (費(fèi)用 )降低率兩項(xiàng)指標(biāo) 成本 (費(fèi)用 )降低額 100% 實(shí)際成本目標(biāo)（預(yù)算）成本 ???? 實(shí)際成本 額目標(biāo)（預(yù)算）成本節(jié)約成本降低率65 例如，某公司有三個成本中心，按產(chǎn)品和成本中心歸集的產(chǎn)品成本和責(zé)任成本如下圖所示： 成本項(xiàng)目 費(fèi)用合計(jì) 產(chǎn)品成本 責(zé)任成本 A B C 甲單位 乙單位 丙單位 直接材料 20xx00 90000 70000 40000 80000 60000 60000 直接人工 120xx0 36000 46000 38000 44000 36000 40000 制造費(fèi)用 108000 40000 36000 320xx 48000 28000 320xx 合計(jì) 428000 166000 1520xx 110000 1720xx 124000 1320xx 66 結(jié)論 如果甲單位、乙單位和丙單位的責(zé)任成本預(yù)算分別為174， 000元、 125， 000元和 130000元，則甲單位、乙單位和丙單位成本中心的目標(biāo)成本節(jié)約額和目標(biāo)成本的節(jié)約率計(jì)算分別如下： 甲單位成本 (費(fèi)用 )降低額 =174， 000元－ 172， 000元 =2，000元 乙單位成本 (費(fèi)用 )降低額 =125， 000元－ 124， 000元 =1，000元 丙單位成本 (費(fèi)用 )降低額 =130， 000元－ 132， 000元 =－ 2， 000元 67 費(fèi)用中心的考核 費(fèi)用中心 的業(yè)績涉及預(yù)算、工作質(zhì)量和服務(wù)水平。這是與標(biāo)準(zhǔn)成本中心的主要區(qū)別。 68 三、利潤中心的考核 利潤中心的考核指標(biāo)主要是利潤，通常以貢獻(xiàn)毛益作為主要考核指標(biāo)，同時要區(qū)分經(jīng)理業(yè)績與部門業(yè)績，因此引申出“分部經(jīng)理毛益” （ segment manager margin）和“分部毛益”（ segment margin）兩個項(xiàng)目。投資中心的權(quán)力最大 投資中心的考核 投資中心除考核利潤指標(biāo)外，主要考核能集中反映利潤與投資額之間關(guān)系的指標(biāo)，包括投資利潤率和剩余收益。 投資利潤率＝部門的稅息前利潤／部門經(jīng)營的資產(chǎn)（投資額） （ EBIT/Average operating assets） ＝營業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 銷售利潤率 （投資利潤率指標(biāo)忽視長期利益，并且約束性固定成本使分部經(jīng)理業(yè)績與分部業(yè)績難以區(qū)分） 74 剩余收益（ RI） 剩余收益（ RI） 剩余收益＝營業(yè)收益－要求的最低投資報(bào)酬率 營業(yè)資產(chǎn) （部門經(jīng)營利潤－部門資產(chǎn)應(yīng)計(jì)報(bào)酬） ＝部門經(jīng)營利潤－（部門經(jīng)營的資產(chǎn) 資本成本或投資報(bào)酬） （剩余收益指標(biāo)有利于使部門目標(biāo)與整體目標(biāo)一致） 75 例題 見教材 P552555 76 第四節(jié) 責(zé)任會計(jì)與企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 一、企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 制訂的意義和作用 責(zé)任會計(jì)體系中建立的企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算和責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時所采用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。 77 二、制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則 制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時，必須考慮 全局性原則； 公平性原則； 自主性原則； 重要性原則。 評價(jià)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的效果，應(yīng)兼顧兩條主要標(biāo)準(zhǔn) （１）轉(zhuǎn)移價(jià)格是否能誘導(dǎo)各“中心”制訂出對公司業(yè)績產(chǎn)生積極影響的經(jīng)濟(jì)決策，包括投資決策、中間產(chǎn)品產(chǎn)量決策、最終產(chǎn)品的產(chǎn)量決策等。 79 （一）市場價(jià)格 概念 市場價(jià)格是指以產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價(jià)格作為基價(jià)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。同時產(chǎn)品或勞務(wù)有客觀的市價(jià)可采用。 81 市場價(jià)格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度的主要優(yōu)點(diǎn) （１）由于市場價(jià)格較好地代表著產(chǎn)品的真實(shí)價(jià)值，采用市場價(jià)格有利于鼓勵企業(yè)有效地使用其有限的資源。 （３）從國際范圍看，絕大多數(shù)國家政府認(rèn)為，正常交易價(jià)格是計(jì)算應(yīng)稅利潤額的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。 （２）采用市場價(jià)格基礎(chǔ)，對企業(yè)利用價(jià)格來達(dá)到競爭或其它戰(zhàn)略目標(biāo)來說，缺少回旋的余地。另外，責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)有可能節(jié)約運(yùn)輸、包裝等費(fèi)用，從而使供方多得一些利潤。 采用協(xié)商價(jià)格的前提是責(zé)任中心相互轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品應(yīng)有可能在非競爭性市場買賣，在這種市場內(nèi)買賣雙方有權(quán)自行決定是否買賣這種中間產(chǎn)品。 84 （三）雙重價(jià)格 雙重價(jià)格是指當(dāng)產(chǎn)品或勞務(wù)不止一種價(jià)格時，針對責(zé)任中心供應(yīng)雙方分別采用不同的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)所制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。 85 雙重價(jià)格有雙重市場價(jià)格 (當(dāng)某種產(chǎn)品或勞務(wù)有多種市價(jià)時，供應(yīng)方采用最高市價(jià)，使用方采用最低市價(jià) )和雙重協(xié)商價(jià)格 (供應(yīng)方按市場價(jià)格或議價(jià)計(jì)價(jià)，使用方按對方的單位變動成本計(jì)價(jià) )兩種形式。 雙重價(jià)格可同時滿足供應(yīng)方和使用方的不同需要。 成本轉(zhuǎn)移價(jià)格是指以產(chǎn)品或勞務(wù)的成本為基礎(chǔ)而制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。 87 優(yōu)點(diǎn)： （１）使用簡單。 （３）在稅務(wù)當(dāng)局面前容易提出正當(dāng)?shù)睦碛伞? 88 缺陷 （１）以實(shí)際成本來轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品或勞務(wù)，不利于促進(jìn)“銷售利潤中心”努力控制生產(chǎn)成本，生產(chǎn)中的低效率所造成的過高成本，會簡單地以較高的轉(zhuǎn)移價(jià)格形式轉(zhuǎn)嫁給“購買利潤中心”。 89 標(biāo)準(zhǔn)成本價(jià)格 是指以產(chǎn)品或勞務(wù)的單位標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)的價(jià)格。其優(yōu)點(diǎn)是可以將管理和核算工作結(jié)合起來，有利于避免轉(zhuǎn)移供應(yīng)方成本高低對使用方的影響，有利于調(diào)動供需雙方降低成本的積極性。其優(yōu)點(diǎn)是能分清相關(guān)責(zé)任中心的責(zé)任，但確定加成利潤率時，也難免帶有主觀隨意性。它符合成本性態(tài)，能夠明確揭示成本與產(chǎn)量的關(guān)系，便于考核各責(zé)任中心的業(yè)績，也利于經(jīng)營決策。 92 作業(yè)題 習(xí)題 1， 2， 3， 4， 5， 6， 7， 9， 11， 12， 13， 14