【正文】 其公式為： 剩余收益 =利潤一投資額或凈資產(chǎn)占用額 規(guī)定或預期的最低投資報酬率 如果考核指標是總資產(chǎn)息稅前利潤率時，則剩余收益計算公式應調(diào)整為： 剩余收益 =息稅前利潤一總資產(chǎn)占用額 規(guī)定或預期的總資產(chǎn)息稅前利潤率 55 剩余收益指標考核企業(yè)其優(yōu)點 ，引導部門經(jīng)理采納高于企業(yè)資金成本的決策。 部門經(jīng)理利用投資利潤率考核指標會放棄高于資金而低于目前投資報酬率的機會，或放棄投資報酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)，通過加大分子或減少分母來提高此比例，實際上減少分母更容易實現(xiàn)。但其最主要優(yōu)點是能促使管理者像控制費用一樣地控制資產(chǎn)占用額或投資額，可以綜合反映一個投資中心各方面的全部經(jīng)營成果。公式為： 總資產(chǎn)息稅前利潤率 =息稅前利潤／總資產(chǎn)平均占用額 100％ 只要投資中心的投資利潤率大于規(guī)定或預期的最低投資報酬率 (或總資產(chǎn)息稅前利潤率大于規(guī)定或預期的總資產(chǎn)息稅前利潤率 )，該項投資或資產(chǎn)占用就是可行的。 49 投資報酬率 投資報酬率又稱投資利潤率，是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率，可用于評價和考核由投資中心掌握、使用的全部凈資產(chǎn)的盈利能力。只有這樣，才能符合責任會計的要求。 除非有特殊情況 ，公司最高管理當局對投資中心一般不宜多加干預 。 投資中心的適用范圍限于規(guī)模和經(jīng)營權力較大的部門 ， 如事業(yè)部 、 分公司 、 分廠等 。 46 四、投資中心 （一）投資中心的概念 投資中心實質(zhì)上也是利潤中心 ， 但它的控制區(qū)域和職權范圍比利潤中心還要大 。 44 利潤中心一般應具有如下三個條件： (1)利潤中心主管人員的決策，能夠影響該中心的利潤； (2)利潤中心的生產(chǎn)經(jīng)營活動不取決于其他單位，它有相對的獨立性； (3)利潤中心利潤的增加，能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。 人為的利潤中心 一般不與外部市場發(fā)生業(yè)務上聯(lián)系，只對企業(yè)其他單位提供半成品和勞務，如各生產(chǎn)車間、運輸隊等。他們具有全面的產(chǎn)品銷售權、價格制定權、材料采購權、生產(chǎn)決策權，如企業(yè)本身和公司的事業(yè)部。 43 （二）利潤中心的分類 利潤中心可以分成為 自然的利潤中心和人為的利潤中心。 利潤中心 是其責任人既能控制成本，又能控制收入的責任中心，它有獨立或相對獨立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權。 至于企業(yè)中不進行生產(chǎn)而只提供一定專業(yè)性服務的單位 ， 如人事部門 、 總務部門 、 會計部門 、 財務部門等等 ， 則可稱為 “ 費用中心 ” ， 它們實質(zhì)上也屬于廣義的成本中心 。 例如企業(yè)內(nèi)每一個分公司 、 分廠 、 車間 、 部門都是成本中心 。 而無法控制的大多數(shù)是間接成本，也有部分是可控的，如機物料消耗，可能是間接計入產(chǎn)品的，但機器操作工卻可控制它。 36 東南大學遠程教育 管理會計 第四十四講 主講教師： 吳斌 37 責任成本與產(chǎn)品成本舉例說明 見教材 P536537 38 （四）如何認識成本按不同標準的分類 責任成本 與成本習性 一般說來，成本中心的變動成本大多是可控成本，而固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。 (3)就計算的用途來說，產(chǎn)品成本反映產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，是實施經(jīng)濟核算制的重要手段；責任成本則是反映責任預算的執(zhí)行情況，是貫徹內(nèi)部經(jīng)濟責任制，控制生產(chǎn)耗費的重要手段。 設備租賃費對設備使用車間來說是不可控的，但對生產(chǎn)副廠長和設備部門來說是可控的。 材料消耗量對加工車間來說是可控成本，對材料供應部門來說是不可控成本。所有可控成本加在一起，就是責任成本。 33 （二）責任成本與可控成本 可控成本中的可控是指； (1)有辦法知道發(fā)生什么耗費； (2)有辦法計量發(fā)生耗費； (3)在發(fā)生偏差時有辦法加以調(diào)控。 責任成本 責任成本一般是指成本支出按部門、車間、班組、個人等責任者歸類，由責任者負責和進行核算的可控成本。 (4)在經(jīng)營活動中，能獨立地執(zhí)行和完成目標規(guī)定的任務。 (2)擁有一定的管理和控制責任范圍內(nèi)有關經(jīng)營活動的權力。 30 責任中心的特征 責權利相結(jié)合，有條件承擔責任 (即有行為能力并對后果承擔責任 )，責任和權力皆可控，有一定經(jīng)營業(yè)務和財務收支活動，能夠進行責任會計核算。 29 責任中心類型 責任中心可劃分為 成本中心、利潤中心和投資中心。 以群眾核算為基礎，同企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任體系相結(jié)合 設立“廠內(nèi)銀行“，將”準商品貨幣關系“引入企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理 3新產(chǎn)品開發(fā)要求產(chǎn)品設計部門落實經(jīng)濟責任，實現(xiàn)技術與經(jīng)濟的統(tǒng)一 28 第二節(jié) 責任中心及其類型 一、責任中心的概念 定義 一個規(guī)模較大的企業(yè)，在實行分權經(jīng)營體制的條件下，按照“目標管理”的原則，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體目標分解為不同層次的子目標，落實到有關單位去完成而形成的企業(yè)內(nèi)部責任單位，稱為 “責任中心” 責任中心是按企業(yè)管理體制和實行經(jīng)濟責任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部有明確責任范圍、有相應的權力并能自己進行控制的單位。 各個責任單位在編制業(yè)績報告以后，應及時將有關信息反饋給責任者，以便他們迅速調(diào)控自己的行為。 在責任會計中，要求對責任預算的執(zhí)行情況有一套健全的跟蹤系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)，使各個責任單位不僅能保持良好、完善的記錄和報告制度，及時掌握預算的執(zhí)行情況，而且要通過實際數(shù)與預算數(shù)的對比、分析，迅速運用各自的權力，控制和調(diào)節(jié)他們的經(jīng)濟活動。同時責任者還必須有責有權，在為每個責任單位制訂考評標準時，一定要重視對人的行為激勵，充分調(diào)動各個責任單位的工作積極性。 25 責、權、利相結(jié)合的原則。 首先，為每個責任單位編制責任預算時，就必須要求它們與企業(yè)的整體目標相一致； 然后，通過一系列的控制步驟，促使各責任單位自覺自愿地去實現(xiàn)目標。 24 目標一致性原則。 每個責任單位只能對其可控的成本、收入，利潤和資金負責。 23 六、 建立責任會計制度的原則 可控性原則。因而在日常經(jīng)濟活動進程中，必須注意各該責任單位的經(jīng)營目標是否符合企業(yè)的總目標。 有利于保證經(jīng)營目標的一致性。 實行責任會計以后，可使各級管理人員目標明確，責任分明；以責任單位為核算主體來記錄和歸集會計信息。 21 建立健全內(nèi)部結(jié)算系統(tǒng)。 18 四、責任會計職能的實現(xiàn) （一）完善責任會計的基礎工作 19 （二）建立有效的責任會計體系 確定責任中心。 16 東南大學遠程教育 管理會計 第四十三 講 主講教師： 吳斌 17 （五）責任考核職能 責任會計的考核職能就是對責任單位的業(yè)績進行考核、評價、結(jié)合權責實行獎懲以調(diào)動各責任中心積極性