【正文】 它符合成本性態(tài)，能夠明確揭示成本與產(chǎn)量的關(guān)系，便于考核各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)，也利于經(jīng)營(yíng)決策。其優(yōu)點(diǎn)是可以將管理和核算工作結(jié)合起來(lái)，有利于避免轉(zhuǎn)移供應(yīng)方成本高低對(duì)使用方的影響，有利于調(diào)動(dòng)供需雙方降低成本的積極性。 88 缺陷 （１）以實(shí)際成本來(lái)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品或勞務(wù)，不利于促進(jìn)“銷售利潤(rùn)中心”努力控制生產(chǎn)成本，生產(chǎn)中的低效率所造成的過(guò)高成本，會(huì)簡(jiǎn)單地以較高的轉(zhuǎn)移價(jià)格形式轉(zhuǎn)嫁給“購(gòu)買利潤(rùn)中心”。 87 優(yōu)點(diǎn)： （１）使用簡(jiǎn)單。 雙重價(jià)格可同時(shí)滿足供應(yīng)方和使用方的不同需要。 84 （三）雙重價(jià)格 雙重價(jià)格是指當(dāng)產(chǎn)品或勞務(wù)不止一種價(jià)格時(shí)，針對(duì)責(zé)任中心供應(yīng)雙方分別采用不同的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)所制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。另外，責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)有可能節(jié)約運(yùn)輸、包裝等費(fèi)用，從而使供方多得一些利潤(rùn)。 （３）從國(guó)際范圍看，絕大多數(shù)國(guó)家政府認(rèn)為，正常交易價(jià)格是計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)額的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)產(chǎn)品或勞務(wù)有客觀的市價(jià)可采用。 評(píng)價(jià)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的效果，應(yīng)兼顧兩條主要標(biāo)準(zhǔn) （１）轉(zhuǎn)移價(jià)格是否能誘導(dǎo)各“中心”制訂出對(duì)公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生積極影響的經(jīng)濟(jì)決策，包括投資決策、中間產(chǎn)品產(chǎn)量決策、最終產(chǎn)品的產(chǎn)量決策等。 投資利潤(rùn)率＝部門的稅息前利潤(rùn)／部門經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)（投資額） （ EBIT/Average operating assets） ＝營(yíng)業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 銷售利潤(rùn)率 （投資利潤(rùn)率指標(biāo)忽視長(zhǎng)期利益，并且約束性固定成本使分部經(jīng)理業(yè)績(jī)與分部業(yè)績(jī)難以區(qū)分） 74 剩余收益（ RI） 剩余收益（ RI） 剩余收益＝營(yíng)業(yè)收益－要求的最低投資報(bào)酬率 營(yíng)業(yè)資產(chǎn) （部門經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)－部門資產(chǎn)應(yīng)計(jì)報(bào)酬） ＝部門經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)－（部門經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn) 資本成本或投資報(bào)酬） （剩余收益指標(biāo)有利于使部門目標(biāo)與整體目標(biāo)一致） 75 例題 見(jiàn)教材 P552555 76 第四節(jié) 責(zé)任會(huì)計(jì)與企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 一、企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 制訂的意義和作用 責(zé)任會(huì)計(jì)體系中建立的企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算和責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)所采用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。 68 三、利潤(rùn)中心的考核 利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)主要是利潤(rùn)，通常以貢獻(xiàn)毛益作為主要考核指標(biāo)，同時(shí)要區(qū)分經(jīng)理業(yè)績(jī)與部門業(yè)績(jī)，因此引申出“分部經(jīng)理毛益” （ segment manager margin）和“分部毛益”（ segment margin）兩個(gè)項(xiàng)目。 64 成本中心的考核指標(biāo)包括成本 (費(fèi)用 )降低額和成本 (費(fèi)用 )降低率兩項(xiàng)指標(biāo) 成本 (費(fèi)用 )降低額 100% 實(shí)際成本目標(biāo)（預(yù)算）成本 ???? 實(shí)際成本 額目標(biāo)（預(yù)算）成本節(jié)約成本降低率65 例如，某公司有三個(gè)成本中心，按產(chǎn)品和成本中心歸集的產(chǎn)品成本和責(zé)任成本如下圖所示： 成本項(xiàng)目 費(fèi)用合計(jì) 產(chǎn)品成本 責(zé)任成本 A B C 甲單位 乙單位 丙單位 直接材料 20xx00 90000 70000 40000 80000 60000 60000 直接人工 120xx0 36000 46000 38000 44000 36000 40000 制造費(fèi)用 108000 40000 36000 320xx 48000 28000 320xx 合計(jì) 428000 166000 1520xx 110000 1720xx 124000 1320xx 66 結(jié)論 如果甲單位、乙單位和丙單位的責(zé)任成本預(yù)算分別為174， 000元、 125， 000元和 130000元，則甲單位、乙單位和丙單位成本中心的目標(biāo)成本節(jié)約額和目標(biāo)成本的節(jié)約率計(jì)算分別如下： 甲單位成本 (費(fèi)用 )降低額 =174， 000元－ 172， 000元 =2，000元 乙單位成本 (費(fèi)用 )降低額 =125， 000元－ 124， 000元 =1，000元 丙單位成本 (費(fèi)用 )降低額 =130， 000元－ 132， 000元 =－ 2， 000元 67 費(fèi)用中心的考核 費(fèi)用中心 的業(yè)績(jī)涉及預(yù)算、工作質(zhì)量和服務(wù)水平。 62 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 管理會(huì)計(jì) 第四十六講 主講教師： 吳斌 63 二、成本中心的考核 成本中心的考核 成本中心的考核 指標(biāo)包括標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用成本中心的考核，標(biāo)準(zhǔn)成本中心不對(duì)生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé)，而只對(duì)既定產(chǎn)量的投入量負(fù)責(zé)。 責(zé)任報(bào)告 的編報(bào)是自下而上逐級(jí)實(shí)現(xiàn)的，隨著責(zé)任中心的層次由低到高，其報(bào)告的詳略程度從詳細(xì)到抽象 (總括 )。它是企業(yè)總預(yù)算的補(bǔ)充和具體化，同時(shí)也是責(zé)任中心的目標(biāo)和控制依據(jù)以及對(duì)其進(jìn)行考核的依據(jù)。 56 舉例說(shuō)明如下 例如某企業(yè)下設(shè)投資中心，要求的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率為 10％。 。 52 投資利潤(rùn)率指標(biāo)的局限性 一 是沒(méi)有考慮通貨膨脹因素的影響，無(wú)法揭示投資中心的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力； 二是會(huì)導(dǎo)致投資中心目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)的脫節(jié)，使投資中心只顧本身利益而不顧整個(gè)企業(yè)，增加或減少投資； 三是不利于投資項(xiàng)目建成投產(chǎn)后與原定目標(biāo)的對(duì)照； 四是投資利潤(rùn)率所反映的部分內(nèi)容并非全都是投資中心所能控制的。公式為： 投資利潤(rùn)率 =利潤(rùn)／平均投資額或凈資產(chǎn)平均占用額 100％ =資本周轉(zhuǎn)率 銷售成本率 成本費(fèi)用利潤(rùn)率 50 用于評(píng)價(jià)和考核由投資中心掌握、使用的全部資產(chǎn)總體盈利能力的指標(biāo)，分母是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占用的全部資產(chǎn)，分子是利息加稅前利潤(rùn) (即息稅前利潤(rùn) )。 投資中心共同使用的資產(chǎn)必須劃分清楚，共同發(fā)生的成本應(yīng)按適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，相互之間調(diào)劑使用的現(xiàn)金，存貨等，應(yīng)計(jì)息清償。 投資中心是既對(duì)成本 、 收入 、 利潤(rùn)負(fù)責(zé) ，又對(duì)投入的全部資金的使用效果負(fù)責(zé)的區(qū)域 。這些單位也有部分的經(jīng)營(yíng)權(quán)，能自主決定本利潤(rùn)中心的產(chǎn)品品種 (含勞務(wù) )、產(chǎn)品質(zhì)量、作業(yè)方法、人員調(diào)配、資金使用等。 自然的利潤(rùn)中心 一般是企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立單位，如分公司、分廠等。 41 三種成本計(jì)算的聯(lián)系與區(qū)別 項(xiàng) 目 責(zé)任成本計(jì)算 變動(dòng)（邊際）成本計(jì)算 完全（吸收或分擔(dān)）成本計(jì)算 是為了評(píng)價(jià)成本控制業(yè)績(jī) 是為了經(jīng)營(yíng)決策 是為了按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定存貨成本和期間損益 責(zé)任中心 以產(chǎn)品為成本計(jì)算的對(duì)象 以產(chǎn)品為成本計(jì)算的對(duì)象 各責(zé)任中心的可控成本