【正文】 它符合成本性態(tài)，能夠明確揭示成本與產量的關系，便于考核各責任中心的業(yè)績，也利于經營決策。其優(yōu)點是可以將管理和核算工作結合起來，有利于避免轉移供應方成本高低對使用方的影響，有利于調動供需雙方降低成本的積極性。 88 缺陷 （１）以實際成本來轉讓產品或勞務，不利于促進“銷售利潤中心”努力控制生產成本，生產中的低效率所造成的過高成本，會簡單地以較高的轉移價格形式轉嫁給“購買利潤中心”。 87 優(yōu)點： （１）使用簡單。 雙重價格可同時滿足供應方和使用方的不同需要。 84 （三）雙重價格 雙重價格是指當產品或勞務不止一種價格時，針對責任中心供應雙方分別采用不同的價格標準所制定的內部轉移價格。另外，責任中心之間轉移產品或勞務有可能節(jié)約運輸、包裝等費用，從而使供方多得一些利潤。 （３）從國際范圍看，絕大多數國家政府認為，正常交易價格是計算應稅利潤額的適當標準。同時產品或勞務有客觀的市價可采用。 評價公司轉讓定價的效果，應兼顧兩條主要標準 （１）轉移價格是否能誘導各“中心”制訂出對公司業(yè)績產生積極影響的經濟決策，包括投資決策、中間產品產量決策、最終產品的產量決策等。 投資利潤率＝部門的稅息前利潤／部門經營的資產（投資額） （ EBIT/Average operating assets） ＝營業(yè)資產周轉率 銷售利潤率 （投資利潤率指標忽視長期利益，并且約束性固定成本使分部經理業(yè)績與分部業(yè)績難以區(qū)分） 74 剩余收益（ RI） 剩余收益（ RI） 剩余收益＝營業(yè)收益－要求的最低投資報酬率 營業(yè)資產 （部門經營利潤－部門資產應計報酬） ＝部門經營利潤－（部門經營的資產 資本成本或投資報酬） （剩余收益指標有利于使部門目標與整體目標一致） 75 例題 見教材 P552555 76 第四節(jié) 責任會計與企業(yè)內部轉移價格 一、企業(yè)內部轉移價格 制訂的意義和作用 責任會計體系中建立的企業(yè)內部轉移價格是指企業(yè)內部各責任中心之間進行內部結算和責任結轉時所采用的價格標準。 68 三、利潤中心的考核 利潤中心的考核指標主要是利潤，通常以貢獻毛益作為主要考核指標，同時要區(qū)分經理業(yè)績與部門業(yè)績，因此引申出“分部經理毛益” （ segment manager margin）和“分部毛益”（ segment margin）兩個項目。 64 成本中心的考核指標包括成本 (費用 )降低額和成本 (費用 )降低率兩項指標 成本 (費用 )降低額 100% 實際成本目標（預算）成本 ???? 實際成本 額目標（預算）成本節(jié)約成本降低率65 例如，某公司有三個成本中心，按產品和成本中心歸集的產品成本和責任成本如下圖所示： 成本項目 費用合計 產品成本 責任成本 A B C 甲單位 乙單位 丙單位 直接材料 20xx00 90000 70000 40000 80000 60000 60000 直接人工 120xx0 36000 46000 38000 44000 36000 40000 制造費用 108000 40000 36000 320xx 48000 28000 320xx 合計 428000 166000 1520xx 110000 1720xx 124000 1320xx 66 結論 如果甲單位、乙單位和丙單位的責任成本預算分別為174， 000元、 125， 000元和 130000元，則甲單位、乙單位和丙單位成本中心的目標成本節(jié)約額和目標成本的節(jié)約率計算分別如下： 甲單位成本 (費用 )降低額 =174， 000元－ 172， 000元 =2，000元 乙單位成本 (費用 )降低額 =125， 000元－ 124， 000元 =1，000元 丙單位成本 (費用 )降低額 =130， 000元－ 132， 000元 =－ 2， 000元 67 費用中心的考核 費用中心 的業(yè)績涉及預算、工作質量和服務水平。 62 東南大學遠程教育 管理會計 第四十六講 主講教師： 吳斌 63 二、成本中心的考核 成本中心的考核 成本中心的考核 指標包括標準成本中心和費用成本中心的考核，標準成本中心不對生產能力的利用程度負責，而只對既定產量的投入量負責。 責任報告 的編報是自下而上逐級實現的，隨著責任中心的層次由低到高，其報告的詳略程度從詳細到抽象 (總括 )。它是企業(yè)總預算的補充和具體化，同時也是責任中心的目標和控制依據以及對其進行考核的依據。 56 舉例說明如下 例如某企業(yè)下設投資中心，要求的總資產息稅前利潤率為 10％。 。 52 投資利潤率指標的局限性 一 是沒有考慮通貨膨脹因素的影響，無法揭示投資中心的實際經營能力； 二是會導致投資中心目標與企業(yè)整體目標的脫節(jié)，使投資中心只顧本身利益而不顧整個企業(yè)，增加或減少投資； 三是不利于投資項目建成投產后與原定目標的對照； 四是投資利潤率所反映的部分內容并非全都是投資中心所能控制的。公式為： 投資利潤率 =利潤／平均投資額或凈資產平均占用額 100％ =資本周轉率 銷售成本率 成本費用利潤率 50 用于評價和考核由投資中心掌握、使用的全部資產總體盈利能力的指標，分母是生產經營中占用的全部資產，分子是利息加稅前利潤 (即息稅前利潤 )。 投資中心共同使用的資產必須劃分清楚，共同發(fā)生的成本應按適當標準進行分配，相互之間調劑使用的現金，存貨等，應計息清償。 投資中心是既對成本 、 收入 、 利潤負責 ，又對投入的全部資金的使用效果負責的區(qū)域 。這些單位也有部分的經營權，能自主決定本利潤中心的產品品種 (含勞務 )、產品質量、作業(yè)方法、人員調配、資金使用等。 自然的利潤中心 一般是企業(yè)內部獨立單位，如分公司、分廠等。 41 三種成本計算的聯(lián)系與區(qū)別 項 目 責任成本計算 變動（邊際）成本計算 完全（吸收或分擔）成本計算 是為了評價成本控制業(yè)績 是為了經營決策 是為了按會計準則確定存貨成本和期間損益 責任中心 以產品為成本計算的對象 以產品為成本計算的對象 各責任中心的可控成本