【正文】 接成本大多是不可控成本。 例如企業(yè)內(nèi)每一個分公司 、 分廠 、 車間 、 部門都是成本中心 。 利潤中心 是其責(zé)任人既能控制成本，又能控制收入的責(zé)任中心，它有獨立或相對獨立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。他們具有全面的產(chǎn)品銷售權(quán)、價格制定權(quán)、材料采購權(quán)、生產(chǎn)決策權(quán)，如企業(yè)本身和公司的事業(yè)部。 44 利潤中心一般應(yīng)具有如下三個條件： (1)利潤中心主管人員的決策，能夠影響該中心的利潤； (2)利潤中心的生產(chǎn)經(jīng)營活動不取決于其他單位，它有相對的獨立性； (3)利潤中心利潤的增加，能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。 投資中心的適用范圍限于規(guī)模和經(jīng)營權(quán)力較大的部門 ， 如事業(yè)部 、 分公司 、 分廠等 。只有這樣，才能符合責(zé)任會計的要求。公式為： 總資產(chǎn)息稅前利潤率 =息稅前利潤／總資產(chǎn)平均占用額 100％ 只要投資中心的投資利潤率大于規(guī)定或預(yù)期的最低投資報酬率 (或總資產(chǎn)息稅前利潤率大于規(guī)定或預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤率 )，該項投資或資產(chǎn)占用就是可行的。 部門經(jīng)理利用投資利潤率考核指標(biāo)會放棄高于資金而低于目前投資報酬率的機會，或放棄投資報酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)，通過加大分子或減少分母來提高此比例，實際上減少分母更容易實現(xiàn)。從現(xiàn)代財務(wù)理論看，不同的投資有不同的風(fēng)險，要求按風(fēng)險程度調(diào)整其資金成本。兩投資中心均有一投資方案可供選擇，預(yù)計產(chǎn)生的影響如下表所示： 57 由以上資料企業(yè)可作以下決策：由于甲投資中心追加投資后將降低剩余收益，故不應(yīng)追加投資；乙投資中心追加投資后可提高剩余收益，故可追加投資 項目 甲投資中心 乙投資中心 項目 追加投資前 追加投資后 追加投資前 追加投資后 總資產(chǎn) 50 100 100 150 息稅前利潤 4 15 息稅前利潤率 8％ ／ 100 100％ =％ 15％ ／ 150 100％ =% 剩余收益 1 10％ = +5 10％ = 58 五、各責(zé)任中心的關(guān)系 成本中心、利潤中心和投資中心 的主要區(qū)別在于各中心控制區(qū)域和權(quán)責(zé)范圍的大小，但它們都承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，并相互聯(lián)系。 60 （二）責(zé)任報告 (業(yè)績報告、績效報告 )。 61 （三）業(yè)績考核 責(zé)任中心的業(yè)績考核分 狹義和廣義 兩種。不管價格、產(chǎn)量、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策，也不管設(shè)備和技術(shù)決策。工作質(zhì)量和服務(wù)水平的量很難量化，并且與費用支出關(guān)系密切。 總體指標(biāo)： （ 1）利潤指標(biāo)（貢獻毛益） （ 2）其他指標(biāo)： 生產(chǎn)率、市場地位、產(chǎn)品質(zhì)量、職工態(tài)度、 社會責(zé)任、短期目標(biāo)與長期目標(biāo)的平衡等 69 部門經(jīng)理的考核指標(biāo) ―― 貢獻毛益 1 部門銷售收入 － 全部變動成本 3 ＝ 貢獻毛益 4 －經(jīng)理可控的可追溯固定成本 5 ＝ 部門經(jīng)理貢獻毛益（考核部門經(jīng)理業(yè)績） ―― 部門可控的貢獻毛益 6 － 部門經(jīng)理不可控但高層管理部門可控的可追溯固定成本 7 ＝ 部門貢獻毛益（考核部門的業(yè)績－－為企業(yè)作的貢獻） 8 －公司管理費用 9 ＝ 部門稅前利潤 70 計算公式； 成本總額部門變動收入總額部門銷售現(xiàn)毛益部門貢 ??控固定成本部門經(jīng)理可現(xiàn)毛益部門貢理毛益分部經(jīng) ??管理費用公司總部的毛益總和各分部前利潤公司稅 ??71 例題 見教材 P550552 72 四、投資中心的考核 投資中心的含義 是指既能控制成本和收入，又能對投入資金進行控制的責(zé)任單位 ―― 既對成本和利潤負(fù)責(zé)，又對資金的合理運用負(fù)責(zé) 。 制定 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的作用 主要體現(xiàn)在四個方面： 一是有助于分清各責(zé)任中心的經(jīng)濟責(zé)任； 二是有助于在客觀、可比的基礎(chǔ)上對責(zé)任中心進行業(yè) 績考核； 三是有助于協(xié)調(diào)各中心的業(yè)務(wù)活動和企業(yè)內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)活動； 四是有助于作出正確的經(jīng)營決策 。 （２）轉(zhuǎn)移價格是否能使各“中心”的業(yè)績得到公正的衡量與評價，以及“中心”經(jīng)理得到公平的獎勵。 80 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)遵循的原則： A．當(dāng)供應(yīng)方愿意對內(nèi)銷售，且售價不高于市價時，使用方有購買的義務(wù)，不得拒絕“購進”； B．當(dāng)供應(yīng)方售價高于市場價格，使用方有轉(zhuǎn)向市場購入的自由； C．當(dāng)供應(yīng)方寧愿對外界市場銷售，則應(yīng)有不對內(nèi)銷售的權(quán)利。 82 市場價格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價制度的缺陷 （１）企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品或勞務(wù)等，往往不存在中間市場，即使存在這樣的市場，它們也很少是競爭性的。 83 （二）協(xié)商價格 協(xié)商價格 (議價 )是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心以正常的市場價格為基礎(chǔ)，通過共同協(xié)商，確定出的為雙方所接受的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。 如對產(chǎn)品 (半成品 )的供應(yīng)方，可按協(xié)商的市場價格計價；對使用方則按供應(yīng)方的產(chǎn)品 (半成品 )的單位變動成本計價，其差額由企業(yè)會計部門進行最終調(diào)整。激勵雙方在經(jīng)營上充分發(fā)揮其主動性和積極性 86 （四）成本轉(zhuǎn)移價格。 （２）所依據(jù)的數(shù)據(jù)來自企業(yè)內(nèi)部。 （２）成本概念的多樣性，也使得轉(zhuǎn)讓定價制度變得具有更強的人為性。 90 標(biāo)準(zhǔn)成本加成價格 標(biāo)準(zhǔn)成本加成價格是指以產(chǎn)品或勞務(wù)的單位標(biāo)準(zhǔn)成本加上一定的合理利潤 (按成本加成率計算 )確定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。不足之處是產(chǎn)品 (半成品 )或勞務(wù)中不包含固定成本，不能反映勞動生產(chǎn)率變化對固定成本的影響，不利于調(diào)動各責(zé)任中心提高產(chǎn)量的積極性。 91 標(biāo)準(zhǔn)變動成本價格 標(biāo)準(zhǔn)變動成本價格是指以產(chǎn)品或勞務(wù)的單位標(biāo)準(zhǔn)變動成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。適于成本中心之間轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品 (半成品 )的結(jié)算。 （４）容易形成常規(guī)。包括標(biāo)準(zhǔn)成本價格、標(biāo)準(zhǔn)成本加成價格和標(biāo)準(zhǔn)變動成本價格三種形式。 當(dāng)內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)有外界市場，供應(yīng)方有剩余生產(chǎn)能力，而且其單位變動成本要低于市價，而采用單一的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格又不能調(diào)動各責(zé)任中心的積極性和確保責(zé)任中心與整個企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)時，可考慮采用雙重價格。如果買賣雙方不能自行決定，或當(dāng)價格協(xié)商的雙方發(fā)生矛盾而又不能自行解決，或雙方協(xié)商定價不能導(dǎo)致企業(yè)最優(yōu)決策時，企業(yè)高一級的管理層要進行必要干預(yù)和調(diào)節(jié)。 市場價格是制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的最好依據(jù)，市價的優(yōu)點是客觀公平，有利于在企業(yè)內(nèi)部引進市場機制，形成競爭氣氛；其局限性在于許多內(nèi)部轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品往往沒有相應(yīng)的市價。 （２）采用市場價格，與分權(quán)經(jīng)營的利潤中心的方向一致，有利于評價各利潤中心的業(yè)績。 采用市場價格，一般假定各責(zé)任中心處于獨立自主的狀態(tài)，可自由決定從外部或內(nèi)部進行購銷。 78 三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的分類 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格主要包括 市場價格、協(xié)商價格、雙重價格和成本價