[法學(xué)]國(guó)際經(jīng)濟(jì)法案例及答案-wenkub
2023-01-23 19:59:30 本頁(yè)面
【正文】 免國(guó)際重復(fù)征稅，稅率為 40%。C 公司代表機(jī)構(gòu)與 Y 國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)議的焦點(diǎn)在于二者對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)范圍的確定標(biāo)準(zhǔn)不一。 Y 國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)為， Camp。C 公司代表機(jī)構(gòu)當(dāng)年的應(yīng)稅所得時(shí)，要求將 Camp。C 有限公司負(fù)責(zé)。 140 萬(wàn)美元 *46%（ 12 萬(wàn)美元 +6 萬(wàn)美元） =46． 4 萬(wàn)美元 三、 W 國(guó) Camp。 該公司在丙國(guó)納 稅 6 萬(wàn)美元： 20 萬(wàn)美元 *30%=6 萬(wàn)美元。由于比利牛斯有限公司董事會(huì)多在 E 國(guó)召開(kāi)，公司經(jīng)營(yíng)管理的主要決策也在 E 國(guó)作出，因此 E 國(guó)政府可以將其視為納稅居民，向其行使居民稅收管轄權(quán)。 國(guó)際稅法上一般是通過(guò)雙邊協(xié)商或確定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)解決這一沖突的。 （ 2）總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。 試問(wèn) 各國(guó)確定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)有哪些？ 本案參考結(jié)論 對(duì)于法人居民身份的確定，各國(guó)稅法實(shí)踐中主要采用的標(biāo)準(zhǔn)有以下兩種： （ 1）實(shí)際控制和管理中心所在地標(biāo)準(zhǔn)。 2022 年， E 國(guó)政府要求比利牛斯有限公司就其全部企業(yè)所得納稅。 比利牛斯有限公司以原告身份起訴，認(rèn)為該公司的注冊(cè)地、總部機(jī)構(gòu)所在地均為 NF 國(guó)，其產(chǎn)品鉆石的開(kāi)采與銷(xiāo)售地也都在 NF 國(guó)，故該公司應(yīng)為 NF 國(guó)公司，不應(yīng)向 E 國(guó)政府交稅。 按照這一標(biāo)準(zhǔn)，法人的實(shí)際管理和控制中心處在哪一國(guó)，便為該國(guó)的居民納稅人。 按照這一標(biāo)準(zhǔn)，法人的居民身份決定于它的總機(jī)構(gòu)所在地，而所謂總機(jī)構(gòu)，一般是指負(fù)責(zé)管理和控制法人的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的中心機(jī)構(gòu)，如總公司、總部經(jīng)理或主要事務(wù)所等。 各國(guó)稅法確定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有：注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、法人實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)、總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 、資本控制地標(biāo)準(zhǔn)等。 二、 甲國(guó)某公司的國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 100 萬(wàn)美元，來(lái)自乙 國(guó)的分公司的應(yīng)納稅所得額為 20 萬(wàn)美元，來(lái)自丙國(guó)的分公司的應(yīng)納稅所得額也是 20 萬(wàn)美元。 采用分國(guó)限額法避免國(guó)際重復(fù)征稅，該公司應(yīng)向甲國(guó)繳納公司所得稅 49． 2 萬(wàn)美元。C 公司在 Y 國(guó)設(shè)立了一個(gè)代表機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)用于訂立銷(xiāo)售合同，接收、發(fā)送貨物以及提供售后服務(wù)。 Camp。C 公司與豪斯頓有限公司直接訂立合同產(chǎn)生的利潤(rùn)納入，但 Camp。C 公司與豪斯頓有限公司訂立合同的營(yíng)業(yè)活動(dòng)屬于該代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)范圍，故應(yīng)由 該代表機(jī)構(gòu)納稅。 在對(duì)非居民的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和征稅間題上，國(guó)際上通行的是常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，即只對(duì)非居民公司設(shè)在境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤(rùn)征稅。 試問(wèn)： 該跨國(guó)納稅人應(yīng)向居住國(guó)繳納多少所得稅？ 本案參考結(jié)論 扣除法是指：居住國(guó)在對(duì)跨國(guó)納稅人征稅時(shí)，允許本國(guó)居民將國(guó)外已納稅款視為一般費(fèi)用支出從本國(guó)應(yīng)稅總所得中扣除。 簡(jiǎn)單說(shuō)來(lái)，例如： 2022 年間甲國(guó)居民趙某在乙國(guó)得到了一筆利息收入，如果甲國(guó)實(shí)行屬人稅收管轄原則，乙國(guó)實(shí)行屬地管轄原則，則甲、乙兩國(guó)都可依法在該納稅年度內(nèi)對(duì)趙某的利息收入征收所得稅。如果甲國(guó)實(shí)行屬人稅收管轄原則，而乙國(guó)實(shí)行屬人或?qū)俚囟愂展茌犜瓌t，則乙國(guó)可依法對(duì)Ｈ公司在為股東分發(fā)股息前的應(yīng)稅所得征收公司所得稅，而甲國(guó)可依法 對(duì)Ｗ公司從Ｈ公司所分得股息征收公司所得稅。 2022 年 3 月，該夫婦因兒子突患重病而臨時(shí)決定返回 M國(guó)。 依協(xié)定，獨(dú) 立勞務(wù)所得應(yīng)僅由其居住國(guó)課稅，但勞務(wù)提供者在來(lái)源國(guó)設(shè)有經(jīng)常從事獨(dú)立勞務(wù)活動(dòng)的固定基地，或一個(gè)歷年內(nèi)連續(xù)或累計(jì)停留 183 天以上者，來(lái)源國(guó)有權(quán)征稅。 六、 N 國(guó)火箭隊(duì)?wèi)?yīng)邀來(lái) C 國(guó)參加橄欖球賽。 本案 N 國(guó)火箭隊(duì)球員的收益系跨國(guó)勞務(wù)所得。經(jīng)拍賣(mài)，該船被 G 國(guó)一家航空運(yùn)輸公司買(mǎi)走。 八 、 2022 年 2 月至 12 月， M 國(guó)律師里根 在該納稅年度，里根 愛(ài)德華的收入征收個(gè)人所得稅，將產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅還是國(guó)際重疊征稅？ 本案參考結(jié)論 C 國(guó)應(yīng)向里根 對(duì)股息的征收則既存在國(guó)際重復(fù)征稅，也存在國(guó)際重疊征稅。 2022 年，該分公司產(chǎn)生利潤(rùn) 1150 萬(wàn)美元，對(duì)這 1150 萬(wàn)美元的利潤(rùn)， N 國(guó)和 M 國(guó)均主張稅收管轄權(quán)。 Camp。 N 國(guó)和 M 國(guó)都向 Camp。 愛(ài)德華來(lái)到 C國(guó)，在 C 國(guó) JKL 公司擔(dān)任顧問(wèn)，為此，里根 愛(ài)德華在該納稅年度需妥承擔(dān)的總稅賦是多少？ 2．如果 M 國(guó)采用扣除制方法解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題，里根 愛(ài)德華在該納稅年度需要承擔(dān)的總稅賦是 萬(wàn)美元。 4 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的重復(fù)征稅協(xié)定范本》與《聯(lián)合國(guó)關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間雙重征稅的協(xié)定范本》沒(méi)有推薦使用這種方法。 愛(ài)德華還應(yīng)當(dāng)向 M 國(guó)繳納所得稅 160*20%=32 萬(wàn)美元，其在該納稅年度的總稅賦為 56 萬(wàn)美元。 史密斯一直都在 N 國(guó)居住和經(jīng)營(yíng)自己的生意。 史密斯在 M 國(guó)經(jīng)營(yíng)了 8 個(gè)月，獲得了 20220 美圓的收入。 2022 年 10 月喬治 試問(wèn) 1． N 國(guó)和 M 國(guó)主張稅收管轄權(quán)的依據(jù)是什么？ 2． N 國(guó)和 M 國(guó)都向喬治 國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，對(duì)同一納稅人就同一征稅對(duì)象，在同一時(shí)期課征相同或類(lèi)似的稅收。 M 國(guó)是以居住時(shí)間作為自然人納稅居民身份確定的標(biāo)準(zhǔn)。 ３．
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