【正文】 ：長期借款 5 000 000 【 例 511】 計算 2022年應付長期借款利息。 賬戶結(jié)構(gòu) :貸方登記增加數(shù) 。 （ 1）本金的確認與計量 按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應付借款利息數(shù)確認。 借：預提費用 12 500 貸：銀行存款 12 500 【 例 59】 償還短期借款。 借：財務費用 5 000 貸：預提費用 5 000 ※ 6月各月利息計算： 1 000 000 6%247。 （ 2）核算舉例： 見教材 — 74 【 例 56】 企業(yè)于 2022年 4月 15日借入短期借款 (6個月，年利率為 6%，利息按季支付 )。 （ 1）賬戶設置 短期借款 預提費用 賬戶性質(zhì) :負債類。按照權(quán)責發(fā)生制原則要求，采用預提方式確認。 12 日利率＝月利率 247。 （ 1）本金的確認與計量 按借款單據(jù)上的金額確認與計量。包括：從銀行借款（ 短期借款和長期借款 ）、因賒購產(chǎn)品而形成的應付賬款等。 【 例 54】 企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資 5 000 000元。 ◆ 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 【 例 53】 企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。 ? 投資方實際投入資本（假定 500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應為 450萬元）部分（ 50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。 （一）實收資本業(yè)務的核算 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。 實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 購建固定資產(chǎn)，進行設備安裝，進行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計算材料采購成本、設備的購置成本等。第五章 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟業(yè)務的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財務成果形成與分配業(yè)務 材料采 購業(yè)務 資金退 出業(yè)務 設備購 置業(yè)務 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務 產(chǎn)品銷售業(yè)務 第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè) 主要經(jīng)濟業(yè)務概述 一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 材料采購業(yè)務 設備購 置業(yè)務 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 3. 生產(chǎn)過程業(yè)務 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財務成果形成與分配業(yè)務 材料采 購業(yè)務 資金退 出業(yè)務 設備購 置業(yè)務 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務 產(chǎn)品銷售業(yè)務 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算 資金投入 資金使用 （資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 業(yè)務內(nèi)容 益資金籌集業(yè)務 籌集業(yè)務 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務的核算 所有者權(quán)益包括投入資本（實收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。 實收資本 國家資本金 法人資本金 個人資本金 外商資本金 貨幣資金投資 非貨幣資產(chǎn)投資 如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。 （ 1）賬戶設置 實收資本 （ 2）核算舉例： 見教材 【 例 51】 企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。 ★ 土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實收資本 3 600 000 （二） 資本公積業(yè)務的核算 ? 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 ◆ 直接計入資本公積的利得和損失。其中 4 000 000元作為實收資本，另 1 000 000元作為資本公積。 （一）短期借款業(yè)務的核算 償還期在 1年以內(nèi)（含 1年）的借款。 （ 2）利息的確認與計量 ※ 確認方法： 按月確認為借款使用期間的財務費用（期間費用）。 30 ※ 利息支付方式及賬務處理方法 ①按月度支付。記入各月的 “ 財務費用 ” 和 “ 預提費用 ” 賬戶。 賬戶結(jié)構(gòu) :貸方登記增加數(shù) 。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【 例 57】 確認 4月份半個月短期借款利息 (預提方式 )。 12＝ 5 000（元） 兩個月計預提 10 000元。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （二）長期借款業(yè)務的核算 償還期在 1年以上的借款。 （ 2）利息的確認與計量 ※ 確認方法： 按月確認，區(qū)別情況處理。借方登記減少數(shù) 。 借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000 ※ 年應付利息＝借款本金年借款利率 本例 ： 5 000 000 8 %（年利率）＝ 400 000 【 例 512】 歸還長期借款本息（ 2022年到期一次還本付息）。包括人工、材料、機械等成本。 賬戶結(jié)構(gòu)： 借方記增加，貸方記減少，余額在借方。 借：在建工程 566 600 貸：銀行存款 566 600 ※ 發(fā)生的安裝費均構(gòu)成需要安裝設備實際成本。 ① 賒購時： 借：固定資產(chǎn) 1 172 000 貸：應付賬款 1 172 000 ② 實際付款（ 1 240 000）時： 借：固定資產(chǎn) 68 000 借：應付賬款 1 172 000 貸：銀行存款 1 240 000 ※ 1 240 000－ 1 172 000＝ 68 000（元） 二、材料采購業(yè)務的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。 ※ 關(guān)于應交增值稅的說明 ? 增值稅： 企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務，以及購買貨物時按規(guī)定應交納的稅款。 ? 增值稅的抵扣 ：按規(guī)定 （已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應上繳國家數(shù) 。分配標準 （買價或重量等） 各種材料應分配共同性費用額 =分配標準分配率 借：在途物資 —— 甲材料 5 000 借：在途物資 —— 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 ※ 如果是發(fā)生在當?shù)氐牧阈沁\雜費，按規(guī)定不計入材料采購成本，而是計入“管理費用” 。應先記入“預付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉(zhuǎn)。 【 例 523】 簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。結(jié)構(gòu)見教材 。（ 1+17%） =358 000元 增值稅稅額 =價稅款總額－不含稅價款 本例： 418 860－ 358 000 =60 860元 借：在途物資 —— 丁材料 358 000 借：應交稅費 —— 應交增值稅 60 860 貸：應付票據(jù) —— 單位 418 860 【 例 524】 簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應付賬款（例 520）。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本之前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料 —— 甲材料 50 000 賬戶登記為： 原材料 —— 甲材料 生產(chǎn)成本 入庫 125 000 發(fā)出 50 000 領用 50 000 （二）原材料按計劃成本計價的核算 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用 計劃成本 (制定材料采購計劃時確定的成本 ) 。 材料采購 （ 1）賬戶設置 材料采購 應交稅費－應交增值稅 分配貸差 生產(chǎn)成本 領用材料 計劃成本 分入借差 分入貸差 材料成本差異 賬戶性質(zhì) ：資產(chǎn)類 賬戶結(jié)構(gòu) ：借方登記超支差增加數(shù)、節(jié)約差分配數(shù)；貸方登記節(jié)約差增加數(shù)、超支差分配數(shù)。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 目的：將領用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。即： 150 00