【正文】 例 551】 轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項(xiàng)存入銀行。要研究營業(yè)利潤的形成過程，首先應(yīng)對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行研究。 借：銷售費(fèi)用 41 610 貸：應(yīng)付職工薪酬 41 610 【 例 561】 計(jì)算出企業(yè)應(yīng)繳納的車船使用稅、房產(chǎn)稅等（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅。 2 274 000+134 000－ 1 526 000－ 20 680－46 810－ 395 690－ 2 500－ 79 280=435 200(元 ) ★ 以上數(shù)據(jù)可參見教材圖 5－ 5－ 5－ 9和 5－ 10。 借：營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 （ 1）所得稅費(fèi)用的含義 ● 企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種稅款。 借：主營業(yè)務(wù)收入 2 274 000 其他業(yè)務(wù)收入 134 000 投資收益 79 280 營業(yè)外收入 84 800 貸：本年利潤 2 572 080 【 例 568】 企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（除所得稅外）轉(zhuǎn)入 “ 本年利。 （ 3）賬戶設(shè)置 （ 4） 核算舉例 【 例 564】 企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。 借：銀行存款 579 280（賣出價(jià)） 貸：交易性金融資產(chǎn) 550 000 （購買價(jià)） 貸：投資收益 9 280 （凈收益） ※ 企業(yè)原來購買該資產(chǎn)的分錄應(yīng)為： 借：短期投資 550 000 貸：銀行存款 550 000 【 例 563】 企業(yè)采用成本法核算其長期股權(quán)投資，現(xiàn)分得本年現(xiàn)金股利 50 000元，款項(xiàng)尚未收到。 借：管理費(fèi)用 2 010 貸：待攤費(fèi)用 2 010 【 例 559】 用銀行存款支付應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)。 借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營業(yè)稅 5 000 ※ 該例與例 551相聯(lián)系！ 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與 分配業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 一、財(cái)務(wù)成果的基本含義 ◆ 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進(jìn)行核算。 ● 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！ （ 4）賬戶設(shè)置 （ 5）核算舉例： 見教材 【 例 547】 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。 借：應(yīng)收賬款 — 大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務(wù)收入 258 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 43 860 貸：銀行存款 1 500 【 例 547】 產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。 ◆ 如果收到的是對(duì)方通過銀行支付的貨款，應(yīng)借記 “ 銀行存款 ” 賬戶，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 和 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 兩個(gè)賬戶。 一、主營業(yè)務(wù)收支的核算 （一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 ◆ 收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多少金額入賬。分配標(biāo)準(zhǔn) 本例 ： 547 000247。預(yù)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 3 500 貸：待攤費(fèi)用 3 500 ※ 使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)分錄為： 借：預(yù)提費(fèi)用 —— 設(shè)備修理費(fèi) 貸：銀行存款等 【 例 537】 月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 ※ 在下個(gè)年度，從 1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)?1 000元，分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 1 000 【 例 535】 攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 【 例 532】 分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。 ★ 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn) 成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。 （一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。 目的：將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 材料采購 （ 1）賬戶設(shè)置 材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 分配貸差 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料 計(jì)劃成本 分入借差 分入貸差 材料成本差異 賬戶性質(zhì) ：資產(chǎn)類 賬戶結(jié)構(gòu) ：借方登記超支差增加數(shù)、節(jié)約差分配數(shù)；貸方登記節(jié)約差增加數(shù)、超支差分配數(shù)。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)構(gòu)見教材 。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。 ? 增值稅的抵扣 ：按規(guī)定 （已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù) 。 ① 賒購時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 1 172 000 貸：應(yīng)付賬款 1 172 000 ② 實(shí)際付款（ 1 240 000）時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 68 000 借：應(yīng)付賬款 1 172 000 貸：銀行存款 1 240 000 ※ 1 240 000－ 1 172 000＝ 68 000（元） 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對(duì)材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。 賬戶結(jié)構(gòu)： 借方記增加，貸方記減少，余額在借方。 借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000 ※ 年應(yīng)付利息＝借款本金年借款利率 本例 ： 5 000 000 8 %（年利率）＝ 400 000 【 例 512】 歸還長期借款本息（ 2022年到期一次還本付息）。 （ 2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 ※ 確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。 12＝ 5 000（元） 兩個(gè)月計(jì)預(yù)提 10 000元。 賬戶結(jié)構(gòu) :貸方登記增加數(shù) 。 30 ※ 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 ①按月度支付。 （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 償還期在 1年以內(nèi)（含 1年）的借款。 ◆ 直接計(jì)入資本公積的利得和損失。 （ 1）賬戶設(shè)置 實(shí)收資本 （ 2）核算舉例： 見教材 【 例 51】 企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用 （資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 業(yè)務(wù)內(nèi)容 益資金籌集業(yè)務(wù) 籌集業(yè)務(wù) 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益包括投入資本（實(shí)收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。第五章 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。 實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。 ? 投資方實(shí)際投入資本（假定 500萬元）超過其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為 450萬元）部分（ 50萬元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。 ◆ 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分。包括：從銀行借款（ 短期借款和長期借款 ）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。 12 日利率＝月利率 247。 （ 1）賬戶設(shè)置 短期借款 預(yù)提費(fèi)用 賬戶性質(zhì) :負(fù)債類。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：預(yù)提費(fèi)用 5 000 ※ 6月各月利息計(jì)算： 1 000 000 6%247。 （ 1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計(jì)算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000 【 例 511】 計(jì)算 2022年應(yīng)付長期借款利息。 （三）固定資產(chǎn)的換算 固定資產(chǎn) 在建工程 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類