【正文】 12 500 【 例 59】 償還短期借款。 （ 2）核算舉例： 見教材 — 74 【 例 56】 企業(yè)于 2022年 4月 15日借入短期借款 (6個(gè)月，年利率為 6%，利息按季支付 )。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。 （ 1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。 【 例 54】 企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資 5 000 000元。 【 例 53】 企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。 （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、 繳納稅金等 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 購(gòu)建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購(gòu)；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購(gòu)成本、設(shè)備的購(gòu)置成本等。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、 繳納稅金等 材料采購(gòu)業(yè)務(wù) 設(shè)備購(gòu) 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 3. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等。 實(shí)收資本 國(guó)家資本金 法人資本金 個(gè)人資本金 外商資本金 貨幣資金投資 非貨幣資產(chǎn)投資 如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。 ★ 土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實(shí)收資本 3 600 000 （二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算 ? 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分。其中 4 000 000元作為實(shí)收資本，另 1 000 000元作為資本公積。 （ 2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 ※ 確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。記入各月的 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 和 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 賬戶。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【 例 57】 確認(rèn) 4月份半個(gè)月短期借款利息 (預(yù)提方式 )。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算 償還期在 1年以上的借款。借方登記減少數(shù) 。包括人工、材料、機(jī)械等成本。 借：在建工程 566 600 貸：銀行存款 566 600 ※ 發(fā)生的安裝費(fèi)均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。 ※ 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 ? 增值稅： 企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。分配標(biāo)準(zhǔn) （買價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額 =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 借：在途物資 —— 甲材料 5 000 借：在途物資 —— 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 ※ 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購(gòu)成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用” 。 【 例 523】 簽發(fā)商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料。（ 1+17%） =358 000元 增值稅稅額 =價(jià)稅款總額－不含稅價(jià)款 本例： 418 860－ 358 000 =60 860元 借：在途物資 —— 丁材料 358 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 單位 418 860 【 例 524】 簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（例 520）。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料 —— 甲材料 50 000 賬戶登記為： 原材料 —— 甲材料 生產(chǎn)成本 入庫(kù) 125 000 發(fā)出 50 000 領(lǐng)用 50 000 （二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用 計(jì)劃成本 (制定材料采購(gòu)計(jì)劃時(shí)確定的成本 ) 。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。即： 150 000元 + 3 000元 =153 000元 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 150 000 分配材料成本差異（超支差） 3 000 本月合計(jì)（實(shí)際成本） 153 000 【 例 5補(bǔ)例 】 甲材料月初計(jì)劃成本 50 000元，節(jié)約差 3 000元； 本月購(gòu)入甲材料計(jì)劃成本 54 000元，超支差 1 200元。 在生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費(fèi)用的方法！ （二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本 ★ 生產(chǎn)費(fèi)用 ： 制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例（ 14%）提取的職工福利費(fèi)等。 借：應(yīng)付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000 （三）制造費(fèi)用的歸集與分配 ● 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。 ※ 設(shè)備修理費(fèi) ：對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。 每月提取折舊額 =固定資產(chǎn)賬面原值 選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率 ※ 折舊 核算上的特殊做法 ： 設(shè)立 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶。 （ 1） 基本含義： 將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 庫(kù)存商品 ” 賬戶。 商品銷售凈收入＝不含稅單價(jià)銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣 （二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算 （ 1）賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) （ 2）核算舉例： 見教材 — 110 【 例 541】 銷售產(chǎn)品 ,收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票。 借：應(yīng)收賬款 — 機(jī)車廠 673 920 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 576 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 97 920 【 例 544】 向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。 （ 2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 =商品的單位生產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)量 ※ 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等確認(rèn)其單位成本。消費(fèi)稅 35 000元，城建稅 14 000元，教育費(fèi)附加 6 000元，合計(jì) 55 000元。 借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 — 銷項(xiàng)稅額 1 020 【 例 553】 結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。 ◆ 對(duì)期間費(fèi)用的理解 與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 【 例 556】 出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)，余款交回。 ◆ 投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。 （ 1）營(yíng)業(yè)外收支的含義 ◆ 營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的簡(jiǎn)稱。調(diào)整項(xiàng)目 ★ 為討論問題簡(jiǎn)便起見，本教材不涉及利潤(rùn)總額的調(diào)整問題，假定以利潤(rùn)總額為基數(shù)直接計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 借：所得稅費(fèi)用 165 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 165 000 應(yīng)交稅費(fèi) 所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 （ 6）凈利潤(rùn)的計(jì)算 凈利潤(rùn) =利潤(rùn)總額 所得稅 凈利潤(rùn) =500 000元 165 000元 =335 000元 （二）凈利潤(rùn)形成的核算 進(jìn)行凈利潤(rùn)形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費(fèi)用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應(yīng)設(shè)置“ 本年利潤(rùn) ” 賬戶。 （ 2）營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容 營(yíng)業(yè)外收入包括處置流動(dòng)資產(chǎn)利得、盤盈利得接受捐贈(zèng)利得等。 投資收益 賬戶性質(zhì)： 收入類 賬戶結(jié)構(gòu)： 貸方記增加數(shù)；借方記減少數(shù)；余額在貸方。借款時(shí)的分錄為： 借：其他應(yīng)收款 — 李好 3 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 000 ※ 如果出差人員出差前預(yù)借款為 2 000元，報(bào)銷金額仍為 2 460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為： 借：管理費(fèi)用 2 460 貸：其他應(yīng)收款 — 2 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 460 【 例 557】 用現(xiàn)金支付董事會(huì)成員津貼等。 借：其他業(yè)務(wù)成本 4 680 貸：包裝物 4 680 ◆ “ 包裝物 ” 賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等財(cái)產(chǎn)物資。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 （ 3）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) ◆ 將已經(jīng)銷售的商品的成本從 “ 庫(kù)存商品 ” 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”賬戶。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款 — 機(jī)車廠 673 920 【 例 546】 賒銷產(chǎn)品，貨款未收。采用這種結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。 借：庫(kù)存商品 —— A產(chǎn)品 1 842 000 借：庫(kù)存商品 —— B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 1 842 000 貸：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 1 265 000 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、 繳納稅金等 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購(gòu)業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購(gòu) 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷