【正文】 + 5 000 = 645 000元 丁 材料 = 358 000元 材料采購 實(shí)際成本 ＝ 買價 ＋ 采購費(fèi)用 然后編制會計分錄： 借：原材料 —— 甲材料 125 000 借：原材料 —— 乙材料 40 000 借：原材料 —— 丙材料 645 000 借：原材料 —— 丁材料 358 000 貸：在途物資 —— 甲材料 125 000 貸：在途物資 —— 乙材料 40 000 貸：在途物資 —— 丙材料 645 000 貸：在途物資 —— 丁材料 358 000 【 例 5補(bǔ)例 】 發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本 50 000元。 材料成本 月初結(jié)存材料成本差異 +本月收入材料成本差異 差 異 率 月初結(jié)存材料計劃成本 +本月收入材料計劃成本 發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材 材料成本 分配差異額 料計劃成本 差 異 率 本例： 材料成本 5 4000 + 3 000 差 異 率 300 000+120 000 發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 = 100% = 100% = 2% = = 150 000元 2% =3 000元 會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異 —— 甲材料 3 000 ※ 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計劃成本150 000元就會被調(diào)整為實(shí)際成本。（本月發(fā)料情況見下表） 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 320 000 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 330 000 借：制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料 —— 甲材料 575 000 貸：原材料 —— 乙材料 240 000 （二）人工費(fèi)用的歸集與分配 ● 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。 【 例 536】 預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)。（見下表） 計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 ※ 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。 【 例 543】 賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。 （ 2） 計算方法 ① 應(yīng)交消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅稅率 ② 應(yīng)交城建稅額＝ (當(dāng)期營業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）城建稅稅率 ③ 應(yīng)交教育費(fèi)附加＝ (當(dāng)期營業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）教育費(fèi)附加稅率 （ 3） 賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) 營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加 （ 4）核算 舉例： 見教材 【 例 549】 計算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。 （一）期間費(fèi)用的核算 ◆ 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。 營業(yè)利潤 ＝ 營業(yè)收入 － － 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 － 銷售費(fèi)用 － 管理費(fèi)用 － 財務(wù)費(fèi)用 ＋ － 投資收益 四、凈利潤的計算與核算 （一）凈利潤的計算 利潤（或虧損） 總 額 ＝ 營業(yè)利潤 ＋ 營業(yè)外 收 入 － 營業(yè)外 支 出 ＝ 利潤總額 － 所得稅 費(fèi) 用 凈利潤 從以上公式可見，進(jìn)行凈利潤的計算，還需要研究營業(yè)外收支和所得稅費(fèi)用的核算內(nèi)容。 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 【 例 567】 企業(yè)在會計期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項收入轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶。 注： 投資損失應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方 【 例 562】 企業(yè)高于購買價拋出以交易為目的而購入的股票，獲款已存入銀行。 ※ 該例與例 552相聯(lián)系！ 【 例 555】 計算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。因而會計分錄為： 借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 40 800 ◆ 這里的 “ 應(yīng)交增值稅 ” 為銷項稅額（稅率按 17%計算）；銷項稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計算公式為： 分配率 =本月發(fā)生制造費(fèi)用總額247。 借：待攤費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12 000 ※ 先記入 “ 待攤費(fèi)用 ” 賬戶，而不是在付款時全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 （ 2）區(qū)別： ★ 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào) “ 期間 ” 。那么差異為節(jié)約差 2 000元（ 123 000－ 125 000）為結(jié)轉(zhuǎn)，分錄為： 借：材料采購 —— 甲材料 2 000 貸：材料成本差異 —— 甲材料 2 000 【 例 527】 計算并結(jié)轉(zhuǎn)（分配）領(lǐng)用材料的成本差異。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 借：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 ※ 預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。 借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程 601 400 ※ 該工程總成本為： 566 600 ＋ 34 800 ＝ 601 400 【 例 517】 購入設(shè)備未按信用條件付款發(fā)生的價值增值應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000 【 例 511】 計算 2022年應(yīng)付長期借款利息。 借：財務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：預(yù)提費(fèi)用 5 000 ※ 6月各月利息計算： 1 000 000 6%247。 12 日利率＝月利率 247。 ◆ 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用 （資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 業(yè)務(wù)內(nèi)容 益資金籌集業(yè)務(wù) 籌集業(yè)務(wù) 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益包括投入資本（實(shí)收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。 ◆ 直接計入資本公積的利得和損失。 30 ※ 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 ①按月度支付。 12＝ 5 000（元） 兩個月計預(yù)提 10 000元。 借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000 ※ 年應(yīng)付利息＝借款本金年借款利率 本例 ： 5 000 000 8 %（年利率）＝ 400 000 【 例 512】 歸還長期借款本息（ 2022年到期一次還本付息）。 ① 賒購時： 借：固定資產(chǎn) 1 172 000 貸：應(yīng)付賬款 1 172 000 ② 實(shí)際付款（ 1 240 000）時： 借：固定資產(chǎn) 68 000 借：應(yīng)付賬款 1 172 000 貸：銀行存款 1 240 000 ※ 1 240 000－ 1 172 000＝ 68 000（元） 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計價和計劃成本計價兩種。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本之前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。 目的：將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 ★ 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn) 成本強(qiáng)調(diào)“對象”。 ※ 在下個年度，從 1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)?1 000元，分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 1 000 【 例 535】 攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。分配標(biāo)準(zhǔn) 本例 ： 547 000247。 ◆ 如果收到的是對方通過銀行支付的貨款，應(yīng)借記 “ 銀行存款 ” 賬戶，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 和 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 兩個賬戶。 ● 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！ （ 4）賬戶設(shè)置 （ 5）核算舉例： 見教材 【 例 547】 計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營業(yè)稅 5 000 ※ 該例與例 551相聯(lián)系！ 第六節(jié) 財務(wù)成果形成與 分配業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 一、財務(wù)成果的基本含義 ◆ 企業(yè)在一定會計期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。 借：銀行存款