【正文】 錄和報(bào)告全過(guò)程作出了規(guī)定；明確金融企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會(huì)或董事會(huì)，或行長(zhǎng) (經(jīng)理 )會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)，改變了原會(huì)計(jì)政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不分的現(xiàn)象，將會(huì)計(jì)行為還政于企業(yè)；將實(shí)質(zhì)重于形式明確為會(huì)計(jì)核算的基本原則；更加充分、徹底地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，在資產(chǎn)和收入的確認(rèn)方面進(jìn)一步與國(guó)際接軌，更加穩(wěn)?。辉黾恿藢?duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，在原來(lái)提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表 (財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表 )和利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上，要求增加所有者權(quán)益變動(dòng)表、分部報(bào)表、信托資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)報(bào)表等報(bào)表，對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容和格式也作出了限定。條例還鼓勵(lì)商業(yè)銀行通過(guò)媒體向公眾披露年度報(bào)告的主要信息。 一、我國(guó)銀行業(yè)的改革背景 （續(xù)四） ? 殊不知這種“國(guó)家信用”有時(shí)是以通貨膨脹、貨幣貶值為代價(jià)的，往往給存款人造成實(shí)質(zhì)性的損害。 1983年，國(guó)務(wù)院又決定中國(guó)人民銀行專門行使中央銀行職責(zé)，同時(shí)分設(shè)中國(guó)工商銀行。至此，以四大專業(yè)銀行 —— 中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行（簡(jiǎn)稱工、農(nóng)、中、建四大國(guó)有商業(yè)銀行）為主的中國(guó)金融體系初步建立。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的負(fù)債 60%來(lái)源于居民儲(chǔ)蓄存款銀行經(jīng)營(yíng)管理不善造成的危害涉及千家萬(wàn)戶，并將以廣大儲(chǔ)戶的利益損失為代價(jià)。 一、我國(guó)銀行業(yè)的改革背景 （續(xù)七） ? 在萬(wàn)眾矚目之下， 2022年工、農(nóng)、中、建四大國(guó)有商業(yè)銀行首次對(duì)外公布了 2022年的年度報(bào)告，公眾第一次通過(guò)報(bào)紙、網(wǎng)站等大眾傳播媒介了解到了四大國(guó)有商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息，這是一次可貴的嘗試，標(biāo)志著國(guó)有商業(yè)銀行在提高信息透明度方面前進(jìn)了一大步。 （二）銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革進(jìn)程及現(xiàn)狀（續(xù)三） ? 鑒于新制度的上述主要變化，新制度全面實(shí)施后，我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告慣例將進(jìn)一步與國(guó)際慣例接軌，我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將大大提高。 ? 四、國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題 之貸款呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提問(wèn)題 ? 一 、 貸款呆賬準(zhǔn)備金 ? 是指從審慎性原則出發(fā) ， 金融機(jī)構(gòu)按貸款余額的一定比例提取的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償基金 ， 用于彌補(bǔ)貸款發(fā)生的呆賬損失 。根據(jù)監(jiān)管當(dāng)局的要求，可以對(duì)有關(guān)的貸款進(jìn)行核銷，銀行也可對(duì)認(rèn)為必須核銷的資產(chǎn)進(jìn)行主動(dòng)核銷（稅收當(dāng)局要對(duì)其損失的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，決定是否免稅），我國(guó)上市的商業(yè)銀行已實(shí)施了這種貸款五級(jí)分類制，四大國(guó)有商業(yè)銀行也正在實(shí)施中。貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。銀行根據(jù)實(shí)際需要計(jì)提信貸損失準(zhǔn)備，決定呆帳的核銷，銀行監(jiān)管部門只設(shè)定一個(gè)最低的限定條件。中國(guó)銀行在 2022報(bào)表附注中披露“本行于本年建立了統(tǒng)一的呆帳準(zhǔn)備制度，提取呆帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括：各項(xiàng)貸款、貼現(xiàn)、墊款、進(jìn)出口押匯、銀行卡透支、股權(quán)投資和債券投資（不含采用成本與市價(jià)孰低法確定期末價(jià)值的證券投資和購(gòu)買的國(guó)債本息部分的投資）、應(yīng)收利息（不含貸款應(yīng)收利息）、拆放同業(yè)資金等”。相當(dāng)于四大國(guó)有商業(yè)銀行 2022年末凈資產(chǎn)的 170%， 2022年度利潤(rùn)總額的 42倍。對(duì)現(xiàn)金基礎(chǔ)類貸款要沖回已確認(rèn)的應(yīng)計(jì)利息并減少當(dāng)期利潤(rùn)，只有實(shí)際收到現(xiàn)金利息時(shí)才可能確認(rèn)為收益，且當(dāng)本金的最后回收存有疑問(wèn)時(shí)，所有收到的現(xiàn)金還要減少已記錄的貸款金額。 2022年 12月財(cái)政部發(fā)布的補(bǔ)充規(guī)定和新的 《 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ，要求上市商業(yè)銀行采納國(guó)際上通行的 90天確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：“發(fā)放貸款到期（含展期） 90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期 90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期 90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。 [ 四、國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題 之 其他資產(chǎn)減損問(wèn)題 ? 這里所說(shuō)的其他資產(chǎn)減損問(wèn)題主要指其他風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)和資產(chǎn)負(fù)債表中“其他資產(chǎn)”的減損問(wèn)題。 四、國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題 之 其他資產(chǎn)減損問(wèn)題 ? 可見(jiàn)，即使按照 1%對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)提一般準(zhǔn)備， 2022年度四大國(guó)有商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)就發(fā)生“變臉”。抵債資產(chǎn)往往存在著產(chǎn)權(quán)手續(xù)不完整、價(jià)值被高估的現(xiàn)象，新 《 制度 》 要求金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)抵債資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果抵債資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 四、國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題 之表外項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備計(jì)提問(wèn)題 ? 我國(guó)對(duì)這類表外項(xiàng)目缺乏相關(guān)規(guī)定，目前我國(guó)銀行有關(guān)表外項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理和信息披露的規(guī)范是粗放式的，滯后的 [1]。剝離后帶來(lái)的一個(gè)不容回避的問(wèn)題是：一旦債券期滿無(wú)法收回，政府也不可能承擔(dān)全部損失，最終仍要四大國(guó)有商業(yè)銀行吞下苦果，那么是否應(yīng)在現(xiàn)在對(duì)這些證券投資計(jì)提減值準(zhǔn)備？四家資產(chǎn)管理公司成立以來(lái)處置不良信貸資產(chǎn)的回收比例不足 30%，更樂(lè)觀地估計(jì)，假設(shè)回收率能夠達(dá)到50%，仍意味著有 “證券投資”將遭受損失，這相當(dāng)于四大國(guó)有商業(yè)銀行 2022年末凈資產(chǎn)的 105%，換言之，若對(duì)這部分證券投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，四大國(guó)有商業(yè)銀行便處于資不抵債的境地。而信息披露是第三支柱“市場(chǎng)約束”中的一個(gè)重要組成部分。 ? （ 2）風(fēng)險(xiǎn)信息。 五、國(guó)有商業(yè)銀行信息披露質(zhì)量問(wèn)題 ? 二 、 中美銀行會(huì)計(jì)信息披露的比較分析 ? （一）年度報(bào)告的獲取情況 ? 2022年我國(guó)國(guó)家監(jiān)管機(jī)關(guān)（中國(guó)人民銀行、財(cái)政部）對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行尚沒(méi)有明確的信息披露規(guī)范要求，四大國(guó)有商業(yè)銀行都是從營(yíng)銷、宣傳的角度來(lái)編制和披露年度報(bào)告的，但其對(duì)外公布的年度報(bào)告也是普通公眾能了解四大國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的唯一途徑，所以本文在分析四大國(guó)有商業(yè)銀行信息公開(kāi)披露的情況時(shí)只能主要依其對(duì)外公布的 2022年度報(bào)告為主。 五、國(guó)有商業(yè)銀行信息披露質(zhì)量問(wèn)題 ? （二）年度報(bào)告的內(nèi)容比較 ? 美國(guó)四家銀行年度報(bào)告在編排上可能略有不同，但反映的內(nèi)容、詳略程度大體一致。在披露的內(nèi)容方面，四大國(guó)有商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息比例嚴(yán)重失調(diào)。 五、國(guó)有商業(yè)銀行信息披露質(zhì)量問(wèn)題 ? 二 、 對(duì)四大國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露情況的再分析 ? 除了上文提到的中美銀行在會(huì)計(jì)信息披露范圍方面的差距，四大國(guó)有商業(yè)銀行2022年度財(cái)務(wù)報(bào)告還暴露出以下實(shí)質(zhì)性問(wèn)題： ? （一）資產(chǎn)質(zhì)量的披露參差不齊 ? 資產(chǎn)質(zhì)量是報(bào)表使用者了解銀行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的關(guān)鍵。因此，準(zhǔn)備金的計(jì)提方法和依據(jù)在銀行的信息披露中是至關(guān)重要的。 五、國(guó)有商業(yè)銀行信息披露質(zhì)量問(wèn)題 ? 我國(guó)的 《 商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債比例管理考核暫行辦法 》 規(guī)定，從 1994年起我國(guó)商業(yè)銀行根據(jù)各自的實(shí)際情況，制定分步實(shí)施計(jì)劃，至 1996年底達(dá)到其規(guī)定的資本充足率，而 《 商業(yè)銀行法 》 也規(guī)定資本充足率不低于 8％。 ? 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ FASB）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 105號(hào)“關(guān)于有表外風(fēng)險(xiǎn)金融工具和信貸風(fēng)險(xiǎn)集中的金融工具的信息披露”中規(guī)定的一些具有表外會(huì)計(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)的金融工具包括：提供信貸的承諾、信用證、遠(yuǎn)期合同、期貨合同、期權(quán)、利率尚賢、利率下限、利率上下限、利率調(diào)期、外幣調(diào)期， 105號(hào)準(zhǔn)則要求銀行披露： ? 具有表外風(fēng)險(xiǎn)的金融工具的程度，以面值或合同金額或在沒(méi)有面值和合同金額的情況下以象征性本金金額（指據(jù)以計(jì)算利息支付額的本金金額）證明； ? 具有表外風(fēng)險(xiǎn)的金融工具的性質(zhì)和條款，至少應(yīng)討論工具的信貸風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，工具所需要的現(xiàn)金和有關(guān)的會(huì)計(jì)政策。 六、 國(guó)有商業(yè)銀行審計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題 ? 一 、 審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏專業(yè)勝任能力 ? 審計(jì)機(jī)構(gòu)是否具有專業(yè)勝任能力是審計(jì)質(zhì)量能否得到保證的關(guān)鍵，擔(dān)任美國(guó)四大銀行獨(dú)立審計(jì)師的均是國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，美洲銀行和摩根大通由普華永道擔(dān)任審計(jì)，花旗集團(tuán)和第一銀行是由畢馬威審計(jì)。 六、 國(guó)有商業(yè)銀行審計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題 ? 事實(shí)上，從審計(jì)報(bào)告日就可以看出，對(duì)四大國(guó)有商業(yè)銀行的所謂審計(jì)很可能只是自欺欺人。四大國(guó)有商業(yè)銀行心安理得地接受這種類型的審計(jì)意見(jiàn)，顯然有購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)之嫌！可以說(shuō)，這三家事務(wù)所對(duì)四大國(guó)有商業(yè)銀行的審計(jì)只是流于形式。這一做法與我國(guó)上市商業(yè)銀行和國(guó)際慣例一致，并更符合收入的確認(rèn)原則。有關(guān)部門需要加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)特別是表外風(fēng)險(xiǎn)（如衍生金融工具）等敏感項(xiàng)目的披露研究，出臺(tái)操作性強(qiáng)的指南，規(guī)范國(guó)有商業(yè)銀行的信息披露工作。商業(yè)銀行的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)具備獨(dú)立性，不應(yīng)依附于或掛靠于任何行政機(jī)構(gòu)或企業(yè)事業(yè)單位，其行為只能受制于法律和各種審計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)規(guī)范，以及委托人委托約定的范圍。筆者認(rèn)為，可以考慮在國(guó)有商業(yè)銀行中分步實(shí)施新 《 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ，監(jiān)管部門、學(xué)術(shù)界應(yīng)加強(qiáng)此方面的研究，借鑒國(guó)外發(fā)展中國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也需要在以下方面進(jìn)行改革： 七、提高我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策 ? 拓寬國(guó)有商業(yè)銀行的融資渠道，建立銀行資本金的補(bǔ)充機(jī)制。四大國(guó)有商業(yè)銀行需向股份制銀行過(guò)渡，吸納更多種類的資本支持，這既有利于四大國(guó)有商業(yè)銀行充實(shí)資本金，也有利于其轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。 ? 此外，中注協(xié)、財(cái)政部等有關(guān)部門還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的事后監(jiān)管工作，督促事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量。 ? 如前文所述，目前四大國(guó)有商業(yè)銀行的社會(huì)審計(jì)有流于形式之嫌，擔(dān)任審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)的時(shí)間、投入的人力都難以保證審計(jì)質(zhì)量，在四大國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的情況下，會(huì)計(jì)師卻出具了清一色的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，更令人懷疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷和職業(yè)操守。如前文所述，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行不僅低估貸款呆帳準(zhǔn)備，對(duì)其他資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備和表外項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備也嚴(yán)重計(jì)提不足，而四大國(guó)有商業(yè)銀行的投資、其他資產(chǎn)等項(xiàng)目的質(zhì)量并不容樂(lè)觀，普遍低于股份制商業(yè)銀行，四大國(guó)有商業(yè)銀行更需建立一套完善的資產(chǎn)質(zhì)量測(cè)評(píng)體系，定期對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行檢查，及時(shí)確認(rèn)減值損失。我國(guó)新頒布的 《 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 在這方面的規(guī)定已基本接近國(guó)際慣例，并已在我國(guó)的上市銀行中實(shí)施，實(shí)踐證明新 《 制度 》 確實(shí)有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，我們建議國(guó)有商業(yè)銀行也應(yīng)盡快執(zhí)行新 《 制度 》 。假設(shè)出具建行審計(jì)報(bào)告前需要 15個(gè)工作日進(jìn)行底稿整理和報(bào)告撰寫，則農(nóng)行的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作日也只有兩個(gè)多月的時(shí)間。征集投票權(quán)代理聲明顯示，花旗集團(tuán) 2022年度共向畢馬威支付了 5630萬(wàn)美元的費(fèi)用，其中審計(jì)費(fèi)用 2,510萬(wàn)美元，咨詢等非審計(jì)費(fèi)用 3120萬(wàn)美元。 五、國(guó)有商業(yè)銀行信息披露質(zhì)量問(wèn)題 ? 相比之下，我國(guó)四大國(guó)有商業(yè)銀行不但計(jì)提的表外風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備不足，對(duì)表外風(fēng)險(xiǎn)的披露也少之又少，建行 2022報(bào)表附注中只披露：“本行為企業(yè)客戶提供利率和貨幣的掉期服務(wù)，并相應(yīng)獲取手續(xù)費(fèi)收入，本行通常與其他外資銀行進(jìn)行相應(yīng)的掉期交易以完全抵消由此項(xiàng)業(yè)務(wù)引起的利率和匯率風(fēng)險(xiǎn)”。 ? 我國(guó)四大國(guó)有商業(yè)銀行中有三家在 2022年度報(bào)告中首次披露了核心資本充足率和資本充足率，中行和工行還披露了核心資本、資本總額、加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額，建行只公布了兩個(gè)資本充足率，農(nóng)行則只字未提。 五、國(guó)有商業(yè)銀行信息披露質(zhì)量問(wèn)題 ? （三）資本充足率的披露不充分 ? 資本充足率反映了商業(yè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，資本充足率越高，商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力就越強(qiáng)。 ? 在信貸資產(chǎn)質(zhì)量方面，目前人民銀行要求我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)不良貸款的評(píng)定從傳統(tǒng)的“一逾兩呆制”向“五級(jí)貸款分類制”過(guò)渡。 ? 四大國(guó)有商業(yè)銀行雖然應(yīng)執(zhí)行相同的會(huì)計(jì)制度中，但仍然沒(méi)有兩家銀行的報(bào)表格式是完全相同的，四大國(guó)有商業(yè)銀行中只有工行和中行同時(shí)披露了合并報(bào)表與非合并報(bào)表，建行和農(nóng)行只披露了合并報(bào)表，但沒(méi)有具體描述合并報(bào)表的編制政策，也沒(méi)有披露排除在合并報(bào)表之外的子公司。摩根大通系由曼哈頓大通公司和 2022年 12月合并而成， 2022年報(bào)中首先回顧了這次合并的情況和影響；接著分別介紹摩根大通的五大業(yè)務(wù)（投資銀行、財(cái)產(chǎn)和證券服務(wù)、投資管理和私人銀行、 JP摩根合伙企業(yè)、零售和中間市場(chǎng)財(cái)務(wù)服務(wù)）的開(kāi)展情況、在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)地位，中間穿插了員工的評(píng)語(yǔ)和多幅彩圖；財(cái)務(wù)概要部分分別披露了按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)、經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)（財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)上除去信用卡證券化、合并和重構(gòu)成本、特殊項(xiàng)目的影響和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更凈影響）、現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)（經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上除去無(wú)形資產(chǎn)攤銷的影響）得出的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)；財(cái)務(wù)表格內(nèi)容包含了摩根大通以往五年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)概要；接下來(lái)的管理層的討論和分析部分包括了過(guò)去一年的回顧、報(bào)告利潤(rùn)、分部業(yè)績(jī)、重要會(huì)計(jì)政策、經(jīng)營(yíng)結(jié)果、風(fēng)險(xiǎn)管理（包括信貸風(fēng)險(xiǎn)管理、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理、私人權(quán)益風(fēng)險(xiǎn)管理）、資本管理、會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)期變化、 2022與 1999的數(shù)據(jù)比較等內(nèi)容。四家銀行的網(wǎng)站上雖然都有 2022年度報(bào)告，但文本格式和詳細(xì)程度各不相同，其中建行和中行將年報(bào)做成了 PDF文件 格式供下載瀏覽，中行分成了八個(gè) PDF文件，建行分成了三個(gè)文件，但兩家銀行網(wǎng)站上的年報(bào)基本上是其紙質(zhì)年報(bào)的電子版本，而工行則以九幅網(wǎng)頁(yè)的形式分別反映年報(bào)的幾部分，農(nóng)行也將年報(bào)拆成14幅網(wǎng)頁(yè)反映，但農(nóng)行網(wǎng)站上獨(dú)缺了財(cái)務(wù)概要和財(cái)務(wù)報(bào)告兩塊最重要的內(nèi)容，網(wǎng)上并不能看到農(nóng)行 2022年完整的年度報(bào)告。商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)反映了其財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性和其表外活動(dòng)內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也表明了財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定