【正文】 ，支付期在后。 損益類中的費(fèi)用類賬戶 （借增貸減） 借記發(fā)生的管理費(fèi)用 貸記結(jié)轉(zhuǎn)的管理費(fèi)用 余額：無 ? 5 “待攤費(fèi)用”賬戶 指費(fèi)用已經(jīng)支付，但必須由以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【 例 531】 用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：待攤費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12 000 ※ 先記入 “ 待攤費(fèi)用 ” 賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。而大修理具有間隔時(shí)間長、支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900 【 例 539】 月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。 借：庫存商品 ——A產(chǎn)品 1 842 000 庫存商品 ——B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 1 842 000 生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 1 265 000 第四節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 銷售過程主要業(yè)務(wù) : 進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。 資產(chǎn)類賬戶（借增貸減） 借記應(yīng)收賬款增加 貸記收回的應(yīng)收賬款 借方余額；尚未收回的賬款 ? 3 “應(yīng)收票據(jù)”賬戶 指銷售商品或提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款 —正大工廠 500 000 ◆ 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。 借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 3 400 貸：銀行存款 23 400 2. 主營業(yè)務(wù)成本的核算 （ 1）主營業(yè)務(wù)成本的含義 ◆ 為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加費(fèi)等。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 —銷項(xiàng)稅額 1 020 【 例 553】 結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。 ◆ 對期間費(fèi)用的理解 與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 1 “其他應(yīng)收款”賬戶 指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他應(yīng)收未收的款項(xiàng)。 借：銷售費(fèi)用 41 610 貸：應(yīng)付職工薪酬 41 610 【 例 561】 計(jì)算出企業(yè)應(yīng)繳納的車船使用稅、房產(chǎn)稅等（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅。 （ 3）賬戶設(shè)置 1 “營業(yè)外收入”賬戶 指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的業(yè)務(wù)所帶來的收入。 調(diào)整項(xiàng)目 （ 3）利潤總額的計(jì)算 利潤（或虧損） 總 額 ＝ 營業(yè)利潤 ＋ 營業(yè)外 收 入 － 營業(yè)外 支 出 根據(jù)營業(yè)利潤總額（ 435 200元 ）和圖 5－ 11有關(guān)資料，可計(jì)算京連公司的利潤總額如下： 435 200+84 800－ 20 000＝ 500 000（元） （ 4）所得稅費(fèi)用的計(jì)算 應(yīng)交所得稅額＝利潤總額 所得稅稅率 假定京連公司的所得稅稅率為 25%，應(yīng)交所得稅額應(yīng)為： 500 000 25%＝ 125 000（元） （ 5）所得稅費(fèi)用的核算 ①賬戶設(shè)置 “所得稅費(fèi)用”賬戶 指年末核算應(yīng)交納的所得稅。 借：主營業(yè)務(wù)收入 2 274 000 其他業(yè)務(wù)收入 134 000 投資收益 79 280 營業(yè)外收入 84 800 貸：本年利潤 2 572 080 【 例 568】 企業(yè)在會計(jì)期末將本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（除所得稅外）轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶。 借：營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 （ 1）所得稅費(fèi)用的含義 ● 企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種稅款。 （ 2）營業(yè)外收支的內(nèi)容 營業(yè)外收入包括處置流動(dòng)資產(chǎn)利得、盤盈利得接受捐贈(zèng)利得等。 借：管理費(fèi)用 2 010 貸：待攤費(fèi)用 2 010 【 例 559】 用銀行存款支付應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)。要研究營業(yè)利潤的形成過程，首先應(yīng)對這些內(nèi)容進(jìn)行研究。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 —銷項(xiàng)稅額 4 760 ※ 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率 17%計(jì)算！ 【 例 551】 轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項(xiàng)存入銀行。消費(fèi)稅 35 000元，城建稅 14 000元，教育費(fèi)附加 6 000元，合計(jì) 55 000元。包括廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售人員的工資及福利費(fèi)、銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、租金；送貨上門的運(yùn)雜費(fèi)等。 借：應(yīng)收賬款 —大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務(wù)收入 258 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 43 860 銀行存款 1 500 【 例 547】 產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。 ◆ 如果收到的是對方通過銀行支付的貨款，應(yīng)借記 “ 銀行存款 ” 賬戶，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 和 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 兩個(gè)賬戶。 商品銷售凈收入＝不含稅單價(jià) 銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣 （二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算 （ 1）賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) ? 1 “主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 指企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等所獲得的收入。 （ 2） 賬戶設(shè)置： “庫存商品”賬戶 指企業(yè)已經(jīng)完工入庫的產(chǎn)品。 ※ 關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說明 ? “累計(jì)折舊”賬戶 指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的固定資產(chǎn)的有形或無形損耗。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費(fèi)可直接記入當(dāng)期費(fèi)用。包括車間管理人員工資、辦公費(fèi)等。 ? “應(yīng)付職工薪酬”賬戶 指企業(yè)獲得職工勞務(wù)所欠職工的各種勞動(dòng)報(bào)酬。 成本類賬戶 （借增貸減） 借記制造費(fèi)用增加 貸記制造費(fèi)用減少（結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)成本賬戶的金額） 余額：無 ? 3 “原材料”賬戶 ? 4“管理費(fèi)用”賬戶 指企業(yè)進(jìn)行全廠性的管理所發(fā)生的費(fèi)用。 ★ 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。 【 例 525】 材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本。 ※ 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 【 例 520】 購入丙材料，貨款未支付。 ? 增值稅稅率： 一般為 17%。 包括尚在運(yùn)輸途中的材料和已到達(dá)企業(yè)但尚未辦理 入庫手續(xù)的材料。 ： 【 例 513】 購入不需要安裝設(shè)備 148 250 元，貨款已付。 余額在貸方，表明期末還欠的貨款。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。余額在貸方。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 500 ※ 本月利息計(jì)算： 1 000 000 6%247。如借款手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等。年利率為 6%（月利率為 %），每月應(yīng)付利息 500元。 月利率＝年利率 247。 ★ 土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實(shí)收資本 3 600 000 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。 （ 1）賬戶設(shè)置 實(shí)收資本 1“銀行存款”賬戶 指企業(yè)存在金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 第一節(jié) 籌集資金業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用 （資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 業(yè)務(wù)內(nèi)容 益資金籌集業(yè)務(wù) 籌集業(yè)務(wù) 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益包括投入資本（實(shí)收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。第五章 生產(chǎn)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤 、繳納稅金等 財(cái)務(wù)成果形成與 分配業(yè)務(wù) 材料采 購業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制