制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算3—銷(xiāo)售與財(cái)務(wù)成果(存儲(chǔ)版)
【正文】 】 賒銷(xiāo)產(chǎn)品，貨款未收。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 — 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 4 760 ※ 銷(xiāo)售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計(jì)算！ 【 例 551】 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售材料成本。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 41 610 貸：應(yīng)付職工薪酬 41 610 （二）投資收益的核算 ◆ 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，將資金投放于購(gòu)買(mǎi)債券、股票等獲得的收益（或損失）。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。 借：所得稅費(fèi)用 165 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 165 000 應(yīng)交稅費(fèi) 所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 （ 5）所得稅費(fèi)用的核算 ① 賬戶(hù)設(shè)置 （ 6）凈利潤(rùn)的計(jì)算 凈利潤(rùn) =利潤(rùn)總額 所得稅 凈利潤(rùn) =500 000元 165 000元 =335 000元 （二）凈利潤(rùn)形成的核算 進(jìn)行凈利潤(rùn)形成的核算涉及前面講過(guò)的所有收入類(lèi)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)（以上兩類(lèi)賬戶(hù)統(tǒng)稱(chēng)為損益類(lèi)賬戶(hù)），此外，還應(yīng)設(shè)置 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶(hù)。 業(yè)務(wù)基本含義： 借：本年利潤(rùn) 335 000 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 335 000 【 例 571】 企業(yè)提取法定盈余公積金。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。 （ 2）所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法 應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 其中：應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額177。 借：應(yīng)收股利 50 000 貸：投資收益 50 000 四、凈利潤(rùn)的計(jì)算與核算 （一）凈利潤(rùn)的計(jì)算 利潤(rùn)（或虧損） 總 額 ＝ 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ＋ 營(yíng)業(yè)外 收 入 － 營(yíng)業(yè)外 支 出 ＝ 利潤(rùn)總額 － 所得稅 費(fèi) 用 凈利潤(rùn) 從以上公式可見(jiàn)，進(jìn)行凈利潤(rùn)的計(jì)算，還需要研究營(yíng)業(yè)外收支和所得稅費(fèi)用的核算內(nèi)容。 借：管理費(fèi)用 126 320 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 126 320 【 例 557】 用銀行存款支付應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)進(jìn)行核算。 ● 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！ （ 4）賬戶(hù)設(shè)置 （ 5）核算舉例： 【 例 】 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本。 借：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000 （預(yù)收款銷(xiāo)售 ) 借：銀行存款 1 138 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 400 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 238 000 【 例 】 賒銷(xiāo)產(chǎn)品，貨款暫未收到。 商品銷(xiāo)售凈收入＝不含稅單價(jià)銷(xiāo)售數(shù)量－銷(xiāo)售退回－銷(xiāo)售折讓?zhuān)虡I(yè)折扣 （二）商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算 （ 1）賬戶(hù)設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) 根據(jù)不同銷(xiāo)售結(jié)算方式 選擇不同的借方賬戶(hù) （ 2）核算舉例： 【 例 】 銷(xiāo)售產(chǎn)品 ,收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票 280800元。 進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。因而會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 (賒銷(xiāo)，收到商業(yè)匯票） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 40 800 ◆ 這里的 “ 應(yīng)交增值稅 ” 為銷(xiāo)項(xiàng)稅額（稅率按 17%計(jì)算）；銷(xiāo)項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)。另用銀行存款為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi) 1 500元。 （ 2） 計(jì)算方法 ① 應(yīng)交消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷(xiāo)售額消費(fèi)稅稅率 ② 應(yīng)交城建稅額＝ (當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）城建稅稅率 ③ 應(yīng)交教育費(fèi)附加＝ (當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）教育費(fèi)附加稅率 （ 3） 賬戶(hù)設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)稅金及附加 營(yíng)業(yè)稅金及附加 （ 4）核
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