【正文】 0元 + 3 000元 =153 000元 生產成本 領用材料計劃成本 150 000 分配材料成本差異（超支差） 3 000 本月合計（實際成本） 153 000 【 例 5補例 】 甲材料月初計劃成本 50 000元，節(jié)約差 3 000元； 本月購入甲材料計劃成本 54 000元，超支差 1 200元。 （一）費用的含義及其確認方法 ★ 企業(yè)在日常經營過程中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，其實質是資產的耗費和債務的形成。 在生產過程業(yè)務的核算中，由于大量遇到有關費用的處理業(yè)務，因而將經常用到權責發(fā)生制這種確認費用的方法！ （二）生產費用與生產成本 ★ 生產費用 ： 制造業(yè)企業(yè)在生產產品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產耗費。 ★ 生產成本一般是指為生產某一種產品所產生的消耗，研究生產 成本強調“對象”。包括按職工勞動數(shù)量和質量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（ 14%）提取的職工福利費等。 借：應付職工薪酬 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 【 例 532】 分配本月產品生產工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。 借：應付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000 （三）制造費用的歸集與分配 ● 企業(yè)的生產管理部門（如生產車間）為組織和管理生產產品活動而發(fā)生的各種間接費用。 ※ 在下個年度，從 1月份開始，每月應分攤 1 000元，分錄如下： 借：管理費用 1 000 貸：待攤費用 1 000 【 例 535】 攤銷本月應負擔的年初已付款的車間房租。 ※ 設備修理費 ：對設備進行維護修理而發(fā)生的費用。預提時會計分錄： 借：制造費用 3 500 貸：待攤費用 3 500 ※ 使用預提的修理費進行固定資產修理時分錄為： 借：預提費用 —— 設備修理費 貸：銀行存款等 【 例 537】 月末計算提取本月車間、廠部用固定資產折舊。 每月提取折舊額 =固定資產賬面原值 選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率 ※ 折舊 核算上的特殊做法 ： 設立 “ 累計折舊 ” 賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入 “ 固定資產 ” 賬戶。分配標準 本例 ： 547 000247。 （ 1） 基本含義： 將完工產品生產成本從 “ 生產成本 ” 賬戶結轉入 “ 庫存商品 ” 賬戶。 一、主營業(yè)務收支的核算 （一）商品銷售收入的確認與計量 ◆ 收入確認即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多少金額入賬。 商品銷售凈收入＝不含稅單價銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣 （二）商品銷售業(yè)務的核算 （ 1）賬戶設置 應交稅費 （ 2）核算舉例： 見教材 — 110 【 例 541】 銷售產品 ,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。 ◆ 如果收到的是對方通過銀行支付的貨款，應借記 “ 銀行存款 ” 賬戶，貸記 “ 主營業(yè)務收入 ” 和 “ 應交稅費 ” 兩個賬戶。 借：應收賬款 — 機車廠 673 920 貸：主營業(yè)務收入 576 000 貸：應交稅費 —— 應交增值稅 97 920 【 例 544】 向預付款企業(yè)（正大工廠）提供產品，并收到差額貨款存入銀行。 借：應收賬款 — 大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務收入 258 000 貸：應交稅費 —— 應交增值稅 43 860 貸：銀行存款 1 500 【 例 547】 產品退貨，貨款已用銀行存款支付。 （ 2）主營業(yè)務成本的計算方法 本期應結轉的主營業(yè)務成本 =商品的單位生產成本本期銷售該商品的數(shù)量 ※ 如果本期銷售的產品是多批次生產的，各批次單位成本又各不相同，應采用先進先出法、一次加權平均法或個別計價法等確認其單位成本。 ● 注意與完工產品成本結轉的區(qū)別！ （ 4）賬戶設置 （ 5）核算舉例： 見教材 【 例 547】 計算并結轉銷售產品成本。消費稅 35 000元，城建稅 14 000元，教育費附加 6 000元，合計 55 000元。但發(fā)生的其他業(yè)務收支應設置專門賬戶進行核算。 借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務收入 6 000 貸：應交稅費 — 應交增值稅 — 銷項稅額 1 020 【 例 553】 結轉銷售材料成本。 借：其他業(yè)務成本 5 000 貸：應交稅費 — 應交營業(yè)稅 5 000 ※ 該例與例 551相聯(lián)系！ 第六節(jié) 財務成果形成與 分配業(yè)務的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉） 資金退出 生產過程 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財務成果形成與分配業(yè)務 材料采 購業(yè)務 資金退 出業(yè)務 設備購 置業(yè)務 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 產品生 產業(yè)務 產品銷售業(yè)務 一、財務成果的基本含義 ◆ 企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經營成果，即實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。 ◆ 對期間費用的理解 與產品生產沒有直接關系，不計入產品生產成本，而是直接確認為發(fā)生當期的費用 銷售費用 管理費用 財務費用 財務費用 銷售費用 管理費用 銷售費用 管理費用 財務費用 【 例 556】 出差人員報銷差旅費，余款交回。 借：管理費用 2 010 貸：待攤費用 2 010 【 例 559】 用銀行存款支付應由本企業(yè)負擔的銷售產品運費。 ◆ 投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。 借：銀行存款 579 280（賣出價） 貸：交易性金融資產 550 000 （購買價） 貸：投資收益 9 280 （凈收益） ※ 企業(yè)原來購買該資產的分錄應為： 借：短期投資 550 000 貸：銀行存款 550 000 【 例 563】 企業(yè)采用成本法核算其長期股權投資，現(xiàn)分得本年現(xiàn)金股利 50 000元，款項尚未收到。 （ 1）營業(yè)外收支的含義 ◆ 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。 （ 3）賬戶設置 （ 4） 核算舉例 【 例 564】 企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。調整項目 ★ 為討論問題簡便起見，本教材不涉及利潤總額的調整問題，假定以利潤總額為基數(shù)直接計算企業(yè)的應納稅所得額。 借：主營業(yè)務收入 2 274 000 其他業(yè)務收入 134 000 投資收益 79 280 營業(yè)外收入 84 800 貸：本年利潤 2 572 080 【 例 568】 企業(yè)在會計期末將本期發(fā)生的各項費用（除所得稅外）轉入 “ 本年利。 借：所得稅費用 165 000 貸：應交稅費 165 000 應交稅費 所得稅費用 所得稅費用 （ 6）凈利潤的計算 凈利潤 =利潤總額 所得稅 凈利潤 =500 000元 165 000元 =335 000元 （二）凈利潤形成的核算 進行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應設置“ 本年利潤 ” 賬戶。 借：營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 （ 1）所得稅費用的含義 ● 企業(yè)按照國家稅法的有關規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經營年度實現(xiàn)的經營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的一種稅款。 （ 2）營業(yè)外收支的內容 營業(yè)外收入包括處置流動資產利得、盤盈利得接受捐贈利得等。 2 274 000+134 000－ 1 526 000－ 20 680－46 810－ 395 690－ 2 500－ 79 280=435 200(元 ) ★ 以上數(shù)據(jù)可參見教材圖 5－ 5－ 5－ 9和 5－ 10。 投資收益 賬戶性質： 收入類 賬戶結構： 貸方記增加數(shù)；借方記減少數(shù)；余額在貸方。 借：銷售費用 41 610 貸：應付職工薪酬 41 610 【 例 561】 計算出企業(yè)應繳納的車船使用稅、房產稅等（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅。借款時的分錄為： 借：其他應收款 — 李好 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 ※ 如果出差人員出差前預借款為 2 000元，報銷金額仍為 2 460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應為： 借：管理費用 2 460 貸：其他應收款 — 2 000 貸：庫存現(xiàn)金 460 【 例 557】 用現(xiàn)金支付董事會成員津貼等。要研究營業(yè)利潤的形成過程，首先應對這些內容進行研究。 借：其他業(yè)務成本 4 680 貸：包裝物 4 680 ◆ “ 包裝物 ” 賬戶（資產類），核算企業(yè)用于產品包裝的包裝箱、包裝袋等財產物資。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務收入 28 000 貸：應交稅費 — 應交增值稅 — 銷項稅額 4 760 ※ 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率 17%計算！ 【 例 551】 轉讓商標使用權，款項存入銀行。如銷售材料、出租包裝物和固定資產等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。 （ 3）主營業(yè)務成本的結轉 ◆ 將已經銷售的商品的成本從 “ 庫存商品 ” 賬戶結轉入 “ 主營業(yè)務成本 ”賬戶。 借：主營業(yè)務收入 20 000 借：應交稅費 — 應交增值稅 3 400 貸：銀行存款 23 400 2. 主營業(yè)務成本的核算 （ 1）主營業(yè)務成本的含義 ◆ 為取得主營業(yè)務收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產品的生產成本）。 借：應收票據(jù) 673 920 貸：應收賬款 — 機車廠 673 920 【 例 546】 賒銷產品，貨款未收。 借：銀行存款 500 000 貸：預收賬款 — 正大工廠 500 000 ◆ 按權責發(fā)生制確認收入的標準，預收款項不能確認為企業(yè)的收入。采用這種結算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。 ※ 必須同時具備以上五個條件，才能確認為收入！