【正文】 銷售已預(yù)收貨款的商品時(shí)： ? 借：預(yù)收賬款 —正大工廠 500 000 ? 銀行存款 1 138 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 400 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238 000 ? ? 對(duì)銷售商品來講，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指已銷售商品的成本。 ? 設(shè)置 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 賬戶，性質(zhì)： 損益類賬戶， 用途： 核算企業(yè)主營(yíng)和附營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加的計(jì)算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。 ? 賬戶設(shè)置： ? 設(shè)置 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶， 性質(zhì)：損益類賬戶， 用途 ：核算主營(yíng)業(yè)務(wù)的成本及結(jié)轉(zhuǎn)， 結(jié)構(gòu) 如下： （二） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的會(huì)計(jì)處理 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 本年利潤(rùn) 庫(kù)存商品 生產(chǎn)成本 本期已銷售產(chǎn)品成本 期末轉(zhuǎn)入“ 本年利潤(rùn) ” 賬戶 的已銷售產(chǎn)品成本 (完工入庫(kù) ) (銷售時(shí) ) (結(jié)轉(zhuǎn) ) 結(jié)轉(zhuǎn)后“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶無(wú)余額 （二） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的會(huì)計(jì)處理 期末結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷售產(chǎn)品的成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 ? 例： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫(kù)存商品 —Ａ產(chǎn)品 710 400 — Ｂ產(chǎn)品 816 000 （二） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的會(huì)計(jì)處理 的核算 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 是指按稅法規(guī)定由企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。 結(jié)構(gòu)如下 ： 預(yù)收貨款的增加 余額： 預(yù)收貨款的結(jié)余 (債務(wù) ) 按債權(quán)人 （即購(gòu)貨單位） 設(shè)明細(xì)賬 借 預(yù)收賬款 貸 預(yù)收貨款的減少 （ 或余額：購(gòu)貨單位應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng) (應(yīng)收 ) （二） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的會(huì)計(jì)處理 ? ? （ 4） “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶 性質(zhì)： 資產(chǎn)賬戶， 用途： 核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品而收到購(gòu)買單位開出并承兌的商業(yè)匯票應(yīng)向購(gòu)買單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 （二） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的會(huì)計(jì)處理 ? ? 賬戶的設(shè)置： ? （ 1） “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶 ? 性質(zhì)： 損益類賬戶。 ? （ 3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 一、 主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算 ? （一）商品銷售收入的確認(rèn) 原則與計(jì)量 ? 1. 商品銷售收入的確認(rèn) ? （ 4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)就構(gòu)成了產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 ? 547 000 = /小時(shí) A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =6000 =328 000元 B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =4 000 =218 800元 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 328 200 ——B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000 制造費(fèi)用分配率 = （三）制造費(fèi)用的核算 6000 + 4000 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ? 產(chǎn)品名稱 :A產(chǎn)品 單位 :元 摘 要 憑證號(hào)數(shù) 年 月 日 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費(fèi)用 合 計(jì) 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 320210 1869600 328200 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ? 產(chǎn)品名稱 :B產(chǎn)品 單位 :元 摘 要 憑證號(hào)數(shù) 年 月 日 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費(fèi)用 合 計(jì) 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 330000 1630200 218800 2179000 （四）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) ? 月末在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中計(jì)算出完工產(chǎn)品成本，將其轉(zhuǎn)入 “ 庫(kù)存商品 ” 賬戶。這些費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入“ 制造費(fèi)用 ” 賬戶的借方，有關(guān)賬戶的貸方 。為了反映和監(jiān)督預(yù)提費(fèi)用的提取和支用情況，應(yīng)設(shè)置 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 賬戶。為了反映和監(jiān)督待攤費(fèi)用的支付和攤銷，應(yīng)設(shè)置 “ 待攤費(fèi)用 ” 賬戶 。 為了使 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶能按固定資產(chǎn)的 原始價(jià)值 反映其增減變動(dòng)和結(jié)存情況。 借：應(yīng)付職工薪酬 ——工資 3 600 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 如果通過銀行將工資轉(zhuǎn)入職工存款賬戶，則發(fā)放工資等的分錄為： 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 （二） 人工費(fèi)用的核算 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 1 640 000 ——B產(chǎn)品 1 430 000 制造費(fèi)用 320 000 管理費(fèi)用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——工資 3 600 000 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 ?注：幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的工人工資需按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 ? (一）材料費(fèi)用的核算 ? 發(fā)生材料費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料的部門和用途作如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 (生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料 ) ? 制造費(fèi)用 —— 車間 (車間一般耗用材料 ) ? 管理費(fèi)用 (行政部門領(lǐng)用材料 ) ? 貸：原材料 —— 材料 ? 注： 幾種產(chǎn)品共同耗用的材料需按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 ? 實(shí)例 （一）材料費(fèi)用的核算 例 9 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 320 000 ? ——B產(chǎn)品 330 000 ? 制造費(fèi)用 165 000 ? ? 貸：原材料 ——甲材料 575 000 ? ——乙材料 240 000 ? ? 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱 :A產(chǎn)品 單位 :元 摘 要 憑證號(hào)數(shù) 年 月 日 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費(fèi)用 合 計(jì) 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 320210 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱 :B產(chǎn)品 單位 :元 摘 要 憑證號(hào)數(shù) 年 月 日 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費(fèi)用 合 計(jì) 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 330000 （二） 人工費(fèi)用的核算 ? 職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出 . ? 職工薪酬主要包括以下內(nèi)容 : ? 、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 ? ? 、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn) ? ? ? ? ? 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 （二） 人工費(fèi)用的核算 月末分配計(jì)算的職工薪酬 實(shí)際支付的職工薪酬 余額 :應(yīng)付 未付 的職工薪酬 如為借方余額則表示 多支付 的職工薪酬 為簡(jiǎn)化核算，如以本月實(shí)際支付的職工薪酬視為本月應(yīng)付職工薪酬，該賬戶則沒有余額。 二、 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 主要賬戶的設(shè)置 1.―生產(chǎn)成本 ” 賬戶 性質(zhì)： 成本費(fèi)用賬戶； 用途： 歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本 .結(jié)構(gòu) 如下： 生產(chǎn)成本 原材料 庫(kù)存商品 為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用 ： (1)直接材料 (2)直接人工 應(yīng)付職工薪酬等 (3)制造費(fèi)用 制造費(fèi)用 完工入庫(kù)產(chǎn)品成本 余額 :在產(chǎn)品 成本 ―生產(chǎn)成本 ” 賬戶下可按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)多欄式明細(xì)賬 . 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ? 產(chǎn)品名稱 :A產(chǎn)品 單位 :元 摘 要 憑證號(hào)數(shù) 年 月 日 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費(fèi)用 合 計(jì) 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 2.“制造費(fèi)用 ” 賬戶 用途 : 歸集和分配生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 .包括生產(chǎn)車間管理人員的工資和福利費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù) 費(fèi)等。 – 生產(chǎn)成本（制造成本） ：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用的總和 對(duì)象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 首先計(jì)算采購(gòu)成本： ? 甲材料采購(gòu)成本 = 120210 + 5000 = 12 5000 ? 乙材料采購(gòu)成本 = 38000 + 2021 = 40 000 ? 丙材料采購(gòu)成 = 216000+4000+42021+5000=645 000 ? 丁材料采購(gòu)成本 = 358 000 ? 然后編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：原材料 —甲材料 125 000 ? —乙 材料 40 000 ? —丙材料 645 000 ? —丁材料 358 000 ? 貸：在途物資 —甲材料 125 000 ? —乙 材料 40 000 ? —丙材料 645 000 ? —丁材料 358 000 ? ? 根據(jù)上述實(shí)例，將 “ 在途物資 ” 明細(xì)賬戶的記錄列示如下： 在途物資明細(xì)分類賬 材料名稱：甲材料 2021年 憑證 摘要 借 方 貸方 月 日 號(hào)數(shù) 買價(jià) 運(yùn)費(fèi) 裝卸費(fèi) 合計(jì) 購(gòu)買 5000千克材料 120210 120210 運(yùn)費(fèi) 5000 5000 結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本 125000 本月合計(jì) 120210 5000 125000 125000 （略） （略） 其他 在途物資明細(xì)分類賬 材料名稱：乙材料 2021年 月 日 憑證號(hào)數(shù) 摘 要 借 方 貸 方 買價(jià) 運(yùn)費(fèi) 裝卸費(fèi) 其他 購(gòu)買 2021千克材料 38000 運(yùn)費(fèi) 2021 38000 2021 結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本 40000 本月合計(jì) 38000 2021 合計(jì) 40000 40000 （略） （略） 在途物資明細(xì)分類賬 ? 材料名稱：丙材料 2021年 憑證 摘 要 借 方 貸方 月 日 號(hào)數(shù) 購(gòu)買 7200千克材料 買價(jià) 運(yùn)費(fèi) 裝卸費(fèi) 合計(jì) 5000 216000 220210 425000 采購(gòu)購(gòu)材料 645000 結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本 本月合計(jì) 645000 （略） 64500 （略） 4000 420210 其他 在途 物資 原 材料 銀行存款 （ 1） 1