【正文】 取決于未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生情況。 30 ? 企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債所對(duì)應(yīng)的流動(dòng)資產(chǎn)及其質(zhì)量 ? 有時(shí)企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債被用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，從而形成流動(dòng)資產(chǎn)。在財(cái)務(wù)關(guān)系上，就要求企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債所形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)必須得到充分利用，并產(chǎn)生相應(yīng)的增量效益。 27 ? （三）非流動(dòng)負(fù)債的質(zhì)量分析 ? 企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債所形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的利用狀況與增量效益。其中，資產(chǎn)支出只包括為構(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)形式發(fā)生的支出。 ? 借款費(fèi)用的處理方法有兩種 （ 1）于發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益；（ 2）予以資本化。 23 ? 遞延所得稅負(fù)債 ? 遞延所得稅 負(fù)債 的產(chǎn)生原因與 遞延所得稅 資產(chǎn) 項(xiàng)目相同，都是在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅時(shí)產(chǎn)生的。 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債是因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債。相對(duì)而言，這部分長(zhǎng)期負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)較小。 相對(duì)于長(zhǎng)期借款而言，長(zhǎng)期債券的風(fēng)險(xiǎn)和壓力較大 。 ? 在會(huì)計(jì)核算上，長(zhǎng)期借款的利息也計(jì)入長(zhǎng)期借款。 ? （ 2）隨著企業(yè)存貨或營業(yè)成本的增長(zhǎng)，應(yīng)付票據(jù)相應(yīng)增長(zhǎng) ? ? 企業(yè)稅金繳納情況與稅務(wù)環(huán)境 ? 如果企業(yè)的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅負(fù)債表現(xiàn)為增加的態(tài)勢(shì)，表明在納稅方面有可以允許企業(yè)推遲繳納稅款的相對(duì)有利的稅務(wù)環(huán)境。 13 ? 企業(yè)短期貸款規(guī)?？赡馨娜谫Y質(zhì)量信息 ? 一般而言，企業(yè)的短期貸款主要與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)聯(lián)，通常用于補(bǔ)充企業(yè)的流動(dòng)資金。 ? 流動(dòng)負(fù)債周轉(zhuǎn)分析 ? 流動(dòng)負(fù)債各個(gè)項(xiàng)目的周轉(zhuǎn)周期并不一致。企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中 擬 分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。 8 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ? 應(yīng)繳稅費(fèi)反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。它需在收款后 1年或長(zhǎng)于1年的營業(yè)周期內(nèi)用約定的商品、勞務(wù)或出租資產(chǎn)來抵償。它是由于購進(jìn)商品或接受勞務(wù)等 業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間與付款時(shí)間不一致 造成的。如，企業(yè)為短期融資發(fā)行的、計(jì)劃于短期內(nèi)贖回的證券等，在期末交易性金融負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，報(bào)告期間公允價(jià)值的 變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 。 ? 與流動(dòng)負(fù)債相比，非流動(dòng)負(fù)債具有金額較大、償還期限較長(zhǎng)的特點(diǎn)。 第四章 資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析 1 第四章 資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析 ? 第一節(jié) 負(fù)債項(xiàng)目的構(gòu)成與質(zhì)量分析 ? 第二節(jié) 應(yīng)交所得稅、遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）、會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)交稅所得額相互關(guān)系的分析 ? 第三節(jié) 所有者權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成及質(zhì)量分析 ? 第四節(jié) 資本結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析 ? 第五節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的總括分析 第一節(jié) 負(fù)債項(xiàng)目的構(gòu)成與質(zhì)量分析 ? 負(fù)債：是是指企業(yè)在某一特定日期承擔(dān)的、過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。 ? 負(fù)債按其償還期的長(zhǎng)短分為 流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債 。 3 一、流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成與質(zhì)量分析 ? （一）、流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成 ? 企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債和其他流動(dòng)負(fù)債等項(xiàng)目。 ? 應(yīng)付票據(jù) ? 應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票、委托付款人在指定日期無條件支付特定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 ? 一般而言，凡是購進(jìn)商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)到企業(yè) (買方企業(yè) )時(shí)，或企業(yè)實(shí)際使用外界提供的勞務(wù)時(shí)，就需要確認(rèn)應(yīng)付賬款并予以入賬。 ? 預(yù)收收入一般被列為 流動(dòng)負(fù)債 ，如果有特別合約規(guī)定，企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)可在 1年或長(zhǎng)于 1年的營業(yè)周期以上用提供商品、勞務(wù)清償，則應(yīng)列為長(zhǎng)期負(fù)債。 ? （ 1）增值稅： ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 /銷項(xiàng)稅額） 區(qū)分一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè) ? （ 2）營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育稅附加 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交 ? （ 3）房產(chǎn)稅 土地使用稅 車船稅和印花稅 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交 ? （ 4）所得稅 9 ? 應(yīng)付利息 ? 應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 ? 1一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 ? 資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng) 將一年內(nèi)到期的、已轉(zhuǎn)化為流動(dòng)負(fù)債的長(zhǎng)期負(fù)債在流動(dòng)負(fù)債 中予以反映，該項(xiàng)目反映的即是企業(yè)“長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等項(xiàng)目一年內(nèi)到期的那部分金額。流動(dòng)性較差的短期負(fù)債會(huì)在無形中降低企業(yè)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn) 在對(duì)流動(dòng)性負(fù)債周轉(zhuǎn)進(jìn)行分析的過程中，應(yīng)該特別注意應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款的 規(guī)模變化 及其企業(yè)存貨 規(guī)模 變化之間的關(guān)系。但是在實(shí)際中，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表期末短期貸款的規(guī)模很可能表現(xiàn)為超過實(shí)際需求數(shù)量。 17 ? 二、非流動(dòng)負(fù)債分析 ? 非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在 1年或者超過 1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、專項(xiàng)應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債等項(xiàng)目。因此；資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期借款項(xiàng)目反映的是企業(yè)尚未歸還的 長(zhǎng)期借款本金和利息 。 ? 不論企業(yè)債券是按溢價(jià)還是按折價(jià)發(fā)行，應(yīng)付債券均以實(shí)際收到的款項(xiàng)入賬（但要分為面值和利息調(diào)整兩個(gè)項(xiàng)目分別進(jìn)行核算）。 21 ? 專項(xiàng)應(yīng)付款 ? 專項(xiàng)應(yīng)付款是企業(yè)取得的政府投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的， 其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng) 。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，從其發(fā)生當(dāng)期看，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)。 ? 資本化是指將借款費(fèi)用直接計(jì)入所夠建資產(chǎn)的價(jià)值，在財(cái)務(wù)報(bào)表中作為購置資產(chǎn)的歷史成本的一部分。 26 ? 停止資本化的條件。 ? （ 1）企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債所形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)必須得到充分利用 ? 企業(yè)得不到充分利用的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，即使其物理質(zhì)量很高、取得成本很高，但由于其利用率不高，也難以產(chǎn)生應(yīng)有的財(cái)務(wù)效益。只有這樣，企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債才能夠形成良性周轉(zhuǎn) 。此時(shí)，相應(yīng)流動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量將直接決定企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債的償還狀況，須關(guān)注： 企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中有無不良占用 （典型的不良占用包括非正常其他應(yīng)收款、呆滯債權(quán)和積壓、周轉(zhuǎn)緩慢的存貨等）。 ? 嚴(yán)格地說或有負(fù)債并不屬于負(fù)債，因而或有負(fù)債并不在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)，但須將其在 報(bào)表附注中進(jìn)行披露。 33 ? 企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下或有負(fù)債： ? （ 1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債； ? （ 2）未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債； ? （ 3）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債； ? （ 4）其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。 ? 例外情況 ? 涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果按照有關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無須披露這些信息。 ? 從對(duì)或有負(fù)