【正文】 征管辦法的通知 》（國(guó)稅發(fā) 〔 2021〕 67號(hào) ） 92號(hào)文件第二條規(guī)定：虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。 （可以五年的結(jié)轉(zhuǎn)，要備忘） 科策 〔 2021〕 77號(hào)文件規(guī)定 研究開發(fā)項(xiàng)目審核 省屬企業(yè)要求享受研究開發(fā)費(fèi)用所得稅前加計(jì)扣除的，應(yīng)將有關(guān)研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算決算等材料報(bào)省科技管理部門，由省科技管理部門會(huì)同省財(cái)政、稅務(wù)管理部門和有關(guān)專家審核該項(xiàng)目是否屬于研究開發(fā)項(xiàng)目； 其他企業(yè)要求享受研究開發(fā)費(fèi)用所得稅前加計(jì)扣除的，應(yīng)將有關(guān)項(xiàng)目材料報(bào)企業(yè)所在地市級(jí)科技管理部門，由市級(jí)科技管理部門會(huì)同市財(cái)政、稅務(wù)管理部門和有關(guān)專家審核該項(xiàng)目是否屬于研究開發(fā)項(xiàng)目。 （三）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。 第十二條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。 （六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。 （二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 四、適時(shí)對(duì) 《 目錄 》 內(nèi)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整和修訂。 此項(xiàng)稅收優(yōu)惠的具體文件為： 《 關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知 》 （財(cái)稅 〔 2021〕 47號(hào)） 一、企業(yè)自 2021年 1月 1日起以 《 目錄 》 中所列資源為主要原 材料，生產(chǎn) 《 目錄 》 內(nèi)符合國(guó)家或行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按 90％計(jì)入當(dāng)年收入總額。 第 4行 “ 符合條件的非營(yíng)利組織的收入 ” ：填報(bào)符合條件的非營(yíng)利組織的收入 ， 不包括除國(guó)務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外的從事營(yíng)利性活動(dòng)所取得的收入 。 附表五、稅收優(yōu)惠明細(xì)表 適用范圍和依據(jù) 本表適用于實(shí)行查帳征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報(bào) 。期間費(fèi)用按報(bào)表填寫 。 第 25行 “ 捐贈(zèng)收入 ” ：填報(bào)納稅人接受的來自其他企業(yè) 、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn) 、 非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng) ， 確認(rèn)的收入 。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，發(fā)生具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的非貨幣性交易，填報(bào)其換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，填報(bào)與收到補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益額。本行數(shù)據(jù)填入主表第 11行。 納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度已確認(rèn)的非貨幣性交易損益的 ， 直接填報(bào)非貨幣性交易換出資產(chǎn)公允價(jià)值與已確認(rèn)的非貨幣交易收益的差額 。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn) 同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按 購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 （ 國(guó)稅函 〔 2021〕 828號(hào) ） 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 第 12行 “ 其他 ” ： 填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算、上述未列舉的其他業(yè)務(wù)收入。 第 7行 “ 建造合同 ” ：填報(bào)納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 第 2行 “ 營(yíng)業(yè)收入合計(jì) ” ：填報(bào)納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入。 三、 企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式 組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 附表一、收入明細(xì)表 適用范圍和依據(jù) 本表適用于執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 、 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 、 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的企業(yè)，并實(shí)行查帳征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報(bào)。 對(duì)于適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，要求填報(bào)人員既 要熟練掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，又要掌握 《 企業(yè)所得稅法 》 的相關(guān)規(guī)定，能夠識(shí)別兩者間的差異，掌握納稅調(diào)整方法，才能正確的填報(bào)本表。 三、匯繳申報(bào)時(shí)限：納稅年度終了之日起 5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起 60日內(nèi) 四、納稅后更正處理 五、報(bào)送下列有關(guān)資料： ? （一）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表； ? （二）財(cái)務(wù)報(bào)表； ? （三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料； ? （四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況； ? （五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告； ? （六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表 》 ； ? （七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。 ? 納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。 而對(duì)于實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企 業(yè)，難度可能會(huì)更大，因?yàn)檫@類企業(yè)既要熟知企業(yè)會(huì) 計(jì)制度與稅法的差異，又要清楚企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在核算 上的差異，才能根據(jù)分析進(jìn)行填報(bào)。 根據(jù)企業(yè)核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入的“視同銷售收入”。 如：某單位銷售 1套電器，贈(zèng)送 1件毛毯，電器的公允價(jià)值為 2021元，毛毯的公允價(jià)值為 100元，某月共銷售電器 100套，贈(zèng)送毛毯 100件，共取得銷售收入 20萬元，按公允價(jià)值分?jǐn)?，電器?021/（ 2021+100） *100＝ %，毛毯為%，當(dāng)月確認(rèn)的收入為： 電器銷售收入 20*%＝ 毛毯銷售收入 20*%＝ 同時(shí)相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)電器和毛毯的銷售成本。本行數(shù)額填入主表第 1行 第 4行 “ 銷售貨物 ” ：填報(bào)從事工業(yè)制造 、商品流通 、 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其他商品銷售企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 。 第 9行 “ 材料銷售收入 ” ：填報(bào)銷售材料 、下腳料 、 廢料 、 廢舊物資等收入 。 第 13行 ：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷售核算、但按照稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)的應(yīng)稅收入。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）； （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn) 所有權(quán)屬 的用途。 四、本通知自 2021年 1月 1日起執(zhí)行。 第 15行 “ 貨物 、 財(cái)產(chǎn) 、 勞務(wù)視同銷售收入 ” ： 填報(bào)納稅人將貨物 、 財(cái)產(chǎn) 、 勞務(wù)用于捐贈(zèng) 、 償債 、 贊助 、集資 、 廣告 、 樣品 、 職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的 ，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入 。 第 18行 “ 固定資產(chǎn)盤盈 ” ：填報(bào)納稅人在 資產(chǎn)清查 中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額 。 第 21行 “ 出售無形資產(chǎn)收益 ” ： 填報(bào)納稅人處置無形資產(chǎn)而取得凈收益的金額 第 22行 “ 罰款收入 ” 填報(bào)納稅人在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中取得的罰款收入 。 第 26行 “ 其他 ” ：填報(bào) 納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算 、 上述項(xiàng)目未列舉的其他營(yíng)業(yè)外收入 。 第 12行 “ 視同銷售成本 ” ：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷售核算 、 但按照稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)的應(yīng)稅成本 。 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例，填報(bào)本納稅年度發(fā)生的免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、減免所得額、減免稅和抵免稅額。 第 5行 “ 其他 ” ： 填報(bào)國(guó)務(wù)院根據(jù)稅法授權(quán)制定的其他免稅收入 。享受上述稅收優(yōu)惠時(shí)， 《 目錄 》 內(nèi)所列資源占產(chǎn)品原料的比例應(yīng)符合 《 目錄 》 規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。 .第 10行 “ 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用 ” ： 填報(bào)納稅人為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除的金額。 （三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。 （七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。 第十四條 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 有權(quán)調(diào)整 其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。 （四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。 研究開發(fā)項(xiàng)目審核意見 （樣本） ： 你單位報(bào)送的 項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃 、 項(xiàng)目可行性研究報(bào)告及其研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算 、 決算等材料收悉 。 對(duì)單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。 第 12行 “ 國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員支付的工資 ” ： 填報(bào)國(guó)務(wù)院根據(jù)稅法授權(quán)制定的其他就業(yè)人員支付工資的加計(jì)扣除額。對(duì)屬已明確的免稅項(xiàng)目，如有征稅的，要及時(shí)退還稅款。不包括企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用該項(xiàng)目的所得。 第 30行 “ 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 ” ：填報(bào)納稅人從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目減征、免征的所得額。 ? 按照 《 減免稅辦法 》 要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 第 35行 “ 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) ” ：填報(bào)納稅人從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)等條件的高新技術(shù)企業(yè)享受減征企業(yè)所得稅稅額 。 條件 ， 2021年 3月 16日前成立的；項(xiàng)目和范圍按附表列舉的。（條件略） ? 第 41－ 43行 ， 填報(bào)納稅人購置并實(shí)際使用 《 環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和 《 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，允許從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免的投資額 10%的部分。 三、當(dāng)年應(yīng)納稅額，是指企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。 第 45行 “ 企業(yè)從業(yè)人數(shù) ” 項(xiàng)目 ， 填報(bào)納稅人全年平均從業(yè)人員 ， 按照納稅人年初和年末的從業(yè)人員平均計(jì)算 ， 用于判斷是否為稅收規(guī)定的小型微利企業(yè) 。 第 2列 、 第 4列 “ 計(jì)稅基礎(chǔ) ” ： 填報(bào)納稅人以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 、 金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)按照稅收規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)的金額 。 金融資產(chǎn)共四類： 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，如在二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金。 初始計(jì)量：以公允價(jià)值為成本，費(fèi)用進(jìn)損益。 處置時(shí)，處置的公允價(jià)值與初始價(jià)值差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 但，企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是不計(jì)入收入的，二者有差異 《 條例 》 第五十六條：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等， 以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 轉(zhuǎn)換：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用等，公允價(jià)值模式下，將轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為賬面價(jià)值，與原賬面的差額計(jì)入當(dāng)期 損益 。 第 2行 “ 不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 ” ： 填報(bào)稅收規(guī)定不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的金額 。 第 6行 “ 本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額 ” ：金額等于本表第 4 5行 。 第 10行 “ 減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額 ” ：當(dāng)?shù)?3行 ≥ 第 6行 , 本行填 0；當(dāng)?shù)?3行＜第 6行 ,第 3－ 6行差額如果小于或者等于第 9行 “ 以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額 ” ， 直接將差額填入本行；其差額如果大于第 9行 “ 以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額 ” ， 本行＝第 9行 。 第 3列 ： 填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制計(jì)算提取折舊 、 攤銷額的年限 。 第 7列 ＝ 金額＝第 5－ 6列。 13行 大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出： （一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2年以上。 第 2列 “ 本期轉(zhuǎn)回額 ” ： 填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算價(jià)值恢復(fù) 、 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等原因轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備金本期轉(zhuǎn)回金額 。當(dāng)?shù)?5列＞ 0時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)增；第 5列＜ 0時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)減。 第 5列 “ 權(quán)益法核算對(duì)初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益 ” ：填報(bào)納稅人在權(quán)益法核算下，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入的金額。 第 7列 “ 會(huì)計(jì)投資損益 ” ： 填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算的扣除投資轉(zhuǎn)讓損益后的金額 。 第 12列 “ 投資轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)成本 ” ： 填報(bào)納稅人因收回 、 轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資時(shí) ， 按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算核算的投資轉(zhuǎn)讓成本的金額 。