【正文】 收賬款審計的目標(biāo)。 掌握 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試方法和對交易、賬戶余額實施的實質(zhì)性程序；， 掌握 主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、長期應(yīng)收款、預(yù)收賬寺和應(yīng)交稅費等項目的審計程序。 2021/6/16 第九章 6 第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動 要素 具體內(nèi)容 1 環(huán)節(jié) 業(yè)務(wù)流程，由具體業(yè)務(wù)決定 2 部門 每個環(huán)節(jié)由哪個部門負(fù)責(zé)？涉及職責(zé)分工 3 憑證 誰填寫，包括什么具體內(nèi)容，能證實什么 4 措施 一式幾聯(lián)，要不要事先連續(xù)編號、向哪些方面?zhèn)鬟f、由誰批準(zhǔn)、要不要復(fù)核 5 認(rèn)定 由憑證的內(nèi)容、傳遞、控制措施綜合決定 2021/6/16 第九章 7 一、銷售業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制要求 處理訂單 對憑證的 控制措施 是： 編號 、 審批 、 蓋章 。留一聯(lián) 2 批準(zhǔn)賒銷 信用管理 留一聯(lián) 。與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證一起附在記賬憑證后 2021/6/16 第九章 10 信用批準(zhǔn) 內(nèi)部控制里面常見的一種說法： 審批的人不能干審批的事； 不管信用管理部門是同意賒銷，還是不同意賒銷 都要簽字 。 2021/6/16 第九章 13 發(fā)運憑證流轉(zhuǎn) 部門 控制措施 填寫 發(fā)運 留一聯(lián)。在發(fā)運底聯(lián)上簽字，表明收到實物 開具銷售發(fā)票 銷售 不留。附在記賬憑證后。 （ 4）將裝運 憑證上的總數(shù) 與 銷售發(fā)票上的總數(shù) 進(jìn)行比較。 （ 3） 獨立檢查 已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金額的一致性。 （ 7） 定期 向顧客 寄送對賬單 。 2021/6/16 第九章 19 辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣和折讓 “貸項通知單” 起了關(guān)鍵的作用； 每發(fā)生一筆銷貨退回、折扣、折讓業(yè)務(wù)都要填“貸項通知單” 才能辦理。 2021/6/16 第九章 21 業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) 執(zhí)行部門 憑證或賬簿 控制措施 單 銷售 顧客定單、銷售單 銷售單預(yù)先連續(xù)編號 批 信用管理 銷售單 審查客戶信用，在銷售單上簽字 倉庫 銷售單 檢查銷售單，出庫 裝運 銷售單、裝運憑證 檢查銷售單，裝運 銷售 銷售發(fā)票 按銷售單、裝運憑證、價目表開票 2021/6/16 第九章 22 業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) 執(zhí)行部門 憑證或賬簿 控制措施 售 財務(wù) 營業(yè)收入等 按銷售單、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票入賬 財務(wù) 收款憑證等 根據(jù)收款憑證入賬 回 銷售、財務(wù)等 貸項通知單 根據(jù)貸項通知單沖銷相關(guān)記錄 賬 銷售、財務(wù) 壞賬審批表 銷售申請，財務(wù)審批 2021/6/16 第九章 23 二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制 （二）測試內(nèi)部控制 銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)及測試 （ 1）職責(zé)分離控制 應(yīng)收賬款 和 主營業(yè)務(wù)收入 ， 不能由一個人記 。 記錄銷售 的人員 不能經(jīng)手貨幣資金 。談判人員至少有兩個人 相互監(jiān)督； 談判的人 跟 簽訂合同 的人 不能是一個人 。 2021/6/16 第九章 27 （ 3）充分的憑證和記錄 只有具備充分的記賬手續(xù)、充分的憑證和記錄才有可能實現(xiàn)其各項控制目標(biāo)。 內(nèi)外核對有問題就能及時發(fā)現(xiàn)。 2021/6/16 第九章 30 內(nèi)部控制目標(biāo) 內(nèi)部核查程序舉例 登記入賬的銷售交易是真實的 檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并檢查所附的佐證憑證 銷售交易均經(jīng)適當(dāng)審批 了解客戶的信用情況，確定是否符合企業(yè)的賒銷政策 所有銷售交易均已登記入賬 檢查發(fā)運憑證 [編號 ]的連續(xù)性，并與主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對 登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確估價 將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運憑證上進(jìn)行比較核對 2021/6/16 第九章 31 內(nèi)部控制目標(biāo) 內(nèi)部核查程序舉例 銷售交易的記錄及時 檢查開票員所保管的未開票發(fā)運憑證，確定是否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運憑證在內(nèi) 銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總 從發(fā)運憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬 2021/6/16 第九章 32 收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)及測試 以下與收款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容是通常應(yīng)當(dāng)共同遵循的： （ 1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 《 現(xiàn)金管理暫行條例 》 、 《 支付結(jié)算辦法 》 等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)； （ 2） 企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。已注銷的壞賬又收回時應(yīng)當(dāng)及時入賬，防止形成賬外款。 2021/6/16 第九章 37 (2)細(xì)節(jié)測試程序 從發(fā)貨部門的檔案中選取部分 發(fā)運憑證 ， 追查至 銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 ，是測試未開票發(fā)貨 的一種 有效程序 。測試起點是發(fā)貨憑證， 從發(fā)運憑證中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 。例如，測試交易業(yè)務(wù)計價的準(zhǔn)確性時，可以由銷售發(fā)票追查發(fā)運憑證，也可以反向追查。 （六）測試銷售業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總 2021/6/16 第九章 42 第四節(jié) 營業(yè)收入審計 ? 一、營業(yè)收入的審計目標(biāo) ? （ 1）確定已記錄的營業(yè)收入是否確實發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)； ? （ 2）確定已實現(xiàn)的營業(yè)收入是否全部入賬； 2021/6/16 第九章 43 （ 3）確定對 銷售退回、折扣與折讓 的處理是否適當(dāng)； （ 4）確定營業(yè)收入是否已記錄于 正確的會計期間 ； （ 5）確定營業(yè)收入的 內(nèi)容是否正確 ； （ 6）確定營業(yè)收入的 披露是否適當(dāng) 。 2021/6/16 第九章 46 (3)采用托收承付結(jié)算方式 ，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。應(yīng)收的合同或 協(xié)議價款與其公允價值之間的差額 ，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。 20 7年度 實際發(fā)生成本 2520萬元 。 完工進(jìn)度為 ： 2520/(2520+1680)=60% 2021/6/16 第九章 50 20 7年 確認(rèn)的合同收入 =合同總收入 60％=4000 60％ =2400(萬元 ) 20 7年 應(yīng)確認(rèn)的合同費用 =預(yù)計總成本 60％=(2520+1680) 60％ =2520(萬元 ) 20 7年 確認(rèn)的合同毛利 =收入 費用 =24002520=120(萬元 ) 20 7年 預(yù)計的合同損失 =[(2520+1680) 4000] (160％ )=80(萬元 ) 2021/6/16 第九章 51 (2)注冊會計師應(yīng)提請 X公司做以下審計調(diào)整分錄： 借：營業(yè)成本 2520 貸：營業(yè)收入