【正文】 2400 存貨 —— 工程施工 (合同毛利 ) 120 借：資產(chǎn)減值損失 80 貸：存貨 —— 存貨跌價準(zhǔn)備 80 2021/6/16 第九章 52 (7)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 、實行代理制方式的，應(yīng)在收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運憑證和銀行交款憑證時確認(rèn)收入。其他相關(guān)資料如下 (金額單位：萬元 )： (1)銷售給 A公司硬件計 936萬元 (含稅 )。 注冊會計師 “ 不能確認(rèn) ” 銷售收入。 （ 2） 獲取產(chǎn)品價格目錄 ，抽查售價是否符合價格政策。 2021/6/16 第九章 58 以下情況可能成為風(fēng)險評估的素材： （ 1）選取資產(chǎn)負(fù)債表日 前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證 ，與應(yīng)收賬款和收入 明細(xì)賬 進(jìn)行 核對 ；同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運憑證核對， 以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象 ； 2021/6/16 第九章 59 （ 2）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平 ，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序； （ 3） 取得 資產(chǎn)負(fù)債表日 后所有的銷售退回記錄 ，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況； （ 4） 結(jié)合 對資產(chǎn)負(fù)債表日 應(yīng)收賬款的函證程序 ，檢查有無 未取得 對方認(rèn)可的 大額銷售 ； （ 5）調(diào)整重大跨期銷售。 2021/6/16 第九章 62 情況 發(fā)票日期 [起點 ] 發(fā)運日期 [中點 ] 賬簿日期 [終點 ] 發(fā)現(xiàn)的條件 [難點 ] 提前[多計 ] 下期 下期 本期 [截止 ] 抽取下期期初發(fā)票 推后[少計 ] 下期 本期 下期 [截止 ] 抽取下期期初發(fā)票 提前[多計 ] 本期 下期 本期 [截止 ] 抽取本期期末發(fā)票 推后[少計 ] 本期 本期 下期 [截止 ] 抽取本期期末發(fā)票 難點：隱瞞發(fā)票、多計收入的業(yè)務(wù)難以發(fā)現(xiàn)。產(chǎn)品已入庫，但未進(jìn)行會計處理。 （ 2）獲取產(chǎn)品銷售價格目錄， 檢查售價是否符合 價格政策。如果直接有效， 請 列示 與存在重大錯報風(fēng)險的財務(wù)報表項目及 認(rèn)定的序號， 并簡要說明理由。二是，壞賬準(zhǔn)備計提的正確不正確。 ② 消極的函證方 式： 也是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，只有在所函證的款項不符時才要求債務(wù)人向注冊會計師復(fù)函。 2021/6/16 第九章 83 （ 5）對函證結(jié)果的評價 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將詢證函回函作為審計證據(jù)，納入審計工作底稿管理，詢證函回函的所有權(quán)歸屬所在會計師事務(wù)所。 檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因 檢查預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披露 案例題 。 2021/6/16 第九章 84 （ 6）與函證相關(guān)的認(rèn)定 審查未函證應(yīng)收賬款 審查壞賬的確認(rèn)和處理 分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額 審查外幣應(yīng)收賬款的折算 抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) 確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露 教材 【 案例 93】 2021/6/16 第九章 85 二、壞賬準(zhǔn)備審計 （二）壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序 取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表 審查壞賬準(zhǔn)備的計提 不編明細(xì)表的有： 直接材料、直接人工、現(xiàn)金和銀行存款。 2021/6/16 第九章 81 （ 3）函證的控制 注冊會計師通常 利用 被審計單位提供的應(yīng)收賬款 明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料 據(jù)以 編制詢證函 ，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。 “函證” 要由注冊會計師利用被審單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬名稱及地址來編制，但 發(fā)函 要注冊會計師 自己進(jìn)行 。 2021/6/16 第九章 76 二、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試程序 獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 復(fù)核加計正確 ，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對是否相符。 （ 4）抽取本年一定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證 ，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、 銷售合同等一致。 2021/6/16 第九章 69 【 例題 3】 A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司 2021年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。教材 P131表 93 銷售折扣、銷貨退回與折讓業(yè)務(wù)測試 2021/6/16 第九章 64 銷貨退回調(diào)整分錄 2021年 12月 10日賒銷一批成本 1000萬元的產(chǎn)品，含稅售價 1755萬元 ,至 2021年 12月 31日未收到款項。 檢查 三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間 是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵所在。 （ 4） 抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證 ，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同等一致。由于驗收報告日期為 12月 25日， 距年底只有 6天 ， X公司 不可能 在當(dāng)年滿足 試運行 1個月 的要求。 2021/6/16 第九章 54 實際執(zhí)行情況是： X公司于 2021年 11月 15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的 安裝驗收報告日期為 2021年12月 25日 ， 發(fā)票日期 為 2021年 12月 25日。 2021/6/16 第九章 53 【 例題 2】 注冊會計師于 2021年初 對 X公司 2021年度的財務(wù)報表進(jìn)行審計。 2021/6/16 第九章 49 要求： 如果不考慮審計重要性水平，請回答注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計處理建議，請直接列示審計調(diào)整分錄 (審計調(diào)整分錄均不考慮對 X公司稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響 )。 2021/6/16 第九章 48 【 例題 1】 資料： X公司采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用，按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工程度。如果代銷單位采用收取手續(xù)費方式，應(yīng)在代銷單位將商品銷售、企業(yè)已收到代銷單位代銷清單時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 (2)采用預(yù)收賬款銷售方式 ，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 2021/6/16 第九章 41 （四）測試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)的分類是否正確 銷售分類恰當(dāng)?shù)臏y試一般可與準(zhǔn)確性測試一并進(jìn)行，通過審核原始憑證確定具體交易業(yè)務(wù)的類別是否恰當(dāng)，并以此與賬簿的實際記錄做比較。測試起點是明細(xì)賬，從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一個發(fā)票號碼樣本，追查至銷售發(fā)票存根、發(fā)運憑證以及客戶訂購單。 如果弄錯了追查的方向，就屬于嚴(yán)重的審計缺陷。 2021/6/16 第九章 35 第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性程序 ? 一、銷售業(yè)務(wù)的實質(zhì)性程序 ? （一）測試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)是否真實 ? (1)未曾