【正文】 現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)可以相 抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè) 納稅期 相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 ： （ 1）融資租賃：是一種特殊形式的貸款業(yè)務(wù)，其營(yíng)業(yè)額是以向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。 二、納稅 人 金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)提供金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)并取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益的單位和個(gè)人，包括金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)及個(gè)人。 對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款收入不征收營(yíng)業(yè)稅。 五、稅收優(yōu) 惠 ：對(duì)中國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人在中國(guó)境外提供建筑勞務(wù)，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。 ，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天 。 根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題： （ 1）當(dāng)月該建筑公司承建乙企業(yè)家屬宿舍樓應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（ ）萬(wàn)元。 計(jì)算題】（ 2020年，節(jié)選） 2020年 10月，某建筑公司在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （ 1）承建乙企業(yè)家屬宿舍樓，合同約定該工程實(shí)行包工包料方式。 B. 應(yīng)納增值稅 [答疑編號(hào) 3604040302] 『正確答案』 C 『答案 解析』納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)就貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅，根據(jù)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。 【考題 [答疑編號(hào) 3604040301] 『正確答案』 BCDE 『答案解析』選項(xiàng) A，納稅人從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款。 （ 2）施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。 （ 15%） 5%= （萬(wàn)元） 二、納稅人 在中國(guó)境內(nèi)從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)的單位和個(gè)人。 （ 1－ 3%） 3% ＝ （萬(wàn)元） 商品房按 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅＝ 720247。 【例題 今年教材新增對(duì)國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)的解釋說(shuō)明。 [答疑編號(hào) 3604040201] 『正確答案』 A 『答案解析』應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（ 380－ 30＋ 20） 3% ＝ （萬(wàn)元） 【例題 ： 代開(kāi)發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入， 不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。 二、納稅人（了解） 三、計(jì)稅依據(jù) ：全額計(jì)稅 —— 即交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)額，是指從事交通運(yùn)輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運(yùn)營(yíng)收入，包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)從事濕租業(yè)務(wù)（指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期限內(nèi)聽(tīng)候承租方 調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方負(fù)擔(dān)）取得的收入，按 “ 交通運(yùn)輸業(yè) ” 稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 公路運(yùn)輸不包括城市內(nèi)公共交通。 六、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn) 個(gè)人 。 【提示】 納稅人提供的 建筑業(yè)勞務(wù) 以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定 的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅 勞務(wù)發(fā)生地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ： ① 憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額； ② 按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額： 可抵免的稅額 =價(jià)款 247。 、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，才可以 以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額。 。 三、稅目、稅率的基本規(guī)定 稅目 稅率 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) 3% 金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 5% 娛樂(lè)業(yè) 5— 20% 【提示】： 5%～ 20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。 42萬(wàn)元為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅 18萬(wàn)元為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅 42萬(wàn)元為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅 [答疑編號(hào) 3604040103] 『正確答案』 AB 『答案解析』稅務(wù)咨詢和法律咨詢屬于 “ 服務(wù)業(yè) —— 其他服務(wù)業(yè) ” 征稅范圍，稅務(wù)師事務(wù)所取得的全部收入 42萬(wàn)元應(yīng)該繳納服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅。 多選題】（ 2020年）某稅務(wù)師事務(wù)所下設(shè)非獨(dú)立核算的法律咨詢服務(wù)部和稅務(wù)咨詢部。 二、納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定（熟悉） （一）營(yíng)業(yè)稅的納稅人：是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。 、餐廳從事服務(wù)業(yè)務(wù)并附設(shè)商場(chǎng)銷(xiāo)售貨物 、安裝、裝修業(yè)務(wù) ，并銷(xiāo)售電話 [答疑編號(hào) 3604040101] 『正確答案』 B 『答案解析』選項(xiàng) A屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售行為；選項(xiàng) C屬于增值稅兼營(yíng)行為；選項(xiàng) D屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售行為。 （ 2）對(duì)房地產(chǎn)主營(yíng)部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)、公 積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的 住房專項(xiàng)維修基金，不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅 。 二、營(yíng)業(yè)稅特點(diǎn)： （一）一般以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù) （二）按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率 （三）計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管 三、營(yíng)業(yè)稅與增值稅關(guān)系 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)定 一、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的基本規(guī)定 營(yíng)業(yè)稅征稅范圍：是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。第四章 營(yíng)業(yè)稅 ◆ 本章主要內(nèi)容：本章共 12節(jié)： 第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅概述 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)定 ★ 第三節(jié) 交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定 第四節(jié) 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定 ★★ 第五節(jié) 金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定 ★★ 第六節(jié) 郵電通信業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定 第七節(jié) 文化體育業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定 第八節(jié) 娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定 ★ 第九節(jié) 服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定 ★★ 第十節(jié) 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定 第十一節(jié) 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定 ★ 第十二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算及應(yīng)用舉例 ★ 【提示】營(yíng)業(yè)稅的政策按 照 9稅目（ 9行業(yè)）編寫(xiě)教材，但考題命題經(jīng)常出現(xiàn)打破行業(yè)、按照要素提問(wèn)的情況。 （一） “ 境內(nèi) ” 的含義 （ 1）提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； （ 2）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的 接受單位 或者個(gè)人在境內(nèi)； （ 3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； （ 4）所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。 （ 3）以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。 【考題 【特殊】 、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時(shí)，不是營(yíng)業(yè)稅納稅人。2020年甲外貿(mào)企業(yè)與該事務(wù)所達(dá)成協(xié)議，由該事務(wù)所為其提供法律咨詢和涉 稅服務(wù)，法律咨詢費(fèi) 24萬(wàn)元，涉稅服務(wù)費(fèi) 18萬(wàn)元。單位內(nèi)設(shè)的依法不需要辦理稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)不屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅人。 ：分別核算，按各自稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅； 未分別核算，從高適用稅率。 ： 計(jì)稅價(jià)格 =營(yíng)業(yè)成本或工程成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率） 247。 、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。 （ 1＋ 17%） 17% 五、營(yíng)業(yè)稅申報(bào)與繳納的基本規(guī)定 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本規(guī)定： 納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。 （三）納稅期限 營(yíng)業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款大小分別核定為 5日、 10日、 15日、 1個(gè)月或者 1個(gè)季度， 不能按期納稅的，可按次納稅。 ： 按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額 500020200元；按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額 300500元。 管道運(yùn)輸業(yè) 不包括管道的維護(hù) 。 （ 1）包括：航空機(jī)場(chǎng)、旅客服務(wù)、 搬家業(yè)務(wù) 等； （ 2）不包括：公路管理和養(yǎng)護(hù)活動(dòng)、航道的養(yǎng)護(hù)和疏?；顒?dòng)，此項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)歸為建筑業(yè)。 —— 注意兩個(gè)問(wèn)題： （ 1）國(guó)航與貨航開(kāi)展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，國(guó)航以收到的腹艙收入為營(yíng)業(yè)額；貨航以其貨運(yùn)收入扣除支付給國(guó)航的腹艙收入的余額為營(yíng)業(yè)額。 【例題 單選題】依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法中正確的是（ ）。 第四節(jié) 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定（掌握） 一、稅目（ 5個(gè)子目）與稅率 —— 3% 本稅目的征稅范圍是：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)。 計(jì)算題】甲公司自建 6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位職工銷(xiāo)售 3棟，取得銷(xiāo)售收入共計(jì) 720萬(wàn)元，將 2棟作為本單位的單身 職工宿舍，將 1棟捐贈(zèng)給希望工程基金會(huì)。345% ＝ 48（萬(wàn)元） 【例題 三、計(jì)稅依據(jù) （一）一般規(guī)定 稅法規(guī)定，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。 不包括 建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款 建筑勞務(wù)的分包業(yè)務(wù) 總承包額扣除分包額 安裝 工程 安裝勞務(wù)收入 不應(yīng)包括 設(shè)備的作業(yè) 價(jià)款 裝飾 勞務(wù) 裝飾勞務(wù)收入取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 包括：人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等。 （三）與增值稅關(guān)系：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)；未分別核算的，由主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。 單選題】某具備建筑業(yè)施工資質(zhì)的企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020年 5月將自產(chǎn)的一批鋁合金門(mén)窗銷(xiāo)售給某銀行營(yíng)業(yè)部并負(fù)責(zé)安裝，不含稅銷(xiāo)售額 50 萬(wàn)元，安裝費(fèi) 20萬(wàn)元。應(yīng)納增值稅稅額＝ 5017% ＝ （萬(wàn)元） 稅務(wù)處理：對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入，征營(yíng)業(yè)稅。該宿舍樓 10月竣工并結(jié)算工程價(jià)款 5480萬(wàn)元，其中：工程所耗用的水泥預(yù)制 板由建筑公司非獨(dú)立核算的生產(chǎn)車(chē)間提供，價(jià)款220萬(wàn)元，其余建筑材料由建筑公司購(gòu)進(jìn)，價(jià)款 3400萬(wàn)元，建筑工程勞務(wù)價(jià)款 1860萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3604040303] 『正確答案』自產(chǎn)貨物的銷(xiāo)售額繳納增值稅，提供的建筑勞務(wù)要繳納營(yíng)業(yè)稅。 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 銷(xiāo)售自建建筑物 的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 第五節(jié) 金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定（掌握） 一、稅目與稅率 —— 5% 本稅目征稅范圍包括：金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)。 【例題 三、計(jì)稅依據(jù) ： （ 1）對(duì)一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)額。 新增 :融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅。 【例題 （ 2）企業(yè)開(kāi)展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。 [答疑編號(hào) 3604040307] 『正確答案』 BC 【考題 金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期 90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得。 ，免征營(yíng)業(yè)稅。 。 。 多選題】下列各項(xiàng)收入免征或不征收營(yíng)業(yè)稅的有（ ）。 稅目：郵政業(yè)、電信業(yè)、郵政電信業(yè)、郵政物品銷(xiāo)售、郵政儲(chǔ)蓄、電話安裝、電信物品銷(xiāo)售、其他郵政電信業(yè)務(wù)。 【考題 ，如：報(bào)刊發(fā)行、郵政儲(chǔ)蓄。 P231 【例題 2. 出租文化場(chǎng)所、以租賃方式為體育比賽提供場(chǎng)所，屬于 “ 服務(wù)業(yè) —— 租賃業(yè) ” 征稅范圍。 二、納稅人 三、計(jì)稅依據(jù) 化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)額就是指納稅人經(jīng)營(yíng)文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，這其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所收入和體育收入。 四、稅收優(yōu)惠 、博物館、文化館（站）、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)售票收 入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的售票收入。 業(yè)和文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客提供的飲食及其他服務(wù)也按照娛樂(lè)業(yè)征稅。 二、納稅人 三、計(jì)稅依據(jù)