【正文】 EMBA講座 財務(wù)會計報告真實性分析 ?如何識別虛假會計信息？ ?如何運用會計信息改進企業(yè)決策？ ?一、 財務(wù)會計報告真實性分析的目標 ?二、如何看待會計信息的真實性 ?三、我國會計信息真實性的現(xiàn)狀 ?四、虛假財務(wù)報告：理論與現(xiàn)實 ?五、虛假財務(wù)報告的造假手段與方法 六、虛假財務(wù)報告的識別：一個基本框架 ?相關(guān)概念： ? 財務(wù)會計報告 ? 財務(wù)報告 ? 財務(wù)報表 ? 會計報表 ? 會計信息 ? 會計數(shù)據(jù) ?一 、 財務(wù)會計報告真實性分析的目 標 ?掌握公司的真實財務(wù)情況 ?（ 一 ） 便于正確決策 ?（ 二 ） 適當規(guī)避風(fēng)險 ?有關(guān)部門或個人的造假風(fēng)險等 二、如何看待會計信息的真實性 ?從會計數(shù)據(jù)的精確性談起 ?會計數(shù)據(jù)精確性的表象 ? 會計學(xué)家與物理學(xué)家的對話 ? 寶鋼的報表數(shù)據(jù) ? 物理數(shù)據(jù)往往有精確度，會計報表數(shù)據(jù) ? 沒有明確的精確度說明 ?會計數(shù)據(jù)的精確性是相對的 ：幾乎所有的報表數(shù)據(jù)都是估計的結(jié)果，連 現(xiàn)金 也不例外 ? 會計信息的真實性是相對的 真實性是相對的 ? 如實反映：“實”是相對的 ? 應(yīng)收賬款 100，提壞賬準備 20 ? 按原始金額 100元反映 屬 “ 實 ” ， 還是按可收回金額 80元反映 屬 “ 實 ” ？ 評價標準： ? 制度標準：是否符合制度 ? 而制度不是固定不變的 ? 理論標準：是否符合理論 ? 而理論是發(fā)展的 ?三 、 我國會計信息真實性的現(xiàn)狀 ?會計信息失真現(xiàn)象較嚴重：以上市公司為例 ?僅 2001年因違規(guī)而被證監(jiān)會查處或被滬深證交所公開譴責(zé)和批評的上市公司就達 100余家 ， 而這些違規(guī)行為絕大多數(shù)與會計造假有關(guān) 。 ? 2002年有 100家以上的上市公司更換了會計師事務(wù)所 ， 并且沒有充分的理由 。 ?上市公司的虛假財務(wù)報告：兩個案例簡介 ?案例一：東方電子 ?在采用定向募集方式上市改制過程中 ，將未銷售的 1044萬內(nèi)部職工股賣給了東方電子出資注冊的一個空殼公司 。 ?制造“業(yè)績”計劃 ——賣出內(nèi)部職工股票 — —虛增主營收入 ——編造虛假中報、 年報 ——炒高股價 ?案例二： ST板材 ?特點：虛假財務(wù)報告所涉及的項目完全只限于資產(chǎn)負債表 ?公司于 2001年 12月 31日發(fā)現(xiàn)少計預(yù)收賬款 、 預(yù)付母公司本鋼集團賬款約 48583萬元及銀行存款約 ， 于2002年對上述少計金額作為重大會計差錯進行了追溯調(diào)整 。 ?動機：增發(fā) 新股 ? 申請增發(fā)的條件之一是，上市公司“不存在資金、資產(chǎn)被具有實際控制權(quán)的個人、法人或其他組織及其關(guān)聯(lián)人占用的情形或其他損害公司利益的重大關(guān)聯(lián)交易” ?評價： 只限于資產(chǎn)負債表，資產(chǎn)和負債項目同時少計一筆，對于公司 2001年 12月 31日的股東權(quán)益及 2001年度的利潤并無影響。但是它影響了投資者對上市公司真實情況的判斷，上市公司掩藏這些交易的目的一旦得逞，如上例中ST板材申請增發(fā)成功，這無異于對廣大的潛在投資者來說埋下了一顆在未來隨時可能爆炸的“地雷”。 ?四 、 虛假財務(wù)報告：理論與現(xiàn)實 ?（ 一 ） 虛假財務(wù)報告的涵義 ?虛假財務(wù)報告 是指未能遵循財務(wù)會計報告標準 ， 無意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 ， 對企業(yè)的經(jīng)營活動情況做出不實陳述的財務(wù)會計報告 。 ?（ 二 ） 虛假財務(wù)報告的類型 ? 錯誤型虛假財務(wù)報告 ? 舞弊型虛假財務(wù)報告 ?二者的區(qū)別主要在于對于已經(jīng)存在的虛假報告行為 是否存在事先主觀故意 。 ?幾個判斷標準： ?虛假報告涉及金額的大小 ?發(fā)生的頻繁程度 ?涉及事項的性質(zhì)和復(fù)雜程度 ?會計人員的素質(zhì)等 ?從內(nèi)容上看 ，虛假財務(wù)報告有 ? 財務(wù)數(shù)據(jù)虛假 ：企業(yè)虛計資產(chǎn)，少列負債，虛增利潤，少扣費用等。 ? 非財務(wù)數(shù)據(jù)虛假 ： 對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行虛假表述，在上市公司中對公司成立時間的虛假披露，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的虛假陳述等都屬于此類 ?（ 三 ） 虛假財務(wù)報告的危害 ? 對于上市公司來說 ? 給各級投資者和潛在的投資者帶來直接或間接的損失 ? 嚴重破壞了整個證券市場的誠信基礎(chǔ) ， 破壞了市場運行的基本規(guī)則 ? 對于注冊會計師和會計師事務(wù)所來說 ， 虛假財務(wù)報告的存在客觀上無疑加大了審計風(fēng)險和增加了注冊會計師的法律責(zé)任 。 ? 加大了公司高管人員的風(fēng)險和法律責(zé)任 （四）虛假財務(wù)報告的動因分析 ? ?為了發(fā)行和上市股票 ， 便通過各種舞弊手段進行會計處理 ， 以確保公司連續(xù)三年盈利 。 如 四川紅光 在發(fā)行上市材料中 ，將 1996年的虧損 5400萬元 。 ? ?公司上市后可能受到的處罰包括各種原因引起的批評 、 譴責(zé)以及因財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況惡化而被特別處理 、 停牌等等 ? ， 從中牟利 ? ? 五、虛假財務(wù)報告的造假手段與方法 ? [手段 1 虛構(gòu)交易事實 ] 常見造假手段包括虛構(gòu)銷售對象、填制虛假發(fā)票和出庫單 等 ? 通過偽造的原始憑證，虛擬交易的真實性、合法性可以暫時經(jīng)受住一般的檢查。然而，虛擬交易所產(chǎn)生的虛擬資產(chǎn)“應(yīng)收賬款”終究無法收回。長期掛賬的應(yīng)收賬款如潛伏的地雷，難免有引爆的一天。同時，對于某些連續(xù)數(shù)個會計年度虛擬交易的上市公司，與經(jīng)營業(yè)績同比例增長的應(yīng)收賬款也時刻吸引著審計、監(jiān)管人員們置疑的目光 。 ?案例 ? 在 2001年遭受處罰的 黎明股份 ， 就是在 1999年通過“ 一條龍 ” 造假手段 ， 假購銷合同 、 假貨物入庫單 、假出庫單 、 假保管賬 、 假成本核算等 ， 主營業(yè)務(wù)利潤虛增 億元 ， 利潤總額虛增 8679 萬元 。 在 2000年遭受證監(jiān)會處罰的 鄭百文公司 ， 也是采用在上市前采取虛提返利 、 少計費用 、 費用跨期入賬等方法 ， 虛增利潤 1908萬元 ， 并據(jù)此制作了虛假上市申報材料；上市后三年采取虛提返利 、 費用掛賬 、 無依據(jù)沖減成本費用等手段 ， 累計虛增利潤 14390萬元 。 ? 2001年引起股市地震的 銀廣夏 ，通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收放，虛構(gòu)巨額利潤 ，其中， 1999年 ； 2000年。 反思 ? 上述案件的有關(guān)注冊會計師 ， 沒有采取正確的方法對重要的應(yīng)收賬款進行發(fā)函詢證 ， 或沒有對存貨進行必要的盤點 。 也沒有采用分析性的審計技術(shù) ， 來執(zhí)行收入循環(huán)測試 、 現(xiàn)金及銀行存款測試以及成本分析等程序 。 因為 ， 這些技術(shù)的采用往往能發(fā)現(xiàn)銷售的漏洞 。如對應(yīng)收賬款的客戶由注冊會計師直接進行詢證 ， 是查出虛假銷售收入最重要的方法 。 而中天勤會計師事務(wù)所卻將詢證函交給了銀廣夏公司 ， 給該公司造假留下了極大的空間 。 同時 ， 將銷售收入 、 應(yīng)收賬款的變動與材料成本 、 人工費用 、 倉儲費用等項目變動相結(jié)合來進行分析 ， 也往往能發(fā)現(xiàn)其可疑之處 。 如銀廣夏公司 ， 銷售收入成倍增加 ， 但倉儲費 、 運輸費等卻分文沒有增加 ， 按一般邏輯也能推理出該公司的造假現(xiàn)象 。 ?附： ?麥 科 特 事 件 反 思 [手段 2 會計核算 ] ? （ 1） 利用會計政策變更 、 會計估計變更和會計差錯更正 ? 會計準則規(guī)定企業(yè)對同類交易可以采取不同的會計政策 ， 并允許自發(fā)性的會計政策 、 會計估計變更 。 這種做法的初衷是使上市公司具有靈活的理財自主權(quán)并提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況 、 經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量等更相關(guān) 、 更可靠的信息 。但是 ， 一些上市公司卻鉆自發(fā)性會計政策變更的空子 ， 隨意變更會計政策或會計估計 ， 為滿足不同目的之需將盈虧調(diào)前 、 調(diào)后 。 ?（ 2） 利用各種資產(chǎn)減值準備 ? 計提資產(chǎn)減值準備的初衷是夯實上市公司的資產(chǎn)，壓縮上市公司進行贏余管理和利潤操縱的空間，從而提高利潤的質(zhì)量。 ? 準則對于企業(yè)在何種情況下應(yīng)考慮計提資產(chǎn)減值準備的描述比較很不充分，由于我國資本市場不成熟，使得對資產(chǎn)是否減值的判斷留有很大空間，企業(yè)對是否計提資產(chǎn)減值有很大的自主性；各種減值準備計提的依據(jù)很難確定，例如固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)現(xiàn)行價值的估價具有很強的職業(yè)性，企業(yè)會計人員和注冊會計師一般很難判斷，長期投資的減值依據(jù)可收回額同樣難以確定，可收回額是資產(chǎn)的銷售凈價和未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的較高者，在計算未來現(xiàn)金流現(xiàn)值時，需要合理估計資產(chǎn)使用和最終處置帶來的現(xiàn)金流并確定適當?shù)恼叟f率，這些數(shù)據(jù)的確定企業(yè)同樣具有很強的主觀性。 ?典型案例分析： ? ?從南方證券事件看長期投資減值 ?準備的計提 ?一