【正文】 財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性分析 ? 從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的精確性談起： 物理數(shù)據(jù)往往有精確度，會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)沒有明確的精確度說明。 ? 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的精確性是相對(duì)的： 幾乎所有的報(bào)表數(shù)據(jù)都是估計(jì)的結(jié)果，連現(xiàn)金也不例外。 如實(shí)反映：“實(shí)”是相對(duì)的 應(yīng)收賬款 100，提壞賬準(zhǔn)備 20 按原始金額 100元反映 屬 “ 實(shí) ” ， 還是按可收回金額 80元反映 屬 “ 實(shí) ” ？ 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)： 制度標(biāo)準(zhǔn)：是否符合制度，而制度不是固定不變的。 理論標(biāo)準(zhǔn)：是否符合理論，而理論是發(fā)展的。 2 上市公司的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告：兩個(gè)案例簡(jiǎn)介 ? 案例一：東方電子 ? 在采用定向募集方式上市改制過程中 ， 將未銷售的 1044萬內(nèi)部職工股賣給了東方電子出資注冊(cè)的一個(gè)空殼公司 。 ? 制造“業(yè)績(jī)”計(jì)劃 —— 賣出內(nèi)部職工股票 —— 虛增主營(yíng)收入 —— 編造虛假中報(bào)、年報(bào) —— 炒高股價(jià) ? 案例二： ST板材 ? 特點(diǎn)：虛假財(cái)務(wù)報(bào)告所涉及的項(xiàng)目完全只限于資產(chǎn)負(fù)債表 ? 公司于 2020年 12月 31日發(fā)現(xiàn)少計(jì)預(yù)收賬款 、 預(yù)付母公司本鋼集團(tuán)賬款約 48583萬元及銀行存款約 ， 于 2020年對(duì)上述少計(jì)金額作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了追溯調(diào)整 。 ? 動(dòng)機(jī)：增發(fā)新股 3 ? 申請(qǐng)?jiān)霭l(fā)的條件之一是，上市公司“不存在資金、資產(chǎn)被具有實(shí)際控制權(quán)的個(gè)人、法人或其他組織及其關(guān)聯(lián)人占用的情形或其他損害公司利益的重大關(guān)聯(lián)交易” ? 評(píng)價(jià)： 只限于資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目同時(shí)少計(jì)一筆，對(duì)于公司 2020年 12月 31日的股東權(quán)益及 2020年度的利潤(rùn)并無影響。但是它影響了投資者對(duì)上市公司真實(shí)情況的判斷，上市公司掩藏這些交易的目的一旦得逞，如上例中 ST板材申請(qǐng)?jiān)霭l(fā)成功，這無異于對(duì)廣大的潛在投資者來說埋下了一顆在未來隨時(shí)可能爆炸的“地雷”。 4 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的類型 錯(cuò)誤型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告 舞弊型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告 二者的區(qū)別主要在于對(duì)于已經(jīng)存在的虛假報(bào)告行為 是否存在事先主觀故意 。 幾個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)： ? 虛假報(bào)告涉及金額的大小 ? 發(fā)生的頻繁程度 ? 涉及事項(xiàng)的性質(zhì)和復(fù)雜程度 ? 會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等 從內(nèi)容上看 ， 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告有： ? 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假 ：企業(yè)虛計(jì)資產(chǎn)，少列負(fù)債，虛增利潤(rùn)，少扣費(fèi)用等。 ? 非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假 ： 對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行虛假表述，在上市公司中對(duì)公司成立時(shí)間的虛假披露，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的虛假陳述等都屬于此類 5 五、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的造假手段與方法 ? [手段 1 虛構(gòu)交易事實(shí) ] 常見造假手段包括虛構(gòu)銷售對(duì)象、填制虛假發(fā)票和出庫(kù)單等 通過偽造的原始憑證，虛擬交易的真實(shí)性、合法性可以暫時(shí)經(jīng)受住一般的檢查。然而，虛擬交易所產(chǎn)生的虛擬資產(chǎn)“應(yīng)收賬款”終究無法收回。長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款如潛伏的地雷，難免有引爆的一天。同時(shí)，對(duì)于某些連續(xù)數(shù)個(gè)會(huì)計(jì)年度虛擬交易的上市公司，與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)同比例增長(zhǎng)的應(yīng)收賬款也時(shí)刻吸引著審計(jì)、監(jiān)管人員們置疑的目光 。 ? 案例 在 2020年遭受處罰的 黎明股份 ，就是在 1999年通過“一條龍”造假手段，假購(gòu)銷合同、假貨物入庫(kù)單、假出庫(kù)單、假保管賬、假成本核算等，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)虛增 ，利潤(rùn)總額虛增8679萬元。 在 2020年遭受證監(jiān)會(huì)處罰的 鄭百文公司 ，也是采用在上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等方法，虛增利潤(rùn) 1908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料；上市后三年采取虛提返利、費(fèi)用掛賬、無依據(jù)沖減成本費(fèi)用等手段，累計(jì)虛增利潤(rùn) 14390萬元。 2020年引起股市地震的 銀廣夏 ，通過偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收放，虛構(gòu)巨額利潤(rùn) ，其中，1999年 ； 2020年 。 6 上述案件的有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ， 沒有采取正確的方法對(duì)重要的應(yīng)收賬款進(jìn)行發(fā)函詢證 ， 或沒有對(duì)存貨進(jìn)行必要的盤點(diǎn) 。 也沒有采用分析性的審計(jì)技術(shù) ， 來執(zhí)行收入循環(huán)測(cè)試 、 現(xiàn)金及銀行存款測(cè)試以及成本分析等程序 。 因?yàn)?， 這些技術(shù)的采用往往能發(fā)現(xiàn)銷售的漏洞 。 如對(duì)應(yīng)收賬款的客戶由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接進(jìn)行詢證 ， 是查出虛假銷售收入最重要的方法 。 而中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻將詢證函交給了銀廣夏公司 ， 給該公司造假留下了極大的空間 。 同時(shí) ，將銷售收入 、 應(yīng)收賬款的變動(dòng)與材料成本 、 人工費(fèi)用 、 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用等項(xiàng)目變動(dòng)相結(jié)合來進(jìn)行分析 ， 也往往能發(fā)現(xiàn)其可疑之處 。 如銀廣夏公司 ， 銷售收入成倍增加 ， 但倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi) 、 運(yùn)輸費(fèi)等卻分文沒有增加 ， 按一般邏輯也能推理出該公司的造假現(xiàn)象 。 ?反思 7 [手段 2 會(huì)計(jì)核算 ] （一）利用會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)對(duì)同類交易可以采取不同的會(huì)計(jì)政策，并允許自發(fā)性的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更。這種做法的初衷是使上市公司具有靈活的理財(cái)自主權(quán)并提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況和現(xiàn)金流量等更相關(guān)、更可靠的信息。但是，一些上市公司卻鉆自發(fā)性會(huì)計(jì)政策變更的空子，隨意變更會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)，為滿足不同目的之需將盈虧調(diào)前、調(diào)后。 （ 二 ） 利用各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的初衷是夯實(shí)上市公司的資產(chǎn)，壓縮上市公司進(jìn)行贏余管理和利潤(rùn)操縱的空間，從而提高利潤(rùn)的質(zhì)量。 《 準(zhǔn)則 》 對(duì)于企業(yè)在何種情況下應(yīng)考慮計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的描述很不充分，由于我國(guó)資本市場(chǎng)不成熟，使得對(duì)資產(chǎn)是否減值的判斷留有很大空間，企業(yè)對(duì)是否計(jì)提資產(chǎn)減值有很大的自主性；各種減值準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù)很難確定，例如固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)值的估價(jià)具有很強(qiáng)的職業(yè)性，企業(yè)會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般很難判斷，長(zhǎng)期投資的減值依據(jù)可收回額同樣難以確定，可收回額是資產(chǎn)的銷售凈價(jià)和未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的較高者，在計(jì)算未來現(xiàn)金流現(xiàn)值時(shí)，需要合理估計(jì)資產(chǎn)使用和最終處置帶來的現(xiàn)金流并確定適當(dāng)?shù)恼叟f率，這些數(shù)據(jù)的確定企業(yè)同樣具有很強(qiáng)的主觀性。 8 典型案例分析：從南方證券事件看長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提 南方證券情況簡(jiǎn)介 成立情況 ， 股東情況 南方證券是我國(guó)設(shè)立較早、規(guī)模較大的證券公司之一。 1992年 9月，經(jīng)中國(guó)人民銀行、深圳市人民政府批準(zhǔn)，是由中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、交通銀行，以及中國(guó)人民保險(xiǎn)公司聯(lián)合兵器工業(yè)總公司、國(guó)航、深寶安、中國(guó)石化等 40多家發(fā)起并出資組建的全國(guó)性證券公司，當(dāng)時(shí)注冊(cè)資本為 10億元。 2020年 2月 25日，南方證券宣布成功增資擴(kuò)股，北京首創(chuàng)、安彩集團(tuán)、吳江絲綢、邯鄲鋼鐵、上海汽車、國(guó)家開發(fā)投資公司、中國(guó)誠(chéng)通控股、露露集團(tuán)等 21家國(guó)有大企業(yè)和上市公司以現(xiàn)金入股方式共投 億元成為南方證券的新股東，加上南方證券原有的 公積金轉(zhuǎn)增資本金 ，注冊(cè)資本增加到。南方證券現(xiàn)有股東 56家，其中 9家為上市公司，分別為： 600104上海汽車（出資金額 ）、 600008首創(chuàng)股份（出資金額 ）、 900949東電 B股（出資金額）、 600001邯鄲鋼鐵（出資金額 ）、 600681萬鴻集團(tuán)（出資金額 元）、 000078海王生物（出資金額 ）、 000956中原油氣（出資金額 ）、600263路橋建設(shè)（出資金額 ）、 000533萬家樂 A（出資金額 ）。 9 行政接管 近年來，南方證券公司管理混亂，內(nèi)控不力，經(jīng)營(yíng)不當(dāng)，財(cái)務(wù)、資金狀況不斷惡化。 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 、 深圳市人民政府于 2020年 1月 2日發(fā)表公告 ， 決定對(duì)南方證券進(jìn)行行政接管 。 （ 三 ） 其他一些常用方法 提前確認(rèn)收入 、 推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本 ， 或者提前確認(rèn)成本費(fèi)用 、 推遲確認(rèn)收入是一些企業(yè)常用的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾方法 。 ?不恰當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算方法 案例 運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)