【正文】 、 南方證券情況簡介 ?（ 一 ） 成立情況 ， 股東情況 ? 南方證券是我國設(shè)立較早、規(guī)模較大的證券公司之一。 1992年 9月，經(jīng)中國人民銀行、深圳市人民政府批準(zhǔn)、是由中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、交通銀行，以及中國人民保險公司聯(lián)合兵器工業(yè)總公司、國航、深寶安、中國石化等 40多家發(fā)起并出資組建的全國性證券公司，當(dāng)時注冊資本為 10億元。 ? 2001年 2月 25日，南方證券宣布成功增資擴(kuò)股，北京首創(chuàng)、安彩集團(tuán)、吳江絲綢、邯鄲鋼鐵、上海汽車、國家開發(fā)投資公司、中國誠通控股、露露集團(tuán)等 21家國有大企業(yè)和上市公司以現(xiàn)金入股方式共投入 元成為南方證券的新股東，加上南方證券原有的公積金轉(zhuǎn)增資本金，注冊資本增加到 。南方證券現(xiàn)有股東 56家，其中 9家為上市公司，分別為： 600104上海汽車（出資金額 ）、 600008首創(chuàng)股份（出資金額 ）、 900949東電 B股（出資金額 元）、 600001邯鄲鋼鐵（出資金額 ）、 600681萬鴻集團(tuán)（出資金額 ）、 000078海王生物（出資金額 ）、 000956中原油氣（出資金額）、 600263路橋建設(shè)（出資金額 ）、000533萬家樂 A（出資金額 ）。 ?（ 二 ） 行政接管 ?近年來，南方證券公司管理混亂，內(nèi)控不力，經(jīng)營不當(dāng)，財務(wù)、資金狀況不斷惡化。 ?中國證券監(jiān)督管理委員會 、 深圳市人民政府于 2020年 1月 2日發(fā)表公告 ， 決定對南方證券進(jìn)行行政接管 。 ?（ 3） 其他一些常用方法 ?提前確認(rèn)收入 、 推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本 ， 或者提前確認(rèn)成本費用 、 推遲確認(rèn)收入是一些企業(yè)常用的會計報表粉飾方法 。 ? 不恰當(dāng)?shù)慕杩钯M用核算方法 ? 案例 ? 運用不恰當(dāng)?shù)慕杩钯M用核算方法 ——根據(jù)不同情況 ， 長期借款利息可以計入開辦費 、 在建工程 、 財務(wù)費用等 。 某些上市公司就利用借款費用的會計處理方法調(diào)節(jié)利潤 。 例如 ， 金路公司 在 1997年年報中 ， 以多計資本化利息 、 少轉(zhuǎn)財務(wù)費用等手段虛增利潤 ， 同時 ， 原四川德陽會計師事務(wù)所未勤勉盡責(zé) ， 為金路公司 1997年年報出具了無保留意見的審計報告 。 2001年 ， 中國證監(jiān)會根據(jù)有關(guān)證券法規(guī) ， 對金路公司處以警告并罰款 100萬元 ，對相關(guān)責(zé)任人處以警告并分別罰款；對原四川德陽會計師事務(wù)所作出了沒收 20萬元 ， 并罰款 20萬元的處罰 ， 對簽字注冊會計師分別作出罰款并暫停證券從業(yè)資格 1年的行政處罰 。 ? 反思 可以依據(jù)各種負(fù)債的明細(xì)表等 ， 復(fù)查債務(wù)利息 ， 根據(jù)各種債務(wù)的利率和期限 ， 復(fù)核各種債務(wù)利息會計處理是否恰當(dāng) 。 ?不恰當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算 ? 案例： 運用不恰當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法 ——典型的公司有 張家界 。 1998年 8月 ， 張家界公司以 2160萬元從香港一公司購得張家界地區(qū)有關(guān)公路的權(quán)益 。 按合同約定 ， 該權(quán)益包括資本金和投資利息補償 ， 且當(dāng)年應(yīng)收回 591萬元投資回收款 。 公司將這筆款全部計入其他業(yè)務(wù)利潤 ，在扣除 63萬元攤銷費用后 ， 差額 528萬元虛增了利潤 。 反思： 可以通過審查投資業(yè)務(wù) ， 查閱被審單位管理當(dāng)局或董事會的會議記錄或決議 ， 查出相關(guān)的漏洞 。 ?不計或少提折舊等 案例 不計提或少計提利息 、 折舊 、 減值準(zhǔn)備 ——一些企業(yè)的資產(chǎn)投資回報率不高 ， 又面臨巨大的計提折舊 、 利息和減值準(zhǔn)備的壓力 ，就可能會采取這種方法 。 例如 ， 2000年 ， 會計師事務(wù)所對 深中浩 的財務(wù)報告提出了五點保留意見 ， 其中涉及到公司對 8065萬元的呆賬 未及時處理和4824 萬 元 的 待 處 理 流 動 資 產(chǎn) 損 失 未 予 處 理 等 等 。 又如 2001年被財政部通報批評的 福建福聯(lián) ， 長期股權(quán)投資賬表不符 2886萬元 ， 少提法定盈余公積 192萬元 ， 少提公益金 96萬元 ，少提壞賬準(zhǔn)備 107萬元 。 反思 對于以上違法現(xiàn)象 ， 應(yīng)當(dāng)采用的審計程序有：獲得有關(guān)明細(xì)表 、通過分析性程序分析有關(guān)費用的變動趨勢 、 審查異常和重要的項目等 。 ?不當(dāng)收入、費用確認(rèn)方法 案例 提前確認(rèn)收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本，或者提前確認(rèn)成本費用、推遲確認(rèn)收入。 19951996年， 張家界公司 先后與張家界電業(yè)局、深圳金達(dá)貿(mào)易有限公司、深圳達(dá)佳貿(mào)易有限公司簽訂 364畝土地轉(zhuǎn)讓合同，金額計 ，并約定土地使用證在買方付款后移交。公司在未開具發(fā)票和收到款項，亦未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的情況下，將約定的以上轉(zhuǎn)讓金確認(rèn)為 1996年收入，使收入虛增 ，稅前利潤虛增 2165萬元。 1997年，公司與張家界土地房產(chǎn)開發(fā)公司、深圳凱萊德實業(yè)公司、湖南兆華投資公司簽訂了 150畝土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議，金額合計 4295萬元。協(xié)議約定，受讓方需在半年內(nèi)付清全部價款，才能得到土地使用權(quán)證。公司在未開具發(fā)票和收到款項，土地使用權(quán)亦未轉(zhuǎn)移的情況下，將以上轉(zhuǎn)讓金確定為當(dāng)年收入，使收入虛增 4295萬元。 ? 北滿特鋼 與母公司財務(wù)核算不規(guī)范 ， 關(guān)聯(lián)交易未確認(rèn)收入 6620萬元 ， 未確認(rèn)支出 7905萬元 ，少計其他業(yè)務(wù)收入 1986萬元等 ， 致使虛增資產(chǎn)2399萬元 ， 虛增利潤 2590萬元 。 北滿特鋼因此遭到財政部批評 。 ? 反思 對于這幾個案例 ， 注冊會計師需要采取收入循環(huán)和支出循環(huán)審計 ， 通過截止測試等手段發(fā)現(xiàn) 不 恰 當(dāng) 的 收 入 、 費 用 確 認(rèn) 方 法 。 總之 ， 上市公司如果采用故意采用不恰當(dāng)?shù)臅嬚?， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用多種方法獲取審計證據(jù) ， 來預(yù)防虛假會計信息 。 ? [手段 3 掩飾交易或事實 ] 掩飾交易或事實的常見作假手段有對于重大事項（訴訟、委托理財、大股東占用資金、關(guān)聯(lián)交易、擔(dān)保事項等等）隱瞞或不及時披露。在 2001年遭處罰的上市公司中，不披露重大事項的上市公司有十幾家，約占總數(shù)的 15％。 ?委托理財 案例 銀鴿投資、金馬股份、長春長鈴、聯(lián)通國脈、蘭生投資、ST金帝等 因未及時披露委托理財遭到批評。 2001年，我國股市的股價一瀉千里，許多上市公司的委托理財都遭受巨大損失。銀鴿投資前任經(jīng)營班子委托給上?；壑峭顿Y管理有限公司和中德邦資產(chǎn)控股有限公司管理的 ，購入均價為 35元，期限即將到期，兩公司均表示無力還款。公司稱，雖然與兩公司的委托理財協(xié)議皆規(guī)定了保底條款，但鑒于銀廣夏股票的實際情況，公司 收回的巨大風(fēng)險。 ? 反思 股市中的暴利常常掩蓋了上市公司主業(yè)不興、盈利能力不佳等問題。特別是在 2000年中國股市牛氣沖天的時候，許多上市公司經(jīng)營不佳的矛盾統(tǒng)統(tǒng)消失在委托理財?shù)默F(xiàn)象中。但是委托理財作為一項高風(fēng)險的資本運作，其風(fēng)險性必然會在一定時候得到充分體現(xiàn)。 ?大股東抽血 案例 2001年， 猴王集團(tuán)、三九醫(yī)藥、南華西、粵宏遠(yuǎn)、美爾雅、ST九州、民豐農(nóng)化 等上市公司因未及時披露大股東和關(guān)聯(lián)方占用資金而遭受譴責(zé)和懲罰。 大股東占用上市公司資金，往往名目眾多，而且金額巨大動輒上億。 2001年 2月，上市公司 猴王股份 第一大股東猴王集團(tuán)被裁定破產(chǎn)。經(jīng)中國證監(jiān)會調(diào)查，短短幾年間，猴王集團(tuán)拖欠上市公司，猴王股份還為集團(tuán)提供擔(dān)保金額為 ，兩項合計，猴王股份的總資產(chǎn)才 ，這意味著猴王股份已被大股東掏空，資不抵債戴上 ST帽子。 反思 大股東占用上市公司資金的現(xiàn)象可謂積重難返，從上市公司吸取質(zhì)量最好的資產(chǎn) ——現(xiàn)金流，還給上市公司的又常常是不知真實價值的實物資產(chǎn)。況且，貨幣資金是有時間價值的，但是大股東屢屢無償占用貨幣資金，而返還的實物資產(chǎn)流動性差，還往往高估其價值。 ?關(guān)聯(lián)交易 ?做假公司常常通過與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行特殊交易 ， 比如債務(wù)重組 、 資產(chǎn)置換 、 非貨幣交易等方式以達(dá)到操縱業(yè)績的目的 。 出于正常經(jīng)營需要的關(guān)聯(lián)交易本來無可厚非 ， 早先法規(guī)對此也無過多限制 ， 但近年越來越多的上市公司借交易之名 ， 行操縱利潤之實 ， 使得關(guān)聯(lián)交易成為向眾多績差企業(yè)輸送利潤的臍帶 。 每到年末 ，上市公司借助關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行 “ 突擊重組 ”成為國內(nèi)證券市場的一大景觀 。 ? （ 1） 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤 我國許多上市公司是由國有企業(yè)改組而成的 ， 在股票發(fā)行數(shù)額有限的情況下 ， 上市公司往往通過對國有企業(yè)局部改制的方式設(shè)立 。 股份制改組后 ， 上市公司與改組前的母公司及母公司控制的其他子公司之間普遍存在錯綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易 。 利用關(guān)聯(lián)交易粉飾會計報表 ， 調(diào)節(jié)利潤已成為上市公司樂此不疲的“ 游戲 ” ， 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的主要方式有： ① 虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ， 并通過將其商品高價出售給其關(guān)聯(lián)企業(yè) ， 人為地增加主營業(yè)務(wù)收入和利潤； ② 以低息或高息發(fā)生資金往來 ， 調(diào)節(jié)財務(wù)費用；③ 以收取或支付管理費用 、 或分?jǐn)偣餐M用調(diào)節(jié)利潤 。 關(guān)聯(lián)交易的利潤大都體現(xiàn)在 “ 其他業(yè)務(wù)利潤 ” 、 “ 營業(yè)外收入 ” 等 ， 最終將非上市公司的利潤轉(zhuǎn)移到上市公司上來 。 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易如此盛行的一個重要原因是目前 關(guān)聯(lián)