【正文】 而中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻將詢證函交給了銀廣夏公司 ， 給該公司造假留下了極大的空間 。 反思 ? 上述案件的有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ， 沒有采取正確的方法對(duì)重要的應(yīng)收賬款進(jìn)行發(fā)函詢證 ， 或沒有對(duì)存貨進(jìn)行必要的盤點(diǎn) 。同時(shí)，對(duì)于某些連續(xù)數(shù)個(gè)會(huì)計(jì)年度虛擬交易的上市公司，與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)同比例增長(zhǎng)的應(yīng)收賬款也時(shí)刻吸引著審計(jì)、監(jiān)管人員們置疑的目光 。 如 四川紅光 在發(fā)行上市材料中 ，將 1996年的虧損 5400萬(wàn)元 。 ?（ 二 ） 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的類型 ? 錯(cuò)誤型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告 ? 舞弊型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告 ?二者的區(qū)別主要在于對(duì)于已經(jīng)存在的虛假報(bào)告行為 是否存在事先主觀故意 。 ?制造“業(yè)績(jī)”計(jì)劃 ——賣出內(nèi)部職工股票 — —虛增主營(yíng)收入 ——編造虛假中報(bào)、 年報(bào) ——炒高股價(jià) ?案例二： ST板材 ?特點(diǎn)：虛假財(cái)務(wù)報(bào)告所涉及的項(xiàng)目完全只限于資產(chǎn)負(fù)債表 ?公司于 2001年 12月 31日發(fā)現(xiàn)少計(jì)預(yù)收賬款 、 預(yù)付母公司本鋼集團(tuán)賬款約 48583萬(wàn)元及銀行存款約 ， 于2002年對(duì)上述少計(jì)金額作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了追溯調(diào)整 。EMBA講座 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性分析 ?如何識(shí)別虛假會(huì)計(jì)信息？ ?如何運(yùn)用會(huì)計(jì)信息改進(jìn)企業(yè)決策？ ?一、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性分析的目標(biāo) ?二、如何看待會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性 ?三、我國(guó)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的現(xiàn)狀 ?四、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告：理論與現(xiàn)實(shí) ?五、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的造假手段與方法 六、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的識(shí)別：一個(gè)基本框架 ?相關(guān)概念： ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 會(huì)計(jì)報(bào)表 ? 會(huì)計(jì)信息 ? 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù) ?一 、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性分析的目 標(biāo) ?掌握公司的真實(shí)財(cái)務(wù)情況 ?（ 一 ） 便于正確決策 ?（ 二 ） 適當(dāng)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn) ?有關(guān)部門或個(gè)人的造假風(fēng)險(xiǎn)等 二、如何看待會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性 ?從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的精確性談起 ?會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)精確性的表象 ? 會(huì)計(jì)學(xué)家與物理學(xué)家的對(duì)話 ? 寶鋼的報(bào)表數(shù)據(jù) ? 物理數(shù)據(jù)往往有精確度，會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù) ? 沒有明確的精確度說(shuō)明 ?會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的精確性是相對(duì)的 ：幾乎所有的報(bào)表數(shù)據(jù)都是估計(jì)的結(jié)果，連 現(xiàn)金 也不例外 ? 會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是相對(duì)的 真實(shí)性是相對(duì)的 ? 如實(shí)反映：“實(shí)”是相對(duì)的 ? 應(yīng)收賬款 100，提壞賬準(zhǔn)備 20 ? 按原始金額 100元反映 屬 “ 實(shí) ” ， 還是按可收回金額 80元反映 屬 “ 實(shí) ” ？ 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)： ? 制度標(biāo)準(zhǔn)：是否符合制度 ? 而制度不是固定不變的 ? 理論標(biāo)準(zhǔn)：是否符合理論 ? 而理論是發(fā)展的 ?三 、 我國(guó)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的現(xiàn)狀 ?會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較嚴(yán)重：以上市公司為例 ?僅 2001年因違規(guī)而被證監(jiān)會(huì)查處或被滬深證交所公開譴責(zé)和批評(píng)的上市公司就達(dá) 100余家 ， 而這些違規(guī)行為絕大多數(shù)與會(huì)計(jì)造假有關(guān) 。 ?動(dòng)機(jī)：增發(fā) 新股 ? 申請(qǐng)?jiān)霭l(fā)的條件之一是，上市公司“不存在資金、資產(chǎn)被具有實(shí)際控制權(quán)的個(gè)人、法人或其他組織及其關(guān)聯(lián)人占用的情形或其他損害公司利益的重大關(guān)聯(lián)交易” ?評(píng)價(jià)： 只限于資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目同時(shí)少計(jì)一筆，對(duì)于公司 2001年 12月 31日的股東權(quán)益及 2001年度的利潤(rùn)并無(wú)影響。 ?幾個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)： ?虛假報(bào)告涉及金額的大小 ?發(fā)生的頻繁程度 ?涉及事項(xiàng)的性質(zhì)和復(fù)雜程度 ?會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等 ?從內(nèi)容上看 ，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告有 ? 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假 ：企業(yè)虛計(jì)資產(chǎn)，少列負(fù)債，虛增利潤(rùn)，少扣費(fèi)用等。 ? ?公司上市后可能受到的處罰包括各種原因引起的批評(píng) 、 譴責(zé)以及因財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況惡化而被特別處理 、 停牌等等 ? ， 從中牟利 ? ? 五、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的造假手段與方法 ? [手段 1 虛構(gòu)交易事實(shí) ] 常見造假手段包括虛構(gòu)銷售對(duì)象、填制虛假發(fā)票和出庫(kù)單 等 ? 通過(guò)偽造的原始憑證，虛擬交易的真實(shí)性、合法性可以暫時(shí)經(jīng)受住一般的檢查。 ?案例 ? 在 2001年遭受處罰的 黎明股份 ， 就是在 1999年通過(guò)“ 一條龍 ” 造假手段 ， 假購(gòu)銷合同 、 假貨物入庫(kù)單 、假出庫(kù)單 、 假保管賬 、 假成本核算等 ， 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)虛增 億元 ， 利潤(rùn)總額虛增 8679 萬(wàn)元 。 也沒有采用分析性的審計(jì)技術(shù) ， 來(lái)執(zhí)行收入循環(huán)測(cè)試 、 現(xiàn)金及銀行存款測(cè)試以及成本分析等程序 。 同時(shí) ， 將銷售收入 、 應(yīng)收賬款的變動(dòng)與材料成本 、 人工費(fèi)用 、 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用等項(xiàng)目變動(dòng)相結(jié)合來(lái)進(jìn)行分析 ， 也往往能發(fā)現(xiàn)其可疑之處 。但是 ， 一些上市公司卻鉆自發(fā)性會(huì)計(jì)政策變更的空子 ， 隨意變更會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì) ， 為滿足不同目的之需將盈虧調(diào)前 、 調(diào)后 。 1992年 9月，經(jīng)中國(guó)人民銀行、深圳市人民政府批準(zhǔn)、是由中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、交通銀行，以及中國(guó)人民保險(xiǎn)公司聯(lián)合兵器工業(yè)總公司、國(guó)航、深寶安、中國(guó)石化等 40多家發(fā)起并出資組建的全國(guó)性證券公司，當(dāng)時(shí)注冊(cè)資本為 10億元。 ?中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 、 深圳市人民政府于 2020年 1月 2日發(fā)表公告 ， 決定對(duì)南方證券進(jìn)行行政接管 。 例如 ， 金路公司 在 1997年年報(bào)中 ， 以多計(jì)資本化利息 、 少轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用等手段虛增利潤(rùn) ， 同時(shí) ， 原四川德陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所未勤勉盡責(zé) ， 為金路公司 1997年年報(bào)出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告 。 1998年 8月 ， 張家界公司以 2160萬(wàn)元從香港一公司購(gòu)得張家界地區(qū)有關(guān)公路的權(quán)益 。 ?不計(jì)或少提折舊等 案例 不計(jì)提或少計(jì)提利息 、 折舊 、 減值準(zhǔn)備 ——一些企業(yè)的資產(chǎn)投資回報(bào)率不高 ， 又面臨巨大的計(jì)提折舊 、 利息和減值準(zhǔn)備的壓力 ，就可能會(huì)采取這種方法 。 ?不當(dāng)收入、費(fèi)用確認(rèn)方法 案例 提前確認(rèn)收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本，或者提前確認(rèn)成本費(fèi)用、推遲確認(rèn)收入。協(xié)議約定，受讓方需在半年內(nèi)付清全部?jī)r(jià)款，才能得到土地使用權(quán)證。 ? 反思 對(duì)于這幾個(gè)案例 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采取收入循環(huán)和支出循環(huán)審計(jì) ， 通過(guò)截止測(cè)試等手段發(fā)現(xiàn) 不 恰 當(dāng) 的 收 入 、 費(fèi) 用 確 認(rèn) 方 法 。 ?委托理財(cái) 案例 銀鴿投資、金馬股份、長(zhǎng)春長(zhǎng)鈴、聯(lián)通國(guó)脈、蘭生投資、ST金帝等 因未及時(shí)披露委托理財(cái)遭到批評(píng)。 ? 反思 股市中的暴利常常掩蓋了上市公司主業(yè)不興、盈利能力不佳等問(wèn)題。 大股東占用上市公司資金，往往名目眾多，而且金額巨大動(dòng)輒上億。況且，貨幣資金是有時(shí)間價(jià)值的，但是大股東屢屢無(wú)償占用貨幣資金，而返還的實(shí)物資產(chǎn)流動(dòng)性差，還往往高估其價(jià)值。 ? （ 1） 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn) 我國(guó)許多上市公司是由國(guó)有企業(yè)改組而成的 ， 在股票發(fā)行數(shù)額有限的情況下 ， 上市公司往往通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)局部改制的方式設(shè)立 。 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易如此盛行的一個(gè)重要原因是目前 關(guān)聯(lián)購(gòu)銷的定價(jià)政策可操作性差 ，從目前上市公司實(shí)際披露情況看 ， 不少上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的確定依據(jù)或未作說(shuō)明 ， 或說(shuō)明的定價(jià)方式各種各樣 ， 缺乏可比性和可理解性 ， 披露所能傳遞的信息十分有限 。 ? 對(duì)于虧損的被投資企業(yè) ， 尤其是已經(jīng) 資不抵債的子公司 ， 我們分兩種情況來(lái)討論 。 這一報(bào)表結(jié)果對(duì)投資者分析企業(yè)償債能力 ， 資產(chǎn)質(zhì)量蒙上了虛假的面紗 。 ? 對(duì)此財(cái)政部在 1999年以財(cái)會(huì)函字 [1999]10號(hào)答復(fù)廣東正中會(huì)計(jì)師事務(wù)所 《 關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問(wèn)題請(qǐng)示的復(fù)函 》 中規(guī)定 ， 投資企業(yè) “ 未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額 ， 在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí) ， 可以在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的 ‘ 未分配利潤(rùn) ’ 項(xiàng)目上增設(shè) ‘ 未確認(rèn)的投資損失 ’ 項(xiàng)目；同時(shí) ， 在利潤(rùn)表的 ‘ 少數(shù)股東損益 ’ 項(xiàng)目下增設(shè) ‘ 加：未確認(rèn)的投資損失 ’ 項(xiàng)目 。 我國(guó)現(xiàn)行的準(zhǔn)則規(guī)定 ， 由上市公司承擔(dān)債務(wù)的被投資公司虧損額不在長(zhǎng)期投資中核算且不作披露要求 ， 上市公司自身也很少就這一擔(dān)保事件確認(rèn)為 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” ， 如果是非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的話又不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表 。 而且出現(xiàn)的另一個(gè)問(wèn)題是 ， 在合并后的下一年度 ， 將并入的優(yōu)良企業(yè)用較高的價(jià)格轉(zhuǎn)讓 ， 從而取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 。 2001年，因未披露關(guān)聯(lián)交易而受處罰的上市公司有 ST九州、中科健和三九醫(yī)藥等 。 2001年 8月， 三九醫(yī)藥 發(fā)布關(guān)聯(lián)交易補(bǔ)充公告，披露了公司多筆金額共計(jì)達(dá) 。 ?反思 關(guān)聯(lián)方交易并不一定導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾，如果關(guān)聯(lián)方交易確實(shí)以公允價(jià)格定價(jià)，就不會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的公允性。 總之，關(guān)聯(lián)交易常常拆東墻補(bǔ)西墻，大股東錢不夠了，問(wèn)上市公司要；上市公司利潤(rùn)少了，問(wèn)關(guān)聯(lián)方要。 ?反思 訴訟事項(xiàng)也屬于上