【正文】 第一篇：高收入行業(yè)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題研究高收入行業(yè)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題研究【提要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，居民收入差距也在逐步拉大 ,并呈現(xiàn)出不斷加速的態(tài)勢(shì)，因此如何加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管特別是加強(qiáng)高收入行業(yè)的個(gè)人所得稅管理已顯得尤其重要。本文通過(guò)對(duì)當(dāng)前個(gè)人所得稅征管中存在的扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高收入行業(yè)的個(gè)人所得稅征管信息掌握不全；企業(yè)設(shè)置障礙使稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查困難；對(duì)報(bào)賬制納稅人的管理存在缺失；個(gè)人所得稅的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到位，等五方面問(wèn)題進(jìn)行了剖析，并對(duì)存在的征管漏洞提出了六項(xiàng)改進(jìn)建議，以適應(yīng)新形勢(shì)下稅收管理的需要。【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 高收入行業(yè) 稅收征管伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人民的生活水平得到了極大的改善和提高，居民收入分配的差距也在逐步拉大 ,并呈現(xiàn)出不斷加速的態(tài)勢(shì)，據(jù)調(diào)查分析，當(dāng)前高收入行業(yè)和單位主要集中在：（一）電力、電信、金融、保險(xiǎn)、證券、石油、石化、煙草、航空、鐵路、房地產(chǎn)、城市供水、供氣等行業(yè)；（二）律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、評(píng)估師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)；（三）足球俱樂(lè)部；（四）高新技術(shù)企業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)；（五）外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華代表機(jī)構(gòu)；（六）高等院校；（七）星級(jí)飯店；（八）娛樂(lè)業(yè)企業(yè)；（九）效益好的其他企事業(yè)單位。在個(gè)人所得稅征收上，據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì),2009年全國(guó)個(gè)人所得稅收入共完成3944億元，%，超額完成了全年收入計(jì)劃。個(gè)人所得稅稅收收入能有高速增長(zhǎng)，一方面說(shuō)明2009年居民收入有了一定增加，另一方面也說(shuō)明國(guó)家稅收主管部門(mén)正在不斷加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的管理，特別是將一些高收入行業(yè)納入了稅收重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，但是由于稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密，對(duì)收入控管薄弱，新形勢(shì)新情況相關(guān)政策配套跟不上，征管手段落后，處罰力度不夠，同時(shí)納稅人自我申報(bào)、代扣代繳意識(shí)差，偷漏稅現(xiàn)象仍很嚴(yán)重。因此，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管特別是加強(qiáng)高收入行業(yè)的個(gè)人所得稅管理已顯得尤其重要。下面本人就從當(dāng)前個(gè)人所得稅管征現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，并談?wù)勔恍┙ㄗh和對(duì)策。一、目前我國(guó)對(duì)高收入行業(yè)個(gè)人所得稅征管中存在的主要問(wèn)題扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高雖然國(guó)家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個(gè)人所得稅代扣代繳辦法》，2001年我國(guó)頒布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》又對(duì)扣繳義務(wù)人的權(quán)利和法律責(zé)任作了明確具體的規(guī)定。但實(shí)際生活中，部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，或責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄，故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅，將該扣繳個(gè)人所得稅的收入不計(jì)或少計(jì)入應(yīng)納稅所得額，使國(guó)家稅款流失。還有的扣繳義務(wù)人干脆將工資薪金所得適用的超額累進(jìn)稅率改為5%或10%的比例稅率，計(jì)算應(yīng)納稅款，這樣做雖然扣繳義務(wù)人簡(jiǎn)化了計(jì)算程序，但是這樣不僅計(jì)算的稅額不正確，而且也將個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)收入差距的作用弱化了。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高收入行業(yè)的個(gè)人所得稅征管信息掌握不全雖然各個(gè)行業(yè)包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理都日趨標(biāo)準(zhǔn)化、電子化，各個(gè)行業(yè)間的信息傳遞也大多數(shù)都通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸，但是這種信息傳遞大部分都是行業(yè)內(nèi)部縱向的，而各個(gè)行業(yè)之間橫向的信息傳遞還很不夠?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》也只規(guī)定了納稅人要將財(cái)務(wù)軟件向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，沒(méi)有規(guī)定納稅人要定期傳遞財(cái)務(wù)軟件信息。現(xiàn)行雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息，但是如果要求稅務(wù)機(jī)關(guān)將這些大量紙質(zhì)信息輸入計(jì)算機(jī)，不僅會(huì)造成大量人力、物力的浪費(fèi)，同時(shí)也不排除個(gè)別素質(zhì)不高的納稅人計(jì)算機(jī)記一套賬向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)改動(dòng)過(guò)的紙質(zhì)資料，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)錄入的信息的失真。企業(yè)設(shè)置障礙使稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查困難有的單位給個(gè)人發(fā)放提成、獎(jiǎng)金和福利不是在賬面上直接列支，而是要求個(gè)人用各種發(fā)票以費(fèi)用報(bào)銷的形式領(lǐng)取，從而使應(yīng)稅收入成了隱形收入；有的是在單位報(bào)銷應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用未計(jì)入工資收入,單位增加了成本而個(gè)人卻漏掉了個(gè)人所得稅；有的單位給個(gè)人買商業(yè)保險(xiǎn)，或用公款支付個(gè)人費(fèi)用；有的企業(yè)為職工代扣代繳的個(gè)人所得稅不是從工資中扣除，而是列入成本或從獎(jiǎng)金支出。這些做法不但違反了相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，而且也人為地減少了個(gè)人應(yīng)稅所得額，這些情況使稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證困難，檢查成本增加，漏征的稅款很難征收到位。對(duì)報(bào)賬制納稅人的管理存在缺失一是實(shí)行劃撥資金由縣（市）級(jí)發(fā)放工資薪金的，其個(gè)人所得稅按屬地原則繳庫(kù)，不影響當(dāng)?shù)刎?cái)政收入，但由于下級(jí)報(bào)賬制單位無(wú)帳可查，致使主管地稅機(jī)關(guān)無(wú)法加強(qiáng)個(gè)人所得稅代扣代繳工作的日常監(jiān)管，無(wú)法準(zhǔn)確掌握個(gè)人所得稅代扣代繳情況，只能是單位扣繳多少是多少。二是實(shí)行由市級(jí)單位統(tǒng)一發(fā)放工資薪金，個(gè)人所得稅統(tǒng)一由發(fā)放單位代扣代繳，個(gè)人所得稅代扣代繳后統(tǒng)一入市級(jí)金庫(kù)，這樣雖增加了市級(jí)稅收收入，卻減少了縣級(jí)稅收收入，直接影響縣級(jí)財(cái)政收入。由于實(shí)行報(bào)賬制單位在當(dāng)?shù)囟际歉呤杖胄袠I(yè)，其代扣代繳的個(gè)人所得稅占工資薪金所得個(gè)人所得稅的大部分，如果統(tǒng)一由市級(jí)代扣代繳入庫(kù)，勢(shì)必嚴(yán)重影響縣級(jí)財(cái)政收入。個(gè)人所得稅的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到位按照現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定，涉及對(duì)高收入行業(yè)個(gè)人所得稅的處罰分為兩部分：一部分是針對(duì)扣繳義務(wù)人未代扣代繳稅款的處罰；另一部分是對(duì)扣繳義務(wù)人未代扣稅款而納稅人又未進(jìn)行納稅申報(bào)，對(duì)納稅人的處罰。高收入行業(yè)往往都是壟斷部門(mén)，手中大都有一定權(quán)力,在社會(huì)上有一定地位,迫于現(xiàn)實(shí)各方面的壓力，稅務(wù)部門(mén)對(duì)他們偷逃稅被堵住的最多也是補(bǔ)稅、滯納金，罰款難以到位，有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。二、加強(qiáng)對(duì)高收入行業(yè)個(gè)人所得稅征收管理的幾點(diǎn)見(jiàn)解廣泛宣傳稅法，加大對(duì)扣繳義務(wù)人的培訓(xùn)力度“廣泛宣傳稅法”不是口號(hào)，也不只是4月（稅法宣傳月）一個(gè)月的事，而是政府每天都要做的實(shí)實(shí)在在的事。無(wú)疑宣傳稅法利用廣播、電視等大眾媒介是最好的選擇，例如美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家就有專門(mén)的稅法頻道宣傳稅法，但是在我國(guó)各方面條件還不具備的情況下，對(duì)高收入重點(diǎn)行業(yè)的扣繳義務(wù)人集中培訓(xùn)效果會(huì)更明顯?，F(xiàn)在的財(cái)務(wù)人員監(jiān)督的職能弱了，有的財(cái)務(wù)人員只是企業(yè)的“記賬員”，所以培訓(xùn)不能只培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員了事，還應(yīng)該培訓(xùn)企業(yè)的“一把手”，只有讓“一把手”明白了依法納稅的重要性、違法后果的嚴(yán)重性，才能起到培訓(xùn)的效果。廣泛的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)社會(huì)的協(xié)稅護(hù)稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)控制個(gè)人所得稅稅源的重要保證，稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極爭(zhēng)取地方政府的重視和各部門(mén)的支持，通過(guò)積極宣傳，爭(zhēng)取地方政府制定和落實(shí)協(xié)稅護(hù)稅制度，構(gòu)建協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，將產(chǎn)權(quán)、國(guó)土、公安、工商行政管理等部門(mén)的協(xié)稅護(hù)稅情況納入目標(biāo)責(zé)任制來(lái)考核，達(dá)到事半功倍的效果。用現(xiàn)代化手段，規(guī)范稅收征管基礎(chǔ)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)發(fā)征管軟件時(shí)，要考慮到與企業(yè)財(cái)務(wù)軟件接口的問(wèn)題，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以要求納稅人報(bào)送其財(cái)務(wù)軟件的財(cái)務(wù)信息，將相關(guān)信息直接采集到評(píng)估軟件進(jìn)行指標(biāo)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。同時(shí)還要對(duì)扣繳義務(wù)人和納稅人報(bào)送的個(gè)人收入信息進(jìn)行交叉比對(duì)，建立起有效的個(gè)人所得稅交叉稽核體系。積極建立和落實(shí)與社會(huì)各部門(mén)配合的協(xié)稅制度，重點(diǎn)加強(qiáng)與工商、銀行、海關(guān)、公安文化、建設(shè)、外匯管理等部門(mén)的聯(lián)系和合作，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，掌握個(gè)人各種收入。這不僅使采集的財(cái)務(wù)信息可靠，也使稅收管理員脫離了繁重的信息采集工作。借鑒經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展異地稽查目前，檢察機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)大多都采用異地辦案方式辦理案件，這種方法有效地避免了當(dāng)?shù)卣蜕鐣?huì)各方面對(duì)案件的干擾，同時(shí)也避免了案件當(dāng)事人對(duì)辦案人員的打擊報(bào)復(fù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不妨借鑒這種方式開(kāi)展異地稽查，使稅務(wù)案件能夠得到公平公正的處理。特別是針對(duì)高收入壟斷行業(yè)的檢查,本地稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨著檢查難、處理難、處罰更難的問(wèn)題,而異地稽查可以很好地克服這些缺點(diǎn)。加強(qiáng)對(duì)報(bào)賬制納稅人的管理（1）為支持納稅人財(cái)務(wù)管理體制改革，方便納稅人履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)控管，保證地方財(cái)力不受影響，我們認(rèn)為，不管實(shí)行何種方式的報(bào)賬制單位，其個(gè)人所得稅由發(fā)放單位統(tǒng)一代扣后劃撥給各直屬單位報(bào)賬員到當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)申報(bào)繳納，且報(bào)賬制單位大多為營(yíng)業(yè)稅納稅人，其營(yíng)業(yè)稅就是由上級(jí)公司劃撥資金給下級(jí)報(bào)賬員在經(jīng)營(yíng)地申報(bào)繳納的，個(gè)人所得稅也可實(shí)行在經(jīng)營(yíng)地申報(bào)繳納。（2）對(duì)實(shí)行非正式人員薪酬由人力資源公司發(fā)放的單位，其個(gè)人所得稅應(yīng)由實(shí)際支付單位在劃撥資金時(shí)統(tǒng)一代扣代繳。（3）為加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，對(duì)實(shí)行市向省或縣向市報(bào)賬制方式的個(gè)人所得稅每年由省或市稽查局統(tǒng)一檢查清算，按屬地原則入庫(kù)。（4）各地已實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)工作，但由于信息化管理沒(méi)有完全到位，仍然難以掌握納稅人從兩處或兩處以上取得的收入情況，建議盡早推廣使用個(gè)人所得稅管理軟件，以個(gè)人身份證為管理碼，及時(shí)掌握個(gè)人取得收入和納稅申報(bào)情況。懲偷逃稅者，加大違法成本處罰不是目的，但處罰往往起到的效果最好，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大處罰力度。一是要嚴(yán)厲打擊偷逃稅分子。對(duì)查出的問(wèn)題，要依法嚴(yán)肅處理，并通過(guò)媒體進(jìn)行曝光，該移送司法機(jī)關(guān)的應(yīng)及時(shí)移送處理，決不能以補(bǔ)代罰，以罰代刑，以維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性加大打擊偷逃個(gè)人所得稅的力度，增大逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，以儆效尤，形成強(qiáng)大的威懾。二是制定懲罰的實(shí)施細(xì)則，對(duì)逃稅者的懲處制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性。其中簡(jiǎn)便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。三是加大稅務(wù)檢查概率，尤其要檢查重點(diǎn)行業(yè)、高收入者，特別是那些納稅不良記錄者。四是要對(duì)發(fā)現(xiàn)違法行為不進(jìn)行處罰的稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員，進(jìn)行責(zé)任追究，使行政處罰不落空。五是不僅要對(duì)扣繳義務(wù)人進(jìn)行處罰同時(shí)也要對(duì)納稅人進(jìn)行處罰，形成納稅人自覺(jué)納稅的良好氛圍。稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)要對(duì)稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行剖析及時(shí)改進(jìn)征管辦法，以不斷適應(yīng)新形勢(shì)下稅收管理的需要。第二篇：國(guó)稅發(fā)2011 50 高收入個(gè)人所得稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào)全文有效 成文日期：20110415 2010年5月，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)），現(xiàn)就進(jìn)一步做好高收入者個(gè)人所得稅征管工作通知如下：一、充分認(rèn)識(shí)新形勢(shì)下加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的重要意義稅收具有調(diào)節(jié)收入分配的重要功能二、不斷完善高收入者主要所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅征管 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要繼續(xù)貫徹落實(shí)國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)文件規(guī)定，以非勞動(dòng)所得為重點(diǎn)，依法進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者主要所得項(xiàng)目征管。（一）加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管（份）轉(zhuǎn)讓所得征管。（1）積極與工商行政管理部門(mén)合作，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)所得征管。重點(diǎn)做好平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定工作，建立電子臺(tái)賬，記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況，強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)原值管理。（2）加強(qiáng)個(gè)人對(duì)外投資取得股權(quán)的稅源管理，重點(diǎn)監(jiān)管上市公司在上市前進(jìn)行增資擴(kuò)股、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、引入戰(zhàn)略投資者等行為的涉稅事項(xiàng)，防止稅款流失。（3）與相關(guān)部門(mén)密切配合，積極做好個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個(gè)人所得稅征管工作。（1）搞好與相關(guān)部門(mén)的配合，加強(qiáng)房屋轉(zhuǎn)讓所得征管，符合查實(shí)征收條件的，堅(jiān)持實(shí)行查實(shí)征收；確實(shí)不符合查實(shí)征收條件的，按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格核定征收。（2）加強(qiáng)與本地區(qū)拍賣單位的聯(lián)系，掌握拍賣所得稅源信息，督促拍賣單位依法代扣代繳個(gè)人所得稅。重點(diǎn)是加強(qiáng)個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)（份）的稅源管理，完善征管鏈條。（二）深化利息、股息、紅利所得征管、紅利的扣繳稅款管理，重點(diǎn)關(guān)注以未分配利潤(rùn)、盈余公積和資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的征管，堵塞征管漏洞。，應(yīng)認(rèn)真開(kāi)展日常稅源管理和檢查，對(duì)其相關(guān)所得依法征稅。涉及金額較大的，應(yīng)核實(shí)其費(fèi)用憑證的真實(shí)性、合法性。、紅利或者核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，其個(gè)人投資者的股息、紅利等所得，應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)跟蹤管理，制定相關(guān)征管措施。同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)注銷時(shí)個(gè)人投資者稅收清算管理。，應(yīng)通過(guò)核查相關(guān)企業(yè)所得稅前扣除憑證等方式，督導(dǎo)企業(yè)或有關(guān)組織依法扣繳個(gè)人所得稅。（三）完善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征管、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的查賬征收管理；難以實(shí)行查賬征收的，依法嚴(yán)格實(shí)行核定征收。對(duì)律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估和房地產(chǎn)估價(jià)等鑒證類中介機(jī)構(gòu)，不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅。（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開(kāi)采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依法征收個(gè)人所得稅。、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶的資金用于投資者本人、家庭成員及其相關(guān)人員消費(fèi)性支出和財(cái)產(chǎn)性支出的，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶注銷登記管理，在其注銷登記前，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)采取有效措施處理好有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。三、繼續(xù)加強(qiáng)高收入行業(yè)和人群的個(gè)人所得稅征管（一）加強(qiáng)以非勞動(dòng)所得為主要收入來(lái)源人群的征管 密切關(guān)注持有公司大量股權(quán)、取得大額投資收益以及從事房地產(chǎn)、礦產(chǎn)資源投資、私募基金、信托投資等活動(dòng)的高收入人群，實(shí)行重點(diǎn)稅源管理。（二）做好高收入行業(yè)工薪所得征管工作。重點(diǎn)關(guān)注高收入行業(yè)企業(yè)的中高層管理人員各項(xiàng)工資、薪金所得，尤其是各類獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、股票期權(quán)和限制性股票等激勵(lì)所得。、薪金所得總額與企業(yè)所得稅申報(bào)表中工資費(fèi)用支出總額的比對(duì)，強(qiáng)化企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的聯(lián)動(dòng)管理。，從而偷逃個(gè)人所得稅的行為，嚴(yán)格按照稅收征管法的規(guī)定予以處罰。（三）對(duì)納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所