【正文】 絕大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對(duì)個(gè)人所得稅征管有了一定改善，部分“明星”、“大腕”偷逃稅行為也遭到了一定打擊，但整體上還是富人大都爭(zhēng)相偷逃稅，征管的主要對(duì)象仍然是普通大眾的工資薪金。另一方面，在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。、技術(shù)落后、效率低下由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。同時(shí)，由于缺乏現(xiàn)代化的資料儲(chǔ)備、檢索、查詢(xún)和處理手段，稅務(wù)人員對(duì)納稅人的收入調(diào)查、納稅資料的建檔立卡、納稅申報(bào)表的審核、稅務(wù)檢查等一系列活動(dòng)大部分采用手工操作，工作效率不高。但實(shí)際生活中，還有部分扣代繳單位的領(lǐng)導(dǎo)和辦稅人員消極應(yīng)付，甚至有意隱瞞某些人員的收入或者想方設(shè)法分散收入逃避納稅。實(shí)際上，這些部門(mén)的個(gè)人所得稅同樣有較大的征收潛力，因此，切實(shí)地把這些薄弱環(huán)節(jié)抓起來(lái)、管理好，是當(dāng)前進(jìn)一步完善代扣代繳辦法的工作重點(diǎn)。個(gè)人收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。目前很多自稱(chēng)有錢(qián)的人實(shí)際上并不是很有錢(qián)；很多實(shí)際很有錢(qián)的人卻從來(lái)不敢說(shuō)自己有錢(qián)。雖然通過(guò)近年來(lái)稅務(wù)部門(mén)持續(xù)、廣泛的宣傳和培訓(xùn)，大部分納稅人和扣繳義務(wù)人已經(jīng)了解或主動(dòng)學(xué)習(xí)稅法，但在主觀上仍存在偷逃稅意識(shí)。不管你是藍(lán)領(lǐng)還是白領(lǐng)，也不管你是球星歌星還是政治人物一旦查出有故意偷稅的行為，不管是誰(shuí)，輕則罰款補(bǔ)稅，重則入獄，身敗名裂。這種稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得非常繁瑣、復(fù)雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。將個(gè)人所得全部或大部分收入納入個(gè)人所得稅征管范圍,擴(kuò)大稅基,改變目前稅基偏窄的狀況。對(duì)個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，要強(qiáng)制其建立健全賬證，采取建賬與核定相結(jié)合，嚴(yán)把發(fā)票關(guān)。特別是對(duì)那些社會(huì)公眾人物偷逃稅的行為應(yīng)鼓勵(lì)輿論界予以揭露，增加其名譽(yù)受損的心理代價(jià)，有可能罰得偷逃稅者傾家蕩產(chǎn)，名譽(yù)掃地，使其不敢以身試法。任何社會(huì)，既有遵紀(jì)守法者，也會(huì)有偷稅分子。稅收的征管不能只局限于稅務(wù)部門(mén)，要加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)的合作。首先要加大教育投入，對(duì)征管一線(xiàn)的稅務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過(guò)定期、分批組織舉辦專(zhuān)門(mén)的個(gè)人所得稅稅法培訓(xùn)班，進(jìn)行全面、系統(tǒng)的政策輔導(dǎo)和業(yè)務(wù)訓(xùn)練，改善工作作風(fēng)，建立良好的職業(yè)修養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)以及為納稅人服務(wù)的意識(shí)，增強(qiáng)稅務(wù)人員的使命感與責(zé)任感；二要大力推行能力等級(jí)考試制度，拉開(kāi)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)和業(yè)務(wù)能力差的人在待遇上的差別，激勵(lì)稅務(wù)人員自覺(jué)提高業(yè)務(wù)水平；三是充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)信息，通過(guò)稅務(wù)部門(mén)建立專(zhuān)門(mén)的個(gè)人所得稅稅法宣傳及咨詢(xún)網(wǎng)頁(yè)，及時(shí)向稅務(wù)執(zhí)法人員傳遞最新的政策信息及解答各種疑問(wèn)，以幫助稅務(wù)執(zhí)法人員提高征收質(zhì)量。只要作風(fēng)過(guò)硬，素質(zhì)夠高，踏實(shí)肯干，個(gè)人所得稅的征收管理必將取得更大的成績(jī)。要提高個(gè)人所得稅代扣代繳的質(zhì)量，應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)代扣代繳辦法，明確代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)扣繳責(zé)任人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。國(guó)家要盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及配套法規(guī)用法律的形式對(duì)個(gè)人帳戶(hù)體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用檔案管理、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定、披露和使用，個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。第三，建立并積極推行個(gè)人帳戶(hù)體制首先，切實(shí)實(shí)施儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，建立個(gè)人帳戶(hù)體制，這項(xiàng)舉措在2000年實(shí)行，但只是初步，還很不完善。此外，形式單一、說(shuō)教枯燥，也是過(guò)去稅法宣傳的一大誤區(qū)。近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)直屬征收單位以《地稅通訊》為基礎(chǔ)，以多媒體電子視屏技術(shù)為依托，結(jié)合稅收知識(shí)咨詢(xún)熱線(xiàn)和定期舉辦的稅法宣傳輔導(dǎo)班，形成一個(gè)全方位、立體化的稅法宣傳輔導(dǎo)體系，并且計(jì)劃運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，設(shè)立包括個(gè)人所得稅在內(nèi)的系統(tǒng)的稅收知識(shí)網(wǎng)頁(yè)，以全新的方式進(jìn)一步開(kāi)展稅法宣傳工作。我國(guó)在研究和完善個(gè)人所得稅制度時(shí)，必須十分重視個(gè)人所得稅征管方法和手段。參考文獻(xiàn)[1][J].中國(guó)稅務(wù)，2009（12）：2021.[2]梁阜，亓鳳珍，[J].稅務(wù)研究，2009（3）：5355.[3][J].科技廣場(chǎng)，2007（2）：5253.[4][J].希望月報(bào)：上半月，2007(4)：4951.[責(zé)任編輯：李榮富]26第五篇：淺談我國(guó)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題及措施作者：索俊穎【論文關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅 問(wèn)題 措施【論文摘要】 個(gè)人所得稅是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源之一。我國(guó)自1980年開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái),個(gè)人所得稅收入逐年增長(zhǎng),它在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、增加財(cái)政收入方面起到了重要的作用。一、個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀分析(一)全社會(huì)依法納稅的意識(shí)依然淡薄我國(guó)稅法規(guī)定,個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人支付個(gè)人所得應(yīng)納稅時(shí),不論納稅人是否屬于本單位人員,均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的,由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款以及相應(yīng)的滯納金或罰款。一個(gè)常識(shí)是,現(xiàn)在浮在表面的有錢(qián)人,比如正被稅務(wù)部門(mén)重點(diǎn)監(jiān)控的私營(yíng)企業(yè)主和演藝明星,充其量只是有錢(qián)人的冰山一角。很多實(shí)際很有錢(qián)的人卻從來(lái)不敢說(shuō)自己有錢(qián)。同時(shí),由于稅務(wù)部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施(比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等),信息不能實(shí)現(xiàn)共享,形成了外部信息來(lái)源不暢,稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源、組織征管,出現(xiàn)了大量的漏洞。我國(guó)個(gè)人所得稅偷逃稅問(wèn)題,早在上世紀(jì)80年代后期的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來(lái),當(dāng)時(shí)對(duì)各種“名人”、“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力,其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大。二、完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管的對(duì)策依法納稅是公民的基本義務(wù)。筆者認(rèn)為政府需要承擔(dān)以下幾個(gè)方面的工作來(lái)改革和完善我國(guó)個(gè)人所得稅。雖然目前建立金融資產(chǎn)實(shí)名制會(huì)面臨諸多阻力,但應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到金融資產(chǎn)實(shí)名制不僅對(duì)個(gè)人所得稅的征管意義重大,而且對(duì)抑制地下經(jīng)濟(jì)、防治腐敗,特別是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所必需的信用關(guān)系都具有十分重要的意義。同時(shí)稅務(wù)部門(mén)也可以通過(guò)稅務(wù)代理了解個(gè)人所得稅征納過(guò)程中存在的問(wèn)題,不斷改進(jìn)和完善征管方式。向工商部門(mén)了解工商登記和變更登記有關(guān)資料。其次,實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度,做到“全國(guó)統(tǒng)一、一人一號(hào)”。同時(shí)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行電腦聯(lián)網(wǎng),統(tǒng)一進(jìn)行監(jiān)控。此外,實(shí)行個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度,加強(qiáng)對(duì)個(gè)人實(shí)物收入的管理。(六)建立和完善個(gè)人收入監(jiān)控體系,制定納稅人編碼制度,建立納稅檔案可借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的做法,一方面逐步以信用卡和個(gè)人支票取代當(dāng)前的收付現(xiàn)金化,使納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都通過(guò)銀行進(jìn)行結(jié)算和支付,減少現(xiàn)金流通,將納稅人的所有隱性收入顯性化。另一方面地稅部門(mén)內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦法,真正實(shí)現(xiàn)信息共享,避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。地稅部門(mén)一方面要和工商、銀行、海關(guān)、司法、房地產(chǎn)、證券部門(mén)以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度,互通信息,以全面掌握個(gè)人有關(guān)收入、財(cái)產(chǎn)的資料信息。推行稅務(wù)代理制度,一方面有利于納稅人正確履行納稅義務(wù),消除或降低納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)。建立計(jì)算機(jī)控管網(wǎng)絡(luò),實(shí)現(xiàn)稅收征管工作電算化,并盡快與銀行等計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。二是死亡。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對(duì)個(gè)人所得稅征管有了一定改善,但整體個(gè)人所得稅征管還是“富人爭(zhēng)相偷逃稅、工資薪金萬(wàn)萬(wàn)稅”。(四)扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高雖然國(guó)家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個(gè)人所得稅代扣代繳辦法》,對(duì)扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定,但實(shí)際生活中,部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力,或責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄,故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅款,將該扣繳個(gè)人所得稅的收入不計(jì)或少計(jì)入應(yīng)納稅所得額,還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進(jìn)稅率改為5%的比例稅率。(三)稅務(wù)部門(mén)征管信息不暢、征管效率低下由于目前征管體制的局限性,征管信息傳遞并不準(zhǔn)確,而且時(shí)效性很差。而過(guò)去人們對(duì)演藝界人士高收入的想象,并沒(méi)有在調(diào)查中得到確認(rèn)。但其負(fù)面影響是將個(gè)人所得稅流失責(zé)任更多地歸咎為扣繳義務(wù)人,導(dǎo)致我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)個(gè)人所得稅收入過(guò)多地依賴(lài)支付單位的代扣代繳,個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)工作由支付單位包攬,納稅人無(wú)需同稅務(wù)部門(mén)聯(lián)絡(luò)、無(wú)需辦理納稅申報(bào)手續(xù),也拿不到稅票證明,造成納稅人被動(dòng)納稅,根本不了解稅法和納稅方式,更沒(méi)有把納稅作為一種應(yīng)盡義務(wù),不利于納稅意識(shí)的提高。造成這種局面的原因概括起來(lái)主要是個(gè)人所得稅制本身不完善以及個(gè)人所得稅征管手段乏力所致。這不僅使財(cái)政收入遭到巨大損失,而且還加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。欲使個(gè)人所得稅調(diào)整歸位，規(guī)范完善此種稅收制度，減少貧富差距，就應(yīng)該廢止舊的、不適合民意和不利經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅費(fèi)制度，重新建立一個(gè)合理的、公平的、公正的新稅制，既充分體現(xiàn)稅法的強(qiáng)制性和規(guī)范性，又能確保征管和代扣代繳的順利進(jìn)行，形成良性激勵(lì)機(jī)制。4結(jié)束語(yǔ)總之，我國(guó)個(gè)人所得稅征管取得了巨大成效的同時(shí)也存在著很大的不足。個(gè)人所得稅的納稅對(duì)象是個(gè)人，涉及面廣、對(duì)象復(fù)雜。提高社會(huì)納稅意識(shí)稅法宣傳是系統(tǒng)工程，是一項(xiàng)長(zhǎng)期工作，必須從娃娃抓起，必須持之以恒地常抓不懈。使個(gè)人的一切收入支出都在稅務(wù)專(zhuān)號(hào)下進(jìn)行[4]?？鄞U與自行申報(bào)相結(jié)合的制度，是由扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系。我國(guó)要提高個(gè)人所得稅代扣代繳的質(zhì)量，各級(jí)政府機(jī)關(guān)必須高度重視并帶頭代扣代繳，足額、及時(shí)代扣代繳，做全社會(huì)依法納稅的模范；實(shí)行代扣代繳單位登記制度，各單位要全面登記，依法扣繳，稅務(wù)部門(mén)與之簽訂“代扣代繳責(zé)任書(shū)”，加強(qiáng)代扣代繳工作的責(zé)任，同時(shí)還必須建立一整套系統(tǒng)的管理機(jī)制，對(duì)扣繳責(zé)任人的扣繳行為實(shí)施有效的跟蹤管理和監(jiān)控。同時(shí)要提高部隊(duì)伍素質(zhì)。通過(guò)與個(gè)人所得稅工作密切相關(guān)的工商、銀行、海關(guān)、民政、政府綜合部門(mén)、新聞媒體建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，以掌握納稅對(duì)象的注冊(cè)、收入數(shù)額、出入境、民眾的納稅反映等情況，構(gòu)建固定的信息傳遞系統(tǒng)，形成良好的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)要樹(shù)立納稅模范，定期把積極納稅的個(gè)人公之于眾，成為全社會(huì)學(xué)習(xí)的榜樣。同時(shí)，還要提高納稅人被稽查的概率，尤其要重點(diǎn)檢查那些納稅不良記錄者，對(duì)數(shù)額巨大，情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件，按照有關(guān)法律規(guī)定移交司法機(jī)關(guān)立案審查。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部要設(shè)立個(gè)人收入評(píng)估機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)對(duì)納稅人的納稅申報(bào)進(jìn)行嚴(yán)24期格審查，對(duì)于隱瞞收入和不主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)的，依法嚴(yán)肅懲處，增大偷逃者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，增加偷逃稅的罰款比例，增加偷逃稅的心理成本和精神代價(jià)，以儆效尤，形成強(qiáng)大的威懾力；制定懲罰的實(shí)施細(xì)則，對(duì)逃稅者的懲罰制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性，其中簡(jiǎn)便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。可參考美國(guó)、德國(guó)稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中的“累進(jìn)消失結(jié)構(gòu)”安排，對(duì)于應(yīng)稅所得超過(guò)一定數(shù)額后，不再按累進(jìn)稅率計(jì)算而實(shí)行特殊稅率計(jì)算，以增強(qiáng)所得稅的再分配功能。我國(guó)目前實(shí)行的分項(xiàng)稅制模式雖然計(jì)算簡(jiǎn)便，但不利于稅負(fù)公平而綜合課征有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，可實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。首先現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理：現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用的是分類(lèi)稅制，即將個(gè)人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分類(lèi)，對(duì)各項(xiàng)所得分別課征所得稅；這種模式雖然簡(jiǎn)單、透明，但在公平性方面存在明顯缺陷，不能很好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。同時(shí)我國(guó)的社會(huì)評(píng)價(jià)體系也有欠缺，社會(huì)不覺(jué)得偷稅可恥，別人也不因此視你的誠(chéng)信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。導(dǎo)致越是有錢(qián)人納稅越少，造成稅收大量流失。從收入形式看，有現(xiàn)金收入、有價(jià)證券收入及實(shí)物收入等；從收入來(lái)源看，有來(lái)自本單位的收入，也有來(lái)自外單位的收入；這些收入大部分透明度低，稅務(wù)部門(mén)難以掌控。同時(shí)，因?yàn)閷?duì)應(yīng)扣繳人員需逐個(gè)造冊(cè)，計(jì)算扣繳稅款，工作量大且非常集中，扣繳單位因繁瑣感到難以承受。究其原因，主要是對(duì)扣繳責(zé)任人的責(zé)任履行缺乏有力的保證和監(jiān)督機(jī)制。征管難度較大，征收成本偏高，在實(shí)際征收中存在一定程度執(zhí)法不嚴(yán)、查管偏松的現(xiàn)象。同時(shí)，由于稅務(wù)部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來(lái)源不暢，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)。但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅雖然發(fā)展很快，成績(jī)不小，但與國(guó)際上相比差距很大，其原因是多方面的，就稅收征管的差距而言有以下幾個(gè)方面：，偷逃稅成本仍然較低我國(guó)個(gè)人所得稅偷逃稅問(wèn)題，早在上世紀(jì)80年代后期的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來(lái)，當(dāng)時(shí)對(duì)各種“名人”，“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力，其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大。國(guó)家稅務(wù)總局在規(guī)劃金稅工程三期建設(shè)中優(yōu)先安排個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)的建設(shè)，重點(diǎn)圍繞加強(qiáng)稅源監(jiān)控、實(shí)行扣繳義務(wù)人全員全額明細(xì)申報(bào)、開(kāi)具完稅證明、核查高收入者收入、優(yōu)化納稅服務(wù)等方面進(jìn)行開(kāi)發(fā)建設(shè)。我國(guó)個(gè)人所得稅收入的80%以上來(lái)自代扣代繳，因此，做好個(gè)人所得稅征管工作，關(guān)鍵是掌握稅源情況、依法代扣代繳。國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)檢查工作規(guī)程》，對(duì)個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)檢查的任務(wù)、范圍、重點(diǎn)、步驟、整改等工作做了明確規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局不斷加強(qiáng)對(duì)全國(guó)個(gè)人所得稅征管工作的指導(dǎo)，要求各地突出對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人的征收管理：建立個(gè)人收入檔案制度、代扣代繳明細(xì)賬制度、納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度、與社會(huì)部門(mén)配合的協(xié)稅制度；加快個(gè)人所得稅管理信息化建設(shè)；加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入的全員全額管理、對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理、對(duì)稅源的源泉管理。但由于我國(guó)個(gè)人所得稅征管起步比較晚，整體質(zhì)量不高，法規(guī)不夠健全，造成個(gè)稅征管難，作用不能得到完全有效的發(fā)揮。[5] 楊勇《公平與效率》北京今日出版社。7參考文獻(xiàn)[1] 劉志英《關(guān)于個(gè)人所