【正文】 第一篇：企業(yè)所得稅匯總繳納企業(yè)所得稅的匯總繳納一、匯總納稅的概念匯總（或合并）納稅，是一個(gè)企業(yè)總機(jī)構(gòu)（或集團(tuán)母子公司，簡(jiǎn)稱匯繳企業(yè)）和其分支機(jī)構(gòu)（或集團(tuán)子公司，簡(jiǎn)稱成員企業(yè)）的經(jīng)營(yíng)所得，通過匯總（或合并）納稅申報(bào)表，由匯繳企業(yè)統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。匯繳企業(yè)，是指實(shí)行匯總（或合并）納稅的總機(jī)構(gòu)（或企業(yè)集團(tuán)）；成員企業(yè)，是指參與匯總（或合并）納稅的總機(jī)構(gòu)及其分機(jī)構(gòu)（或集團(tuán)母公司本部及其子公司）。匯總納稅分為兩種方式：一種是全額匯總繳納；另外一種是“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算”。二、“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算”管理辦法（一）統(tǒng)一計(jì)算。統(tǒng)一計(jì)算，是指匯繳企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱《條例》及實(shí)施細(xì)則）和有關(guān)規(guī)定，在匯總成員企業(yè)的年度所得稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額。（二）分級(jí)管理。分級(jí)管理，是指匯繳企業(yè)及成員企業(yè)，其企業(yè)所得稅的征收管理，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別進(jìn)行屬地監(jiān)督和管理。（三）就地預(yù)繳。就地預(yù)繳，是指成員企業(yè)根據(jù)《條例》及實(shí)施細(xì)則和有關(guān)政策規(guī)定，計(jì)算本企業(yè)每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，并按照規(guī)定比例就地預(yù)繳部分稅款，年終辦理年度清算。母子公司體制的企業(yè)集團(tuán)和總機(jī)構(gòu)，以母公司本部和各級(jí)子公司為就地預(yù)繳所得稅的成員企業(yè)；總分公司體制的企業(yè)，以總公司和符合獨(dú)立核算條件的各級(jí)分公司為就地預(yù)繳所得稅的成員企業(yè)；匯總納稅的銀行保險(xiǎn)企業(yè)，以分行（分公司）、支行及相當(dāng)于支行一級(jí)的辦事處（分理處）為就地預(yù)繳所得稅的成員企業(yè)；其它經(jīng)國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)實(shí)行匯總納稅的企業(yè)，以審核確定的成員企業(yè)，就地預(yù)繳所得稅。成員企業(yè)就地預(yù)繳所得稅的比例，除另有規(guī)定者外，一般為年度應(yīng)納稅所得稅額的60%。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)以及西部地區(qū)，屬于國家鼓勵(lì)的匯總納稅成員企業(yè)，可按年度納稅所得額的15% 就地預(yù)繳。總機(jī)構(gòu)各成員企業(yè)盈虧相差懸殊，就地預(yù)繳稅款與集中清算結(jié)果差額較大的，可由總機(jī)構(gòu)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，對(duì)個(gè)別影響較大的成員企業(yè)就地預(yù)繳的比例予以適當(dāng)調(diào)整。匯繳企業(yè)所屬成員企業(yè)為多層次，即有二級(jí)、三級(jí)或四級(jí)成員企業(yè)，并且在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市區(qū)域內(nèi)的，以上成員企業(yè)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的比例，是指二級(jí)成員企業(yè)將所屬成員企業(yè)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅合并之后應(yīng)達(dá)到的比例。如果二級(jí)成員企業(yè)的所屬企業(yè)根據(jù)規(guī)定的比例就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅匯總后超過規(guī)定比例的，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可適當(dāng)調(diào)整二級(jí)成員企業(yè)所屬企業(yè)就地預(yù)繳的比例。成員企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資可抵免的企業(yè)所得稅額，以成員企業(yè)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅按規(guī)定抵免。就地應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅不足抵免的部分，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)出具證明，由匯繳企業(yè)在集中清算企業(yè)所得稅時(shí)抵免。成員企業(yè)就地預(yù)繳的稅款，應(yīng)根據(jù)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定分期預(yù)繳，年終進(jìn)行匯算清繳。其全年實(shí)際繳納的所得稅稅款，應(yīng)等于按規(guī)定比例就地預(yù)繳的全部稅款。（四）集中清算。集中清算，是指在年度終了后，匯繳企業(yè)在成員企業(yè)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，合并計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額、抵減成員企業(yè)就地預(yù)繳的當(dāng)年企業(yè)所得稅款后，進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度清算和匯算清繳。成員企業(yè)在總機(jī)構(gòu)集中清算年度發(fā)生的虧損，由總機(jī)構(gòu)在年度匯總清算時(shí)統(tǒng)一盈虧相抵，并可按稅法規(guī)定遞延抵補(bǔ)，各成員企業(yè)均不得再用本企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)虧損。年度終了后，成員企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并繳足按規(guī)定的比例應(yīng)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅?！敖y(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算”匯總納稅方法，自2001年1月1日起執(zhí)行。三、全額匯總繳納的企業(yè)下列行業(yè)和企業(yè)仍按原方式實(shí)行全額匯總納稅：由鐵道部匯總納稅的鐵路運(yùn)輸企業(yè)，由國家郵政總局匯總納稅的郵政企業(yè)，由中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行、中國銀行匯總納稅的各級(jí)分行、支行，由中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司、中國人壽保險(xiǎn)公司匯總納稅的各級(jí)分公司，以及由國家稅務(wù)總局規(guī)定的其它企業(yè)。四、股權(quán)變化成非全資控股的企業(yè)不得進(jìn)行匯總納稅匯總納稅的成員企業(yè)，在企業(yè)改組、改造或資產(chǎn)重組過程中，因股權(quán)發(fā)生變化而變成非全資控股的企業(yè)，從股權(quán)發(fā)生變化的年度起，就地繳納企業(yè)所得稅，不得匯總納稅。股權(quán)發(fā)生變化的企業(yè)，應(yīng)及時(shí)將有關(guān)情況報(bào)告所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，并辦理相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整補(bǔ)稅，并根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以相應(yīng)處罰。五、匯總納稅的審批機(jī)關(guān)（一）匯總繳納企業(yè)所得稅，必須報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反規(guī)定，擅自批準(zhǔn)納稅人實(shí)行匯總納稅。（二）匯繳企業(yè)和成員企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市區(qū)域內(nèi)的，是否實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算”的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。六、匯總納稅企業(yè)的稅款預(yù)繳匯繳企業(yè)應(yīng)按月預(yù)繳企業(yè)所得稅，稅款于次月15日內(nèi)申報(bào)入庫；成員企業(yè)應(yīng)按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，稅款于季度終了15日內(nèi)申報(bào)入庫。匯繳企業(yè)和成員企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際實(shí)現(xiàn)數(shù)預(yù)繳，按實(shí)際實(shí)現(xiàn)數(shù)預(yù)繳有困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以采用其它適當(dāng)方法。其中，匯繳企業(yè)需報(bào)經(jīng)市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，成員企業(yè)需報(bào)經(jīng)區(qū)、縣國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。七、匯總納稅成員企業(yè)的納稅申報(bào)（一）凡匯總納稅成員企業(yè)，均應(yīng)向所在地國家稅務(wù)局報(bào)送納稅申報(bào)表，并附財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表等有關(guān)資料。納稅申報(bào)表每季度報(bào)送一次。納稅申報(bào)表與成員企業(yè)和單位向上級(jí)機(jī)構(gòu)報(bào)送的匯總納稅報(bào)表指標(biāo)應(yīng)一致。（二）匯總（合并）納稅企業(yè)年度納稅申報(bào)。匯繳企業(yè)應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯總后的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并附送各二級(jí)成員企業(yè)匯總的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，集中清算，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)所得稅的年度匯算清繳。匯繳企業(yè)根據(jù)匯總企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表統(tǒng)一計(jì)算的應(yīng)納所得稅額，大于成員企業(yè)按規(guī)定比例在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅額的部分，由匯繳企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)補(bǔ)繳；小于成員企業(yè)在當(dāng)?shù)仡A(yù)的企業(yè)所得稅額的部分，由匯繳企業(yè)抵繳下一年度統(tǒng)一計(jì)算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。（三）北京市匯總納稅成員的納稅申報(bào)：（合并）納稅的逐級(jí)申報(bào)制度。企業(yè)要根據(jù)稅收法規(guī)定，按季、按年向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（包括附表，下同）和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。匯總（合并）納稅企業(yè)的年度所得稅納稅申報(bào)實(shí)行逐級(jí)匯總（合并）制度。（1）年度終了后2個(gè)月內(nèi)，成員企業(yè)應(yīng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅納稅申報(bào)表，并附有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。納稅申報(bào)表一式三份。成員企業(yè)所在稅務(wù)機(jī)關(guān)受理成員企業(yè)的納稅申報(bào)，對(duì)成員企業(yè)報(bào)送的納稅申報(bào)表進(jìn)行審核、簽字蓋章后，其中一份留存，另兩份交與成員企業(yè)。成員企業(yè)將簽字蓋章后的納稅申報(bào)表一份留存，一份報(bào)送上一級(jí)企業(yè)或機(jī)構(gòu)。(2)成員企業(yè)的上一級(jí)企業(yè)或機(jī)構(gòu)，應(yīng)將匯總后的納稅申表（含本級(jí)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的內(nèi)容）一式三份，并附成員企業(yè)的納稅申報(bào)表和本級(jí)納稅申報(bào)表及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)本級(jí)納稅申報(bào)表、匯總申報(bào)表進(jìn)行邏輯審核，簽字蓋章后，依上述程序逐級(jí)匯總（合并）上報(bào)，直至匯繳企業(yè)。上級(jí)企業(yè)或機(jī)構(gòu)，其本級(jí)的納稅申報(bào)表為一式二份，一份稅務(wù)機(jī)關(guān)留存，一份交企業(yè)備查。（3）年度終了后 4個(gè)月內(nèi)，匯繳企業(yè)應(yīng)將逐級(jí)上報(bào)匯總（或合并）的納稅申報(bào)表（含本級(jí)），并附本級(jí)的納稅申報(bào)表、成員企業(yè)的納稅申報(bào)表和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，報(bào)送所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。匯繳企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)匯繳企業(yè)報(bào)送的納稅申報(bào)表辦理年度所得稅匯算清繳。（4）對(duì)未經(jīng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章的成員企業(yè)納稅申報(bào)表，匯繳企業(yè)在辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)拒絕受理，取消該成員企業(yè)當(dāng)年的匯總（或合并）納稅資格，并要求成員企業(yè)在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征稅。，在外埠實(shí)行匯總（或合并）納稅的企業(yè)，實(shí)行“定期申報(bào)、年終審核、統(tǒng)一審查”的監(jiān)督辦法。即：成員企業(yè)依照其總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅申報(bào)期限和所得稅款預(yù)繳辦法，按期向我市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送申報(bào)表。年度終了后兩個(gè)月內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照規(guī)定，對(duì)成員企業(yè)年度納稅申報(bào)表進(jìn)行審核，確定無誤后簽字蓋章，并按規(guī)定留存和返回成員企業(yè)?！蛾P(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)期限問題的通知》（京國稅二[1999]113號(hào)）文件規(guī)定，一般成員企業(yè)應(yīng)于年度終了后兩個(gè)月內(nèi)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)完成年度納稅申報(bào)，負(fù)有匯總業(yè)務(wù)的二級(jí)成員企業(yè)年度申報(bào)時(shí)間可延長(zhǎng)至年度終了后三個(gè)月內(nèi)。考慮到經(jīng)營(yíng)人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，我市行政區(qū)域內(nèi)經(jīng)營(yíng)人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)企業(yè)，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)間可延至年度終了后六個(gè)月內(nèi)，負(fù)有匯總業(yè)務(wù)的二級(jí)成員企業(yè)可延至年度終了后五個(gè)月內(nèi)，一般成員企業(yè)可延至到年度終了后四個(gè)月內(nèi)?！镀髽I(yè)所得稅年度申報(bào)表》及有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告和其它有關(guān)資料，進(jìn)行年度納稅申報(bào)，并按規(guī)定的比例就地繳納稅款。成員企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定辦理年度清算，實(shí)行多退少補(bǔ)，年度清算后全年實(shí)際繳納的稅款應(yīng)等于當(dāng)年實(shí)際實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納所得稅額乘以總局規(guī)定的就地入庫比例。匯繳企業(yè)除提供成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)證明外，還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成員企業(yè)年度納稅申報(bào)表及財(cái)務(wù)決算報(bào)表，以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的投資抵免額和已抵免的額度，按市局規(guī)定的程序，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后抵免。匯繳企業(yè)所屬成員企業(yè)為多層次的，如果二級(jí)成員企業(yè)的所屬企業(yè)根據(jù)總局規(guī)定比例就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅匯總后超過總局規(guī)定比例，報(bào)市局批準(zhǔn)后，可適當(dāng)調(diào)整二級(jí)成員企業(yè)所屬企業(yè)就地預(yù)繳的比例。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)上、上海浦東新區(qū)匯總納稅成員企業(yè)，在當(dāng)?shù)匕茨甓葢?yīng)納稅所得額的15%預(yù)繳，在京的匯繳企業(yè)按年度應(yīng)納稅所得額18%預(yù)繳企業(yè)所得稅。5．在本市行政區(qū)域內(nèi)，原則上以成員企業(yè)為單位，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算”的征收管理辦法，有特殊情況的，報(bào)市國稅局批準(zhǔn)后，可采用以下征收辦法：（1)匯繳企業(yè)和成員企業(yè)都在本市行政區(qū)域內(nèi)的，報(bào)經(jīng)市國稅局批準(zhǔn)，可采用原辦法征收企業(yè)所得稅。（2)報(bào)經(jīng)國稅局批準(zhǔn)，對(duì)在外?。ㄊ校﹨R繳，而成員企業(yè)在本市行政區(qū)域內(nèi)的企業(yè)，可以省級(jí)公司為單位，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算”的征收管理辦法納稅。，按規(guī)定在京申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)將享受西部地區(qū)優(yōu)惠政策的成員企業(yè)和其它企業(yè)分別核算、分別填寫《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》，分別適用稅率，分別進(jìn)行匯總（合并）納稅，享受西部地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的成員企業(yè)和其他成員企業(yè)的盈虧不得互相彌補(bǔ)。關(guān)于匯總繳納企業(yè)所得稅系列政策解讀近幾年來，為貫徹執(zhí)行好匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的政策，本著既要支持企業(yè)改革，又要有利于稅收管理的原則，國家稅務(wù)總局陸續(xù)制定了一系列加強(qiáng)匯總、合并繳納企業(yè)所得稅征收管理的規(guī)章制度。并制訂了統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算的匯總納稅方法，但是由于總公司或母公司（以下簡(jiǎn)稱總機(jī)構(gòu)）征收地和成員企業(yè)管理地的不一致，征收與管理脫節(jié)，加之層次多，操作復(fù)雜，監(jiān)管難度大，容易造成管理上的漏洞和稅款流失。其中還存在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)審批的現(xiàn)象，下面我們將就近些年下發(fā)的關(guān)于匯總繳納企業(yè)所得稅的政策進(jìn)行一下系統(tǒng)整理和分析。一，可申請(qǐng)實(shí)行匯總納稅企業(yè)的范圍在國家稅務(wù)總局新下發(fā)的國稅函[2006]48號(hào)文中，對(duì)申請(qǐng)實(shí)行匯總納稅企業(yè)的范圍進(jìn)行了明確，規(guī)定以下五種企業(yè)可申請(qǐng)匯總納稅。（一）國務(wù)院確定的120家大型試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)；（二）國務(wù)院批準(zhǔn)執(zhí)行試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)政策和匯總納稅政策的企業(yè)集團(tuán)；（三）《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的鐵路運(yùn)營(yíng)、民航運(yùn)輸、郵政、電