【正文】 1 薪酬設(shè)計(jì)中企業(yè)與職工 雙贏的納稅管理策略 一、薪酬納稅管理基礎(chǔ) （一）薪酬概況 （二）薪酬與 所 得稅的關(guān)系 （三）薪酬納稅管理的方法 和 原則 二、薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與納稅管理策略 （一）工資薪金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略 （二）獎(jiǎng)金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略 （三）社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)的設(shè)計(jì)與納稅管理策略 （四）股權(quán)激勵(lì)的設(shè)計(jì)與納稅管理策略 （五）（民營(yíng)）企業(yè)股東的薪酬設(shè)計(jì)與納稅管理策略 （一）薪酬概況 1. 薪酬的構(gòu)成 ? 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。薪酬主要由以下五個(gè)部分構(gòu)成： （ 1）基本工資：是勞動(dòng)報(bào)酬的主體，主要是根據(jù)職工的工作性質(zhì)、工作類別、工作責(zé)任大小等因素而確定并支付給職工的穩(wěn)定性報(bào)酬，是按勞分配原則的重要體現(xiàn)。 （ 2）獎(jiǎng)金：是一種補(bǔ)充性的薪酬形式，是企業(yè)對(duì)職工超額勞動(dòng)或者增收節(jié)支給與的一種報(bào)酬，旨在鼓勵(lì)職工提高工作效率或工作業(yè)績(jī)，著眼于正常勞動(dòng)之外的超額勞動(dòng)。 （ 3）津貼、補(bǔ)貼：主要是指為了補(bǔ)償職工特殊或者額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因而支付給職工的基本工資以外的報(bào)酬，例如，為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響而支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。 （ 4）保險(xiǎn)：保險(xiǎn)屬于福利的一種，它是對(duì)職 工長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的保證或者突發(fā)事件的預(yù)防。 （ 5）自愿性福利：是指除法定保險(xiǎn)以外的福利，如法定假日，企業(yè)為職工提供的帶薪休假、培訓(xùn)、免費(fèi)的早餐午餐等。 ? 股票期權(quán)屬于遞延支付的工資、獎(jiǎng)金，行權(quán)時(shí)的所得按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。 2. 薪酬的模式 ? 薪酬的五個(gè)主要部分，有著各自不同的特征，若從差異性和剛性兩個(gè)維度對(duì)其進(jìn)行劃分，可以得到下圖所示的四分圖。 高 差 異 性 低 弱 剛性 強(qiáng) （ 1）基本工資 ? 基本工資，處于圖中第一象限，具有較強(qiáng)的剛性和較高的差異性，即一般情況下，職工的工資是 “ 能上不能下 ” ，職工之間的工資差異比較明顯。 （ 2）獎(jiǎng)金 Ⅱ .獎(jiǎng)金 Ⅰ .基本工資 Ⅲ .自愿性福利 Ⅳ .保險(xiǎn) Ⅴ .津貼 2 ? 獎(jiǎng)金 的差異性較高而剛性較弱，主要表現(xiàn)為：它可以根據(jù)職工個(gè)人勞動(dòng)貢獻(xiàn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的不同而隨之調(diào)整。 （ 3）自愿性福利 ? 處于第三象限的自愿性福利具有差異性低、剛性弱的特點(diǎn)。職工按照相關(guān)規(guī)定享受各種福利，其享受的待遇差別不大，且自愿性福利項(xiàng)目設(shè)置靈活，可以隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和效益的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。 （ 4）保險(xiǎn) ? 保險(xiǎn)位于圖中的第四象限，具有差異性低、剛性強(qiáng)的特點(diǎn)。職工按照相關(guān)規(guī)定享受各種保險(xiǎn)，其待遇差別不大，繳費(fèi)比例及基數(shù)不能隨意更改。 （ 5）津貼 ? 津貼處于圖的中心，它同時(shí)兼顧薪酬其他組成部分的特點(diǎn)。 ? 薪酬管理是企 業(yè)人力資源管理的一個(gè)重要內(nèi)容。職工薪酬的五個(gè)構(gòu)成部分，按照不同的組合，可以形成三種不同的薪酬模式，具體內(nèi)容見下表。 不同薪酬模式特征 薪酬模式 特 征 高彈性 模式 ① 這是一種激勵(lì)性很強(qiáng)的薪酬模型。② 其薪酬主要根據(jù)職工近期的工作績(jī)效決定，獎(jiǎng)金（或績(jī)效薪酬）占職工薪酬的比例較大，福利、保險(xiǎn)的比例較小，基本工資所占的比例也不高。 ③ 薪酬中固定部分比例較低，浮動(dòng)部分比例較高。 高穩(wěn)定 模式 ① 一種穩(wěn)定性很強(qiáng)的薪酬模型，職工具有較強(qiáng)的安全感，激勵(lì)功能相對(duì)較弱。② 職工薪酬主要取決于職工工齡與企業(yè)的經(jīng) 營(yíng)狀況，與職工個(gè)人的工作績(jī)效關(guān)系不大。③ 基本工資是薪酬結(jié)構(gòu)的主要組成部分，獎(jiǎng)金（或績(jī)效薪酬）等處于相對(duì)次要的地位，所占的比例較低。 ，浮動(dòng)部分比例較低。 折中模式 ① 一種激勵(lì)性、穩(wěn)定性較強(qiáng)的薪酬模型。② 基本薪酬和獎(jiǎng)金各占一定的比例，使該模式既具有一定的彈性，能夠不斷激勵(lì)職工提高績(jī)效，也具有一定的穩(wěn)定性，能夠帶給職工一種安全感。③ 根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，可以對(duì)兩者進(jìn)行不斷調(diào)整；這種薪酬模式可以分別演變?yōu)橐约?lì)或者以穩(wěn)定為主的模式。 3. 薪酬的作用 （ 1）經(jīng)濟(jì)保障作用 ? 薪酬是職 工為企業(yè)提供勞動(dòng)而獲得的報(bào)酬，是職工基本生活水平的保證。 （ 2）激勵(lì)作用 ? 薪酬的激勵(lì)作用主要是通過福利、獎(jiǎng)金等形式體現(xiàn)的。薪酬在為職工提供衣食住行費(fèi)用的同時(shí)，也為職工發(fā)展個(gè)人業(yè)余愛好，追求更高層次的需求創(chuàng)造了條件。此外，薪酬在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)職工工作的認(rèn)可和肯定。 （ 3）吸引外部?jī)?yōu)秀人才，留住企業(yè)優(yōu)秀職工 ? 一個(gè)成功的企業(yè)離不開優(yōu)秀的人才。職工在工作中獲得了自身利益的同時(shí)，也為企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值。企業(yè)提供具有競(jìng)爭(zhēng)力的薪酬，可以吸引更多的人才加入到企業(yè)中來，同時(shí)也 3 可以留住內(nèi)部的優(yōu)秀職工。 4. 影響薪酬的因素 （ 1）內(nèi)部因素 ? 企業(yè)所屬的行業(yè)：按不同要素所占總資產(chǎn)比重的不同，可將企業(yè)劃分為勞動(dòng)密集型行業(yè)和知識(shí)密集型行業(yè)。一般來說，知識(shí)密集型行業(yè)的整體薪酬水平要高于勞動(dòng)密集型行業(yè)。 ? 企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況：企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況直接決定了職工薪酬水平。企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好，則職工的薪酬水平較高；反之，職工的薪酬水平較低且沒有保障。 ? 崗位職務(wù)等級(jí)：職工的崗位職責(zé)、價(jià)值大小、權(quán)責(zé)關(guān)系等都是影響到職工薪酬水平高低的關(guān)鍵因素。 ? 職工個(gè)人特質(zhì)：職工工作能力、資 歷水平、所受的教育等在很大程度上決定了其薪酬水平的高低。 （ 2）外部因素 ? 勞動(dòng)力市場(chǎng)供求狀況：薪酬受勞動(dòng)力供求關(guān)系的影響。當(dāng)某種行業(yè)的勞動(dòng)力供給不足時(shí)，其整體薪酬水平相應(yīng)地上升；反之，當(dāng)勞動(dòng)力供給大于需求時(shí)，薪酬水平會(huì)相對(duì)下降。 ? 地區(qū)和行業(yè)工資水平：企業(yè)在制定薪酬標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，一般都會(huì)參考企業(yè)所在地的平均生活水平和企業(yè)所屬行業(yè)的特點(diǎn)。一般來說，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的整體薪酬水平會(huì)比經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)高，處于快速成長(zhǎng)期行業(yè)的企業(yè)的薪酬水平會(huì)比處于衰退期的高。 ? 相關(guān)的法律法規(guī)：國(guó)家規(guī)定的當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)、勞動(dòng)力指導(dǎo)價(jià)格等都直接影 響職工的薪酬水平 ? 工會(huì)的力量：工會(huì)的一項(xiàng)重要工作職責(zé)是保護(hù)職工的合法權(quán)益。工會(huì)的強(qiáng)弱在一定程度上也是影響薪酬水平高低的因素之一。 （二）薪酬與所得稅的關(guān)系 ? 企業(yè)增加薪酬，職工在增加收入的同時(shí)會(huì)多繳個(gè)人所得稅，企業(yè)在增加薪酬支出的同時(shí)可以少繳企業(yè)所得稅，即企業(yè)薪酬的高低對(duì)所得稅的影響是： ? 薪酬水平低，個(gè)人所得稅少，但企業(yè)所得稅多； ? 薪酬水平高，個(gè)人所得稅多，但企業(yè)所得稅少。 ? 同時(shí)，企業(yè)增加薪酬的同時(shí)一般還要增加社保的支出。企業(yè)按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的社保支出在繳納 企業(yè)所得稅前允許扣影響薪酬的因素 內(nèi)部因素 外部因素 企業(yè)所屬行業(yè) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況 勞動(dòng)力市場(chǎng)狀況 地區(qū)和行業(yè)特性 相關(guān)法律法規(guī) 工會(huì)的力量 崗位職務(wù)等級(jí) 職工個(gè)人特質(zhì) 4 除，而且不計(jì)入個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)可適度增加薪酬且使薪酬構(gòu)成多樣化 ? 企業(yè)適度增加薪酬，則社保支出隨之增加，但薪酬及社保的抵稅效應(yīng)使企業(yè)總支出基本與所增加的薪酬總額持平，所以，企業(yè)可在自己的承受能力內(nèi)增加薪酬、不必過多地地考慮由此而增加的社保支出。 ? 適度增加薪酬，職工個(gè)人要多繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)負(fù)擔(dān)也要隨之增加，但個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)增長(zhǎng)的速度超過了企業(yè)負(fù)擔(dān)增長(zhǎng)的速度。所以，企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)合理的薪酬結(jié)構(gòu)，在企業(yè)負(fù)擔(dān)適度增長(zhǎng)的同時(shí)，降低個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)速度，或使個(gè)稅不增長(zhǎng)，比如，給職工增加 不繳稅的津貼、補(bǔ)貼和自愿性福利，而不是一味地增加工資和獎(jiǎng)金。同時(shí)，對(duì)于高收入者，可以采取年終獎(jiǎng)、股票期權(quán)、向高管低價(jià)售房或售車、職務(wù)消費(fèi)等多種手段分解高收入，規(guī)避和降低個(gè)人所得稅。 （三）薪酬納稅管理的方法和原則 ? 薪酬構(gòu)成多樣化 —— 兼顧激勵(lì)機(jī)制和降低稅負(fù)的原則 ? 職工收入延期化 —— 兼顧短期利益和長(zhǎng)期利益的原則 ? 職工收入費(fèi)用化 —— 把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)的原則 ? 收益風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)化 —— 控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)獲取節(jié)稅利益的原則 ? 薪酬構(gòu)成多樣化 —— 兼顧激勵(lì)機(jī)制和降低稅負(fù)的原則 ? 為了發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用，同時(shí)降低職工的稅收負(fù)擔(dān)，職工的 薪酬構(gòu)成應(yīng)該多樣化。 ? 不同的薪酬構(gòu)成對(duì)職工的激勵(lì)效果是不一樣的。從激勵(lì)期限上看，薪酬的不同組成部分可歸結(jié)為短期激勵(lì)、中期激勵(lì)和長(zhǎng)期激勵(lì)。長(zhǎng)、中、短期薪酬的有效結(jié)合有利于調(diào)動(dòng)職工當(dāng)前工作的積極性，并將職工的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益聯(lián)結(jié)在一起，有利于企業(yè)留住優(yōu)秀人才，發(fā)揮其工作潛能，更好地為公司和自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益服務(wù)；同時(shí)，可以防范道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，鼓勵(lì)高級(jí)管理人員勤勉進(jìn)取，創(chuàng)造出優(yōu)良的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 資料 \薪酬激勵(lì)系統(tǒng) .ppt ? 一般來說，工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ) 貼以及自愿性福利屬于中短期激勵(lì)措施，而法定的社會(huì)保障以及職工持股計(jì)劃屬于長(zhǎng)期激勵(lì)措施。薪酬構(gòu)成多樣化不但有利于薪酬激勵(lì)作用的發(fā)揮，而且是分散職工計(jì)稅收入降低職工稅收負(fù)擔(dān)的一種最主要的納稅管理方法。 ? 對(duì)于普通職工來說，如果企業(yè)不給其提供免于納稅的法定保障和自愿性福利，其收入完全來源于工資和獎(jiǎng)金（或績(jī)效薪酬），即使其全部收入不高，卻要繳納個(gè)人所得稅。 ? 對(duì)于企業(yè)的中高層管理人員、核心業(yè)務(wù)人員、核心技術(shù)人員來說，其收入往往較高，如果薪酬過于單一，往往稅收負(fù)擔(dān)很重。但如果企業(yè)能為其設(shè)計(jì)多樣化的薪酬結(jié)構(gòu)，則會(huì)在一定程度 上幫助高收入者節(jié)稅，有時(shí)甚至可以使其稅收負(fù)擔(dān)得以大幅度地降低。 比如，法定的保險(xiǎn)和住房公積金是免稅的，大部分自愿性福利待遇和職務(wù)消費(fèi)是免稅的，年終獎(jiǎng)（年終加薪、年薪和績(jī)效工資）可以獨(dú)立于發(fā)放月份的工資薪金單獨(dú)納稅，而且計(jì)稅時(shí)可以按照月度平均獎(jiǎng)金水平確定適用稅率；股票期權(quán)所得也可以區(qū)別于獲得所得當(dāng)月的工資薪金所得單獨(dú)納稅，確定適用稅率時(shí)同樣可以除以取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)；低價(jià)售房、售車更有助于節(jié)稅！ ? 構(gòu)成多樣化的薪酬結(jié)構(gòu)，不但使職工具備了基本的生活保障，使其安心于本職工作 ，而且，降低了稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于企業(yè)在不增資的情況下提高了職工的稅后收入水平，增強(qiáng)企業(yè)薪酬水平在人才市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，有利于企業(yè)吸引人才、留住人才；同時(shí)，激發(fā)職工努力工作的積極性和工作熱情，可以提高企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，節(jié)省企業(yè)的用工成本，增 5 加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 2. 職工收入延期化 —— 兼顧短期利益和長(zhǎng)期利益的原則 ? 使職工收入延期化的主要方法是實(shí)行員工持股制度。員工持股制度是使職工擁有一定數(shù)量的企業(yè)股權(quán)，從而激勵(lì)職工的一種制度，它能夠?qū)⑵髽I(yè)和職工的短期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益有效結(jié)合，尤其使經(jīng)營(yíng)者站在所有者的立場(chǎng)思考問題，達(dá)到 企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者利益共同增長(zhǎng)的雙贏目的。簡(jiǎn)言之，員工持股制度是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和普通職工通過持有企業(yè)股權(quán)的形式，來分享企業(yè)的剩余索取權(quán)并從企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)帶動(dòng)股價(jià)上升中獲得收益的一種薪酬激勵(lì)方式。 ? 不論中外，員工持股制度均有兩種基本形式，一是普通職工持股制度，二是高管人員持股制度。即職工持股計(jì)劃的授予對(duì)象包括全員持股、高層經(jīng)理持股、管理與業(yè)務(wù)骨干持股等。 ? 實(shí)施員工持股制度的工具選擇有實(shí)股、虛股、股票期權(quán)和股票增值權(quán)等。參與員工持股制度的資金來源一般有職工直接出資、職工工資抵扣、企業(yè)資助（如獎(jiǎng)勵(lì)紅股形成職工持股）和 銀行貸款等。 聯(lián)想用于購(gòu)買股權(quán)的勞動(dòng)分紅 ? 職工持股計(jì)劃是企業(yè)向職工遞延支付報(bào)酬的一種方式。企業(yè)合理地設(shè)計(jì)員工持股計(jì)劃，不但有助于企業(yè)薪酬管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還可以使職工獲得遞延納稅、享受職工持股稅收優(yōu)惠待遇的好處。 3. 職工收入費(fèi)用化 —— 把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)的原則 ? 職工收入費(fèi)用化就是將職工個(gè)人的部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，且可以在繳納企業(yè)所得稅前扣除，如將發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、 津貼和補(bǔ)貼的方式改為憑票報(bào)銷。這種做法的好處 是不但可以少繳個(gè)人所得稅，而且可以少繳企業(yè)所得稅，但應(yīng)注意減稅的合理性。 ? 減稅的合理性原則主要體現(xiàn)在，企業(yè)應(yīng)為職工報(bào)銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用支出，如為職工報(bào)銷通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)以及公務(wù)用車改革的各種費(fèi)用等。 銷售大包干 4. 收益風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)化 —— 控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)獲取節(jié)稅利益的原則 ? 企業(yè)通過薪酬設(shè)計(jì)幫助職工減稅的過程中應(yīng)堅(jiān)持收益與風(fēng)險(xiǎn)兼顧的原則。薪酬設(shè)計(jì)中的納稅管理不但要幫助職工減稅，而且要降低和規(guī)避企業(yè)和職工減稅過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，納稅人 的減稅利益越大，涉稅風(fēng)險(xiǎn)也可能越大。薪酬納稅管理必須在減稅利益與減稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡